Reforma Fiscal 2014 Aspectos impugnables en juicio de amparo

www.pwc.com
Reforma Fiscal 2014
Aspectos impugnables
en juicio de amparo
Sandro Castañeda
Ivonne Pruneda
Enero 2014
PTU- Base para su determinación
Artículo 9, penúltimo párrafo de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)
Principal argumento:
Momento de
impugnación:
Violación al principio de proporcionalidad
tributaria. Sigue siendo una base distorsionada,
diferente a la utilizada para determinar el ISR.
1. Dentro de los 30 días
hábiles a su entrada en
vigor (14 de febrero de
2014).
Jurisprudencia 64/2004 Primera Sala SCJN:
Participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas. El artículo 16 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
contraviene el artículo 123, apartado a, fracción IX, inciso e),
de la Constitución Federal, al establecer una base para
determinar su monto diversa a la prevista en este.
PwC
2. 2015, cuando se presente
la declaración del
ejercicio de 2014 (15 días
siguientes).
Enero 2014
2
ISR- Limitante de deducibilidad de cuotas obrero
patronales a cargo del trabajador pagadas por el
patrón
Artículo 28, fracción I de la LISR
Principal argumento:
Violación al principio de proporcionalidad tributaria.
Se prohíbe una deducción estructural.
Jurisprudencia 15/2011 Primera Sala SCJN:
Deducciones estructurales y no estructurales. Razones que pueden
justificar su incorporación en el diseño normativo del cálculo del
Impuesto Sobre la Renta.
Momento de impugnación:
Dentro de los 30 días hábiles a su entrada en vigor
(14 de febrero de 20143).
PwC
Enero 2014
3
ISR - Limitante de deducibilidad de pagos que son
ingresos exentos para el trabajador
Artículo 28, fracción XXX de la LISR
Principal argumento:
Violación al principio de proporcionalidad
tributaria. Se limita una deducción estructural.
Jurisprudencia 15/2011 Primera Sala SCJN:
Deducciones estructurales y no estructurales. Razones que pueden
justificar su incorporación en el diseño normativo del cálculo del
impuesto sobre la renta.
Momento de impugnación:
Dentro de los 30 días hábiles a su entrada en vigor
(14 de febrero de 2014).
PwC
Enero 2014
4
ISR - Actualización del inventario del costo de lo
vendido
Artículo 39, último párrafo de la LISR (antes 45-F)
Principal argumento:
1. Violación al principio de proporcionalidad tributaria. Impide la
determinación de una utilidad acorde a la capacidad contributiva de los
causantes del impuesto.
2. Jurisprudencia 126/2007 Primera Sala SCJN:
Renta. El artículo 45-f, segundo párrafo, de la ley del impuesto relativo, que establece que no se
darán efectos fiscales a la revaluación de los inventarios o del costo de lo vendido, viola el principio
de proporcionalidad tributaria, ya que impide la determinación de una utilidad acorde a la
capacidad contributiva de los causantes de dicho gravamen.
Momento de impugnación:
Dentro de los 30 días hábiles a su entrada en vigor (14 de febrero de 20143).
PwC
Enero 2014
5
ISR - Previsión social (limitantes: promedio
aritmético y tope de 10 veces el smg)
Artículo 27, fracción XI de la LISR (antes 31, fracción XII)
Principal argumento:
1. Violación a los principios de equidad y proporcionalidad tributaria.
2. Contradicción de tesis 41/2005-PL:
Renta. El artículo 31, fracción XII de la ley del impuesto relativo, al limitar la deducción de los gastos
de previsión social, viola el principio de equidad tributaria (legislación vigente a partir del 1º de
enero de 2003).
Renta. El artículo 31, fracción XII de la ley del impuesto relativo, al limitar la deducción de los gastos
de previsión social, viola el principio de proporcionalidad tributaria (legislación vigente a partir del
1º de enero de 2003).
Renta. El artículo 31, fracción XII de la ley del impuesto relativo, es inconstitucional al limitar la
deducción de los gastos de previsión social (legislación vigente a partir del 1º de enero de 2003).
Momento de impugnación:
Dentro de los 30 días hábiles a su entrada en vigor (14 de febrero de 20143).
PwC
Enero 2014
6
IEPS - Enajenación e importación de bebidas
saborizadas con azúcares añadidos
Artículo 2, fracción I, inciso G de la Ley del Impuesto
Especial sobre Producción y Servicios (LIEPS)
Principal argumento:
Violación al principio de proporcionalidad en materia tributaria.
1. Ciertas bebidas, a pesar de que contienen azúcares añadidos, contienen
altos índices nutrimentales, por lo que no deberían ser objeto del
gravamen, dado que la finalidad extra-fiscal es combatir el sobrepeso, la
obesidad y las enfermedades crónicas no transmisibles.
2. El establecimiento de una cuota fija impide determinar la capacidad
contributiva.
