Mokesčių ir teisės naujienos Kontaktai Nr. 185 2015 m. sausio 23 d.

Mokesčių ir teisės
naujienos
Nr. 185 2015 m. sausio 23 d.
Kontaktai
Kristina Kriščiūnaitė
Vadovaujančioji partnerė Lietuvoje, Mokesčių
ir teisės skyriaus vadovė
El.p. [email protected]
Tel. +370 5 239 23 00
Nerijus Nedzinskas
El.p. [email protected]
Tel. +370 5 239 23 50
Aušra Miltenytė
El.p. [email protected]
Tel. +370 5 239 23 71
Lina Surplienė
El.p. [email protected]
Tel. +370 5 239 2372
Rokas Bukauskas
„PwC Legal“ vadovas Lietuvoje
El.p. [email protected]
Tel. +370 5 239 2341
UAB „PricewaterhouseCoopers“
J. Jasinskio g. 16B, Vilnius
Tel. +370 5 239 23 00
www.pwc.com/lt
Leidinį „Mokesčių ir teisės naujienos” leidžia UAB „PricewaterhouseCoopers” mokesčių ir teisės skyriaus specialistai.
Mokesčių ir teisės naujienos
2015 m. sausis
Mokesčių
naujienos
Apskaitos
naujienos
„Mokesčių ir teisės naujienose“
pateikiama naujausia informacija apie
mūsų klientams aktualiausių norminių
aktų pasikeitimus Lietuvoje.
Šiame numeryje:
Teisės
naujienos
Mokestinių bylų praktika
Mokesčių
naujienos
Pridėtinės vertės mokesčio
naujienos

Pridėtinės vertės mokesčio
naujienos
Prievolė išskaičiuoti ir sumokėti PVM
atsiras statybos darbų užsakovui

Akcizų naujienos

Pelno mokesčio naujienos
Pakeistos PVM įstatymo 96 str. 1 d. nuostatos,
kurios įsigalios nuo 2015 m. liepos 1 d.

