La compilazione del quadro RF per gli interessi passivi

La compilazione del quadro RF
per gli interessi passivi
dott. Gianluca Odetto
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Interessi passivi soggetti a monitoraggio
AMBITO OGGETTIVO
Tutti gli interessi passivi sostenuti dall’impresa, compresi
quelli impliciti nei canoni di leasing desunti dal contratto.
Eccezioni
Interessi passivi oggettivamente indeducibili
Interessi passivi capitalizzati nel costo dei beni
Interessi passivi commerciali
Una norma transitoria esclude temporaneamente anche gli
interessi passivi relativi a finanziamenti garantiti da ipoteca
su immobili destinati alla locazione.
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Interessi passivi soggetti a monitoraggio
INTERESSI “OGGETTIVAMENTE” INDEDUCIBILI
Oltre a quelli contenuti nell’art. 96 co. 6 del TUIR, sono tali:
‰ gli interessi passivi di mora
‰ gli interessi passivi
trimestrale dell’IVA
dell’1%
per
il
versamento
‰ gli interessi passivi relativi all’acquisizione di mezzi di
trasporto a deducibilità limitata (es. auto aziendali)
Tali componenti non sono indicate nel prospetto RF118-121
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Interessi passivi soggetti a monitoraggio
INTERESSI CAPITALIZZATI ESCLUSI
IMMOBILI
MERCE
possono essere capitalizzati nel costo dei
beni gli interessi passivi relativi ai prestiti
contratti per la loro costruzione o
ristrutturazione
BENI
STRUMENTALI
MATERIALI E
IMMATERIALI
gli interessi passivi capitalizzabili nel
costo dei beni sono quelli maturati nel
periodo compreso tra l’esborso dei fondi
ai fornitori e il momento in cui
i beni sono pronti per l’uso
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Interessi passivi soggetti a monitoraggio
INTERESSI “COMMERCIALI”
Non sono soggetti a “monitoraggio” secondo la procedura
dell’art. 96 del TUIR gli interessi passivi impliciti
derivanti da debiti di natura commerciale.
Secondo la circ. 19/2009 (§ 2.2.1), “la norma si riferisce,
secondo corretti principi contabili, agli interessi impliciti
inclusi nelle dilazioni di pagamento praticate nelle ipotesi
di regolazione differita, nel medio-lungo periodo, delle
transazioni commerciali”.
Gli interessi in oggetto sono integralmente deducibili
anche se esplicitati in bilancio, attraverso lo scorporo
dal costo di acquisizione dei beni o dei servizi
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Interessi passivi soggetti a monitoraggio
SOCIETÀ IMMOBILIARI
Art. 1 co. 35 L. 244/2007: l’indeducibilità oggettiva dei costi
relativi agli “immobili patrimoniali” (art. 90 del TUIR) non
riguarda gli interessi passivi di “finanziamento”.
Circ. 19/2009: hanno natura di interessi di finanziamento
anche quelli contratti per la costruzione dell’immobile,
mentre non lo sono quelli per la manutenzione straordinaria.
Art. 1 co. 36 L. 244/2007: sono “provvisoriamente” esclusi
dall’applicazione dell’art. 96 del TUIR gli interessi passivi
relativi a finanziamenti garantiti da ipoteca su immobili
destinati alla locazione (acquisto o costruzione).
Circ. 19/2009: affinché tale previsione operi, “è necessario
che il mutuo ipotecario abbia ad oggetto gli stessi immobili
successivamente concessi in locazione”.
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Interessi passivi soggetti a monitoraggio
INTERESSI RELATIVI A IMMOBILI “PATRIMONIO”
INTERESSI DI
FUNZIONAMENTO
INTERESSI DI
FINANZIAMENTO
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sempre e comunque indeducibili ai sensi
dell’art. 90 co. 2 del TUIR
Immobili non destinati alla locazione:
deducibili a norma dell’art. 96 del TUIR
Immobili destinati alla locazione:
totalmente deducibili a norma dell’art. 1
co. 36 della L. 244/2007
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Interessi passivi soggetti a monitoraggio
SOCIETÀ IMMOBILIARI
Immobili
Strumentali
Patrimoniali
Merce
Deducibili 100% in
quanto capitalizzati
Costruzione
Acquisto
NO
(circ. 19/2009)
Costruzione
NO acquisto
(circ. 19/2009)
Deducibili 100% art.
1 co. 36 L. 244/07
NO (circ.
19/2009)
Se destinati
alla locazione
NO
Indeducibili 100%
art. 90 co. 2 TUIR
-
Funzionamento
Manutenzione
-
Deducibili in base a
ROL art. 96 TUIR
Acquisto
Costruzione
Gestione
Acquisto
Costruzione
(non destinati
alla locazione)
Acquisto
Costruzione
Gestione
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Interessi passivi soggetti a monitoraggio
SCHEMA RIEPILOGATIVO
Oneri “monitorati”
Oneri non “monitorati”
Sconti passivi su finanziamenti
ottenuti da banche e finanziarie
Sconti passivi per pagamenti
“pronta cassa”
Interessi passivi espliciti su
dilazioni di pagamento
Prestazioni professionali funzionali all’ottenimento del prestito
Componente finanziaria dei
canoni di leasing
Costi per assicurare i beni
concessi in garanzia
Differenze negative dovute alla
indicizzazione dei prestiti
Commissioni POS, carte di credito, bonifici, remote banking
Commissioni passive su finanziamenti (CMS o similari)
Commissioni per operazioni di
acquisto o vendita titoli
Oneri connessi a operazioni PCT
o prestito titoli
Commissioni per utilizzo c/c per
pagamento deleghe o bollettini
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Interessi passivi soggetti a monitoraggio
SCHEMA RIEPILOGATIVO
Oneri “monitorati”
Oneri non “monitorati”
Commissioni per fidejussioni
correlate a finanziamenti
Commissioni per fidejussioni
concesse per diverse finalità
Commissioni di factoring per
anticipata disponibilità credito
Commissioni di factoring non
aventi natura finanziaria
Minusvalenze da alienazione
titoli e partecipazioni circolante
Perdite su cambi
Differenziali derivati di copertura
tassi d’interesse (IRS)
Differenziali derivati speculativi
Oneri finanziari derivanti da
notional cash pooling
Oneri finanziari derivanti da
zero balance cash pooling
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Calcolo degli interessi deducibili
MECCANISMO DI CALCOLO
Art. 96 co. 1 del TUIR: gli interessi sono deducibili “fino a
concorrenza degli interessi attivi” e “l’eccedenza è deducibile
nel limite del 30% del ROL”.