Momento de impugnación:
Dentro de los 30 días hábiles a su entrada en vigor (14 de febrero de 20143).
PwC
Enero 2014
7
IEPS - Alimentos no básicos con alta densidad
calórica
Artículo 2, fracción I, inciso J de la LIEPS
Principal argumento:
Violación al principio de proporcionalidad en materia tributaria.
Existen ciertos alimentos que su contenido igual o mayor de 275 kilocalorías
por cada 100 gramos se encuentra plenamente justificado por razones
nutricionales, por lo que si estos productos son benéficos para el organismo
humano, no deberían ser objeto del gravamen, dado que la finalidad extrafiscal es combatir el sobrepeso, la obesidad y las enfermedades crónicas no
transmisibles.
Momento de impugnación:
Dentro de los 30 días hábiles a su entrada en vigor (14 de febrero de 2013).
PwC
Enero 2014
8
IVA - Tasa general en la región fronteriza
Artículo 2 de la Ley del
Impuesto de Valor Agregado
(LIVA)
Principal Argumento:
No hay idoneidad en la norma, ya que
debió ser, en todo caso, un paso
gradual y se ocasiona una afectación
al consumidor final.
Momento de impugnación: Dentro de los 30 días hábiles a su entrada en vigor
(14 de febrero de 20143).
PwC
Enero 2014
9
IVA - Tasa general del 16% a la venta de perros,
gatos y pequeñas especies (mascotas) y productos
procesados para su alimentación
Artículo 2-A, fracción I, incisos a) y b), numeral 6 de la LIVA
Principal argumento:
Violación a los principios de equidad y proporcionalidad tributarios. No se
grava la enajenación y alimentos de otras especies que también pueden ser
consideradas como mascotas.
Momento de impugnación:
Dentro de los 30 días hábiles a su entrada en vigor (14 de febrero de 2014).
PwC
Enero 2014
10
Derechos mineros
Artículos 268 y 269 de la Ley Federal de Derechos
Principal argumento:
Momento de impugnación:
Violación al principio de
proporcionalidad en materia
tributaria.
Dentro de los 30 días hábiles a su
entrada en vigor (14 de febrero de
2014).
1. Se prohíbe la deducción de gastos
o inversiones que inciden en la
capacidad contributiva.
2. Se incluyen ingresos que no tienen
relación con la actividad
extractiva.
3. No se atiende al aprovechamiento
de los minerales.
PwC
Enero 2014
11
IETU - Aplicación de créditos
Artículo Décimo Primero de las Disposiciones Transitorias
(abrogación de la Ley del Impuesto Empresarial de Tasa
Única)
Principal argumento:
Momento de impugnación:
Violación a los principios de
irretroactividad de la ley y
proporcionalidad en materia
tributaria.
• Dentro de los 30 días hábiles a su
entrada en vigor (14 de febrero
de 2014).
1. Se desconoce un derecho
adquirido.
2. Se desconoce la posibilidad de
aplicarlo contra ISR.
PwC
Enero 2014
12
ISR (Personas Físicas) – Aumento de tasa de ISR
y limitante en las deducciones personales
Principal argumento:
Momento de impugnación:
• Violación a los principios de
equidad y proporcionalidad
tributarios.
• Dentro de los 30 días hábiles a su
entrada en vigor (14 de febrero de
2014).
• Equidad. Respecto de las personas
morales y extranjeros que tributan
en una tasa máxima del 30%.
• Dentro de los 15 días siguientes al
primer acto de aplicación
(declaración del ejercicio 2014).
• Proporcionalidad. La limitante en
la deducción incide en la
capacidad contributiva.
PwC
Enero 2014
13
ISR (Personas Físicas) - Tasa adicional del 10%
sobre dividendos para personas físicas
Principal argumento:
Momento de impugnación:
Violación a los principios de
equidad y proporcionalidad
tributarios.
Dentro de los 15 días siguientes al
primer acto de aplicación (distribución
de dividendo por utilidades generadas
a partir de 2014).
PwC
Enero 2014
14
Gracias
PwC, liderando el cambio
Esta publicación se elaboró exclusivamente con el propósito de ofrecer orientación general
sobre algunos temas de interés, por lo que no debe considerarse una asesoría profesional. No
es recomendable actuar con base en la información aquí contenida sin obtener la debida
asesoría profesional. No garantizamos, expresa o implícitamente, la precisión o integridad de
la información de la presente publicación, y dentro de los límites permitidos por la ley,
PricewaterhouseCoopers S.C., sus miembros, empleados y agentes no aceptan ni asumen
ninguna responsabilidad, deber u obligación derivada de las acciones, decisiones u omisiones
que usted u otras personas tomen con base en la información contenida en esta publicación.
© 2014 PricewaterhouseCoopers S.C. Todos los derechos reservados. “PwC” se refiere a
PricewaterhouseCoopers S.C., la cual es firma miembro de PricewaterhouseCoopers
International Limited, cada firma miembro constituye una entidad legal independiente.