Gyventojų pajamų mokesčio ir
Sodros įmokų naujienos

Kitos mokesčių naujienos

Apskaitos naujienos

Teisės naujienos

Mokestinių bylų praktika
Remiantis pakeitimais, apmokestinamasis asmuo
PVM mokėtojas, kurio užsakymu atliekami statybos
darbai (ir kuriam išrašomas paslaugų teikimą
įforminantis dokumentas), privalės išskaityti ir
sumokėti į biudžetą PVM apskaičiuotą už statybos
darbus (vietinis „atvirkštinis“ apmokestinimas).
Jei statybos darbai bus atliekami
neapmokestinamam asmeniui (pavyzdžiui,
biudžetinei įstaigai), galios senoji tvarka, t.y. PVM
mokės paslaugų teikėjas.
PVM įstatymo pakeitimo įstatymas priimtas 2014
m. gruodžio 18 d.
Numatyta suma už pavėluotai suteiktas
paslaugas įtraukiama į
apmokestinamąją vertę
PVM įstatymo 15 str. 5 d. 2 p. komentare
papildomai paaiškinta, kad, kai sutartyse yra
numatyta atsakomybė (arba paslaugų teikėjui, arba
pirkėjui) už pavėluotai suteiktas paslaugas ir
paslaugos yra suteikiamos pavėluotai (pavėluotai
pristatytas krovinys), sutartyje numatyta papildoma
pinigų suma patirtoms sąnaudoms padengti arba
suteikta nuolaida už ne laiku suteiktas paslaugas
turėtų būti įtraukiama į paslaugų apmokestinamąją
vertę.
VMI prie FM 2014 m. gruodžio 22d. pranešimas.
Paaiškintas lengvatinio PVM tarifo
taikymas teikiamoms apgyvendinimo
paslaugoms
PVM įstatymo 19 str. 3 d. 3 p. papildomai
paaiškintas, atsižvelgiant į nuo 2015 m. sausio 1 d.
įsigaliojusį lengvatinį 9 % PVM tarifą turizmo veiklą
reglamentuojančių teisės aktų nustatyta tvarka
teikiamoms apgyvendinimo paslaugoms.
Komentare papildomai paaiškinta, kas gali teikti
apgyvendinimo paslaugas bei kokios paslaugos yra
laikomos apgyvendinimo paslaugomis remiantis
Turizmo įstatymo nuostatomis.
Atkreiptinas dėmesys, kad nakvynės ir pusryčių
paslauga yra laikoma apgyvendinimo paslauga, kuri
apmokestinama 9% lengvatiniu PVM tarifu.
Kitos apgyvendinimo paslaugų teikėjų paslaugos,
pavyzdžiui, sveikatingumo, vandens turizmo,
įrangos, patalpų nuomos, nepriskiriamos
apgyvendinimo paslaugoms, tas joms lengvatinis
PVM tarifas netaikomas.
PwC 2
Mokesčių ir teisės naujienos
2015 m. sausis
Mokesčių
naujienos
Apskaitos
naujienos
VMI informaciniame pranešime atkreipia dėmesį,
kad apgyvendinimo paslaugos laikomos pilnai
suteiktomis tada, kai pasibaigus apgyvendinimo
laikotarpiui, išrašoma PVM sąskaita faktūra. Tad,
jei apgyvendinimo paslauga pradėta teikti prieš
2015 m. sausio 1 d., o baigta po 2015 m. sausio 1 d.,
PVM sąskaita faktūra išrašoma pasibaigus
apgyvendinimo paslaugai, tad taikomas lengvatinis
9% PVM tarifas.
VMI prie FM 2014 m. gruodžio 22d. pranešimas.
PVM mokestinio laikotarpio nustatymo
taisyklės
Nauja redakcija išdėstytos PVM mokestinio
laikotarpio nustatymo taisyklės ir prašymo nustatyti
PVM mokestinį laikotarpį PVM105 forma.
Naujoje taisyklių redakcijoje patikslinta, kad naujai
PVM mokėtojais įregistruotiems juridiniams
(fiziniams) asmenims kalendorinis pusmetis
(kalendorinis mėnuo) gali būti nustatomas nuo jų
įregistravimo PVM mokėtojais datos.
Taip pat patikslinta, kad naujai PVM mokėtojais
įregistruoti asmenys, pageidaujantys, kad jiems iš
karto po įregistravimo PVM mokėtoju būtų
nustatytas kalendorinio mėnesio/pusmečio
mokestinis laikotarpis, prašymo formą gali pateikti
ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po
įregistravimo PVM mokėtoju, 15 dienos.
Nurodytos sumos litais konvertuotos į eurus.
Teisės
naujienos
Mokestinių bylų praktika
VMI prie FM 2014 m. gruodžio 17 d. viršininko
įsakymas Nr. VA-193.
Akcizų naujienos
Akcizų deklaracijų FR0630 ir FR0630A
formų ir jų užpildymo pakeitimai
Patvirtintos naujos redakcijos akcizų deklaracijų
FR0630, FR630A ir jų priedų formos bei jų
užpildymo ir pateikimo taisyklės.
Pelno mokesčio naujienos
Mokestinių nuostolių perkėlimas
reorganizavimo, perleidimo ir
pertvarkymo atvejais
Mokesčių administratorius parengė PMĮ 43 str. 7 d.
komentarą, kuriame paaiškinama:

Reorganizavimų ir perleidimų atvejais (PMĮ 43
str. 1 ir 2 dalys) mokestinių nuostolių, susijusių
su perimta ir po reorganizavimo įsigyjančiojoje
įmonėje toliau tęsiama veikla, bei įsigyjančiosios
įmonės sukauptų ankstesnių mokestinių
laikotarpių veiklos nuostolių perkeliama bendra
suma negali viršyti 70% įsigyjančiosios įmonės
už ataskaitinį laikotarpį apskaičiuoto
apmokestinamojo pelno.