NORMA
TRANSITORIA
Per il 2008, il limite di deducibilità degli
interessi è aumentato di 10.000 euro
Per il periodo di imposta 2009 la soglia
calcolata si aumenta di 5.000 euro
“Sequenza logica” circ. 19/2009:
‰ confronto tra interessi passivi e interessi attivi
‰ deduzione dell’eccedenza nel limite di 10.000 euro
‰ deduzione ulteriore eccedenza nel limite del 30% del ROL
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Calcolo degli interessi deducibili
INTERESSI ATTIVI
Si tiene conto non solo degli interessi attivi derivanti da
operazioni di natura finanziaria, ma anche degli interessi
attivi derivanti da operazioni di natura commerciale.
Si tiene, inoltre, conto degli interessi attivi “virtuali”
ricollegabili al ritardato pagamento dei corrispettivi da
parte delle pubbliche amministrazioni.
Circ. 19/2009: il calcolo è analitico a partire dal giorno
successivo a quello di scadenza della fattura
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Calcolo degli interessi deducibili
RISULTATO OPERATIVO LORDO
Voce A del conto economico –
Voce B del conto economico +
ammortamenti delle immobilizzazioni materiali e immateriali
lett. a) e b) del n. 10 della voce B del Conto economico +
canoni di leasing dei beni strumentali
contabilizzati nel n. 8 della voce B del Conto economico
Circ. 19/2009: i dati sono assunti in base alle risultanze del
Conto economico, indipendentemente dalla deducibilità
fiscale di ammortamenti e leasing
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Calcolo degli interessi deducibili
RIPORTO DELLE ECCEDENZE
L’art. 96 del TUIR consente il riporto sui periodi di
imposta successivi senza alcuna limitazione temporale:
‰ sia degli eventuali interessi passivi eccedenti la soglia
massima deducibile (c.d. “eccedenza di interessi”);
‰ sia dell’eventuale plafond di deducibilità eccedente
l’ammontare di interessi passivi sostenuti (c.d.
“eccedenza di ROL”), quest’ultima dal 2010.
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Indicazioni in dichiarazione
NUOVO PROSPETTO DEL MODELLO UNICO SC
Il modello UNICO 2009 SC prevede un nuovo prospetto
nei righi RF118-121 per il calcolo degli interessi
indeducibili ai sensi dell’art. 96 del TUIR
Il totale della ripresa fiscale è riportato al rigo RF16,
unitamente agli interessi “oggettivamente” indeducibili
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Indicazioni in dichiarazione
CONFRONTO CON GLI INTERESSI ATTIVI
Gli interessi attivi sono indicati in RF118, colonna 2
Esempio: interessi passivi 5.000; interessi attivi 6.000
5.000
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6.000
5.000
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Indicazioni in dichiarazione
CONFRONTO CON IL 30% DEL ROL
In certi casi il bonus di 10.000 euro non serve
Esempio: interessi passivi 100.000; interessi attivi 0, ROL
600.000
100.000
600.000
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100.000
100.000
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Indicazioni in dichiarazione
CONFRONTO CON IL 30% DEL ROL
Il bonus di 10.000 euro è utilizzato in caso di ROL negativo
Esempio: interessi passivi 10.000, ROL -5.000
10.000
10.000
10.000
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Indicazioni in dichiarazione
CONFRONTO CON IL 30% DEL ROL
Il bonus di 10.000 euro è utilizzato in caso di ROL incapiente
Esempio: interessi passivi 20.000, ROL 60.000
20.000
60.000
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20.000
20.000
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Indicazioni in dichiarazione
CONFRONTO CON IL 30% DEL ROL
Riporto dell’eccedenza di interessi
Esempio: interessi passivi 75.000; interessi attivi 15.000
75.000
15.000
100.000
60.000
40.000
20.000
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Indicazioni in dichiarazione
OPERAZIONI DI FUSIONE E DI SCISSIONE
Se la società che riporta gli interessi passivi partecipa a una
operazione di fusione o di scissione, il riporto degli
interessi passivi “eccedenti” sui periodi di imposta post
fusione o scissione è subordinato alle stesse condizioni e
limiti che operano con riferimento alle perdite fiscali.
Circ. 19/2009: se le società partecipanti hanno sia perdite
fiscali, sia interessi, il procedimento da seguire è il seguente:
PN 1.000, perdite fiscali 800, eccedenze di interessi 600
1) confronto il PN con 1.400
2) la differenza di 400 è imputata, a scelta, a perdite o
interessi passivi
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Indicazioni in dichiarazione
NORMA ANTI