Akcijų mainų, įmonės pertvarkymo ir Lietuvos
įmonės registruotos buveinės perkėlimo atvejais
(atitinkamai PMĮ 43 str. 4, 5 ir 6 dalys)
mokestiniai nuostoliai perkeliami įprasta tvarka
(pagal PMĮ 30 str.).
Pakeistos nuostatos, susijusios su laukelių
užpildymu, nurodant akcizais apmokestinamų
prekių kiekį prieduose FR0630G, FR0630L ir
FR0630V ir atlikti kiti pakeitimai.
VMI prie FM 2014 m. gruodžio 22 d. viršininko
įsakymas Nr. VA-181.
Taisyklių pakeitimai, susiję su euro
įvedimu
Atlikti su euro įvedimu susiję akcizais
apmokestinamų prekių sandėlių registravimo
taisyklių, akcizais apmokestinamų prekių gavėjų
įregistravimo laikinai registruotų akcizais
apmokestinamų prekių gavėjų sąraše ir
išregistravimo iš jo taisyklių ir akcizais
apmokestinamų prekių gavėjų įregistravimo į
registruotų akcizais apmokestinamų prekių gavėjų
sąrašo ir išregistravimo iš jo taisyklių pakeitimai.
Šios nuostatos taikomos apskaičiuojant 2014 m. ir
vėlesnių mokestinių laikotarpių apmokestinamąjį
pelną.
VMI prie FM 2014 m. gruodžio 18 d. pranešimas.
VMI prie FM 2014 m. gruodžio 2 d. viršininko
įsakymai Nr. VA-156, VA-157 ir VA-158.
PwC 3
Mokesčių ir teisės naujienos
2015 m. sausis
Mokesčių
naujienos
Apskaitos
naujienos
Teisės
naujienos
Mokestinių bylų praktika
Išlaidos, patirtos darant Baudžiamojo
kodekso uždraustą veiką, nebus
pripažįstamos leidžiamais atskaitymais
VMI prie FM 2014 m. gruodžio 5 d. pranešimas.
Įstatymų pakeitimais įtvirtinama nuostata, kad
išlaidos ir sąnaudos, patirtos darant Baudžiamojo
kodekso uždraustą veiką, įskaitant kyšius, nėra
pripažįstamos leidžiamais atskaitymais.
Nuo 2015 m. sausio 1 d. individualių įmonių (IĮ)
savininkų, mažųjų bendrijų (MB) narių ir ūkinių
bendrijų (ŪB) tikrųjų narių socialinio draudimo
įmokos bus mokamos dvejopai.
Pakeitimai įsigaliojo 2015 m. sausio 1 d.
Įmokų mokėjimo būdas, kai mokama tik nuo
faktiškai asmeniniams poreikiams išimamų sumų,
taikomas šiais atvejais:
Pelno mokesčio įstatymo pakeitimas Nr. XII-1466.
Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo pakeitimas
Nr. XII-1465.
Dėl socialinio draudimo įmokų

Kai IĮ, MB ar ŪB veikia pirmuosius metus;

Asmenys yra ne vyresni nei 29 metų;

Asmenims yra paskirta senatvės arba netekto
darbingumo pensija;
Dėl iš užsienio pervestų ar kitu būdu
perduotų pinigų sumų apmokestinimo

Įmokos už juos jau sumokėtos (pvz. dirbant
pagal darbo sutartį);
VMI prie FM pateikė paaiškinimą, kaip turi būti
apmokestinamos Lietuvos nuolatinių gyventojų iš
užsienio valstybių į jų banko sąskaitą pervestos ar
kitokiu būdu gautos pinigų sumos. Išaiškinime
pateiktos praktinės situacijos ir komentarai, kaip
tam tikrais atvejais pinigų pervedimus reikėtų
dokumentuoti (pvz. skolos sutartis, įgaliojimas ir
pan.).

Jie patys sumokėjo įmokas kaip individualia
veikla užsiimantys asmenys (išskyrus dirbančius
su verslo liudijimais).
Gyventojų pajamų mokesčio ir
Sodros įmokų naujienos
Pažymime, kad bendruoju atveju apmokestinant
tokias pajamas turi būti vadovaujamasi dovanojimo
būdu gautų pajamų apmokestinimo tvarka.
Kitais atvejais socialinio draudimo įmokos turi būti
mokamos nuo sumos, ne mažesnės kaip minimalioji
mėnesinė alga, net jei lėšos asmeniniams
poreikiams nėra išsiimamos.
LR Seimo 2014 m. gruodžio 11 d. Valstybinio
socialinio draudimo įstatymo pakeitimo įstatymas
Nr. XII-1409.
Nauja GPM308 formos versija
Nauja versija išdėstyta metinės GPM deklaracijos
forma ir atnaujintos jos pildymo taisyklės.
Atnaujinta versija turi būti naudojama deklaruojant
2014 m. ir 2015 m. gautas pajamas.
Atnaujintose taisyklėse atsisakyta nuostatos, kad
deklaruojant 2014 m. pajamas, formoje
apskaičiuota iki 3 litų mokėtina (grąžintina) suma
nelaikoma mokėtina (grąžintina) suma.
Deklaracijos forma papildyta nauju GPM308F
priedu, kuriame turės būti deklaruojamos
finansinių priemonių ir išvestinių finansinių
priemonių realizavimo pajamos.
Atkreipiame dėmesį, kad deklaruojant 2014 m.
pajamas, GPM ir PSD įmokų sumos turi būti
nurodomos litais, o 2015 m. – eurais.
Taisyklėse taip pat numatyta, kad 2014 m.
deklaracijoje litais apskaičiuotos mokėtinos sumos
turi būti sumokamos eurais ir euro centais (t.y.
neapvalinant iki euro). Atkreipiame dėmesį, kad
teikiant deklaracijas elektroniniu būdu, šablonuose
bus įdėti įspėjimai, kuriuose mokėtinos
(grąžintinos) sumos bus nurodomos eurais.
VMI prie FM 2014 m. gruodžio 23 d. pranešimas ir
2014 m. gruodžio 15 d. VMI prie FM pranešimas.
Atnaujintas GPM įstatymo komentaras
VMI prie FM parengė GPM įst. 2 str. 11, 33, 36 ir 37
p. komentarą, kuriame yra plačiau paaiškintos
PwC 4
Mokesčių ir teisės naujienos
2015 m. sausis
Mokesčių
naujienos
Apskaitos
naujienos
Teisės
naujienos
Mokestinių bylų praktika
išvestinių finansinių priemonių, finansinių
priemonių, ne nuosavybės vertybinių popierių ir
pajamų iš žemės ūkio veiklos sąvokos.
eurais. Mokesčių administratorius pateikia
apibendrintas lenteles su buvusiomis litų ir
naujomis eurų reikšmėmis.
VMI prie FM 2014 m. gruodžio 30 d. pranešimas.
VMI prie FM 2014 m. gruodžio 18 d. pranešimas.
Kitos mokesčių naujienos
Apskaitos
naujienos
Papildytos mokestinių patikrinimų
taisyklės
Mokesčių patikrinimas, be kita ko gali būti
stabdomas mokesčių administratoriui pateikus
nurodymą tikrinamai įmonei pateikti reikalingą
informaciją ir/ar dokumentus.
Atliekant pakartotinį patikrinimą gali būti
tikrinamas ir kitas mokestinis laikotarpis, kuris
nebuvo tikrintas. Patikrinimo akte šių patikrinimų
rezultatai pateikiami atskirai.
Jei patikrinimo metu paimami įmonės
kompiuterinių laikmenų duomenys, tai turi būti
įforminta elektroniniam patikrinimui atlikti
reikalingų duomenų priėmimo aktu (forma
FR1024).
VMI prie FM viršininko 2014 m. gruodžio 19 d.
įsakymas Nr. VA-197.
Su mokesčiais susiję dydžiai
perskaičiuoti į eurus
Nuo 2015 m. sausio 1 d. mokesčius bei jų
administravimą reglamentuojančiuose teisės
aktuose nustatyti dydžiai litais keičiami į dydžius
Patvirtintas 32-asis verslo apskaitos
standartas „Tikrosios vertės
nustatymas“
Patvirtintas 32-asis verslo apskaitos standartas
“Tikrosios vertės nustatymas“, kuriame aptariama:




pagrindinės turto ir įsipareigojimų savybės bei
veiksniai, į kuriuos reikėtų atsižvelgti įkainojant
turtą ir įsipareigojimus;
pagrindiniai vertinimo metodai tikrajai vertei
nustatyti ir rodiklių, kuriuos naudojant
patikimai nustatoma tikroji vertė, skirstymas į
tris patikimumo lygius;
nematerialiojo, ilgalaikio materialiojo ir
biologinio turto vertinimas tikrąja verte;
įsipareigojimų ir įmonės nuosavybės vertybinių
popierių tikrosios vertės nustatymo tvarka.
Pakeistos 40-ojo VAS „Euro įvedimas“
metodinės rekomendacijos
Pakeistos 40-ojo verslo apskaitos standarto “Euro
įvedimas“ metodinės rekomendacijos. Metodinėse
rekomendacijose padaryta redakcinių pakeitimų ir
standarto 16 punkto aiškinimas papildytas
pavyzdžiu dėl litais išreikštos nominaliosios akcijų
vertės perskaičiavimo į eurus ir įstatinio kapitalo
dydžio apskaičiavimo eurais.
Standartų pakeitimai dėl užsienio
valiutos kurso
Pakeista 22-ojo verslo apskaitos standarto
„Užsienio valiutos kurso pasikeitimas“ sąvokos
valiutos kursas apibrėžtis.
Taip pat pakeisti 9-ojo verslo apskaitos standarto
„Atsargos“ 8 ir 33 punktai dėl užsienio valiuta
įsigytų atsargų registravimo apskaitoje.
Pakeisti ir 38-ojo verslo apskaitos standarto
„Neribotos civilinės atsakomybės juridinių asmenų
ir mažųjų bendrijų buhalterinė apskaita ir
finansinės ataskaitos“ 21 ir 22 punktai dėl sandorių
užsienio valiuta registravimo apskaitoje.
Verslo apskaitos standartų pakeitimai įsigaliojo nuo
2015 m. sausio 1 d.
Standartas pradedamas taikyti sudarant 2016 m.
sausio 1 d. ir vėliau prasidedančių ataskaitinių
laikotarpių finansines ataskaitas.
PwC 5
Mokesčių ir teisės naujienos
2015 m. sausis
Mokesčių
naujienos
Apskaitos
naujienos
Teisės
naujienos
Sumažinti atlyginimo notarui dydžiai už
sandorių tvirtinimą
Už vertybinių popierių perleidimo sutarties
patvirtinimą notarui bus mokama nuo 0,4 iki 0,5
proc. nuo perleidžiamų vertybinių popierių sumos,
tačiau ne daugiau kaip 5 792,40 euro.
Už paskolos ar kreditavimo sutarties patvirtinimą,
kaip ir iki šiol, notarui bus mokama nuo 0,2 iki 0,4
proc. nuo paskolos (kredito) sumos ar daikto vertės,
kai objektas nėra pinigai, tačiau ne daugiau kaip 5
792,40 euro.
Iki šių pakeitimų maksimalus mokestis notarui už
vertybinių popierių perleidimo ar kreditavimo
sutarties patvirtinimą nustatytas nebuvo.
Taip pat nustatytas sumažintas įkainis už hipotekos
(įkeitimo) reikalavimo perleidimo sutarties
patvirtinimą - 0,1 proc. nuo reikalavimo dydžio, bet
ne daugiau kaip 5 792,40 euro.
Pakeitimai įsigaliojo 2015 m. sausio 1 d.
Teisingumo ministro įsakymas Nr. 1R-386.
Teisės
naujienos
Mokestinių bylų praktika
Griežtinamos nelegalaus darbo
pasekmės darbdaviams
2015 m. sausio 1 d. įsigaliojo pakeitimai, kuriais
numatoma, kad, jeigu asmuo dirbo nelegalų darbą,
darbdavys privalo jam sumokėti atlyginimą už
darbą, dėl kurio buvo susitarta, bet ne mažesnį už
minimaliąją mėnesinę algą ir ne mažiau kaip už
3 mėn., nebent darbdavys arba darbuotojas gali
įrodyti, kad nelegaliai buvo dirbama kitokį laiką.
Darbo kodekso pakeitimas Nr. XIIP-1435.
Plačiau šie pakeitimai buvo aprašyti mūsų
2014 m. gruodžio mėnesio naujienlaiškyje Nr. 183.
Palengvinta nenustatytų autorių kūrinių
sklaida
Nuo 2015 m. sausio 1 d. įsigaliojo pakeitimai, kurie
palengvina saugomų kūrinių ir garso įrašų
(fonogramų), kurių teisių turėtojai nenustatyti arba
nerasti, skaitmeninimą ir sklaidą.
Plačiau šie pakeitimai buvo aprašyti mūsų
2014 m. lapkričio mėnesio naujienlaiškyje Nr. 182.
Mokestinių
bylų praktika
Teisė į PVM atskaitą neprarandama, net
jei nebuvo įvykdyti formalūs
reikalavimai
2014 m. gruodžio 11 d. Europos Sąjungos
Teisingumo Teismas (toliau – ESTT) priėmė
sprendimą byloje C-590/13 (Idexx), kurioje
nagrinėtas klausimas dėl teisės į PVM atskaitą, kai į
PVM sąskaitų faktūrų registrus Bendrovė neįtraukė
gautų PVM sąskaitų faktūrų iš kitų ES valstybių
PVM mokėtojų.
Remiantis ESTT sprendimu, teisės į pirkimo PVM
atskaitą dėl įsigijimų ES viduje negalima riboti dėl
to, kad ji neįvykdė prievolių, kylančių iš
nacionalinės teisės akte nustatytų formalumų, t.y.
papildomai registruoti tokius įsigijimus specialiuose
PVM sąskaitų faktūrų registruose.
Tiesė į PVM atskaitą gali būti ribojama,
jei nustatytas PVM sukčiavimas
susijusių sandorių grandinėje
2014 m. gruodžio 11 d. Europos Sąjungos
Teisingumo Teismas (toliau – ESTT) sujungtose
bylose C-131/13, C-163/13 ir C-164/13 konstatavo,
jog teisė į PVM atskaitą gali būti ribojama
apmokestinamajam asmeniui, kuris žinojo arba
turėjo žinoti, jog sandoriu, kuriuo grindžiama teisė į
PwC 6
Mokesčių ir teisės naujienos
2015 m. sausis
Mokesčių
naujienos
Apskaitos
naujienos
Teisės
naujienos
Mokestinių bylų praktika
PVM atskaitą, jis dalyvavo PVM sukčiavime,
pasinaudojant tiekimų grandine nors ir:



sukčiauta kitoje ES valstybėje, nei valstybė,
kurioje prašoma sugrąžinti PVM, bei
pastarojoje ES valstybėje šis apmokestinamasis
asmuo laikėsi nacionalinės teisės aktuose
numatytų formalių reikalavimų, siekiant
pasinaudoti PVM atskaita ir/ arba
pastarosios valstybės nacionalinėje teisėje šiuo
klausimu nėra nuostatų, kuriose numatytas
toks PVM atskaitos apribojimas.
Mokesčių ir teisės naujienos
Lietuva • 2015 m. sausio 23 d.
Čia pateikta medžiaga yra paskelbtų norminių aktų apibendrinimas ir ja nederėtų vadovautis prieš tai nepasitarus su specialistais. Visi klausimai dėl šiame leidinyje aptartų dalykų turėtų būti adresuojami UAB „PricewaterhouseCoopers“ biurui
Vilniuje.
„PwC" firma Lietuvoje padeda organizacijoms ir fiziniams asmenims kurti vertę, kurios jie siekia. „PwC” firmų tinklas veikia 157 šalyse, kuriose dirba daugiau nei 195 000 žmonių, įsipareigojusių teikti kokybiškas audito, mokesčių ir
konsultacijų paslaugas. Išsakykite rūpimus klausimus mums ir sužinokite daugiau, apsilankę mūsų svetainėje adresu www.pwc.com/lt.
© 2014 UAB „PricewaterhouseCoopers". Visos teisės saugomos. „PwC" vadinama „PwC“ firma Lietuvoje arba visas „PwC“ tinklas. Kiekviena „PwC“ tinklui priklausanti firma narė yra atskiras ir savarankiškas juridinis vienetas. Išsamesnės
informacijos ieškokite mūsų svetainėje adresu www.pwc.com/structure.
PwC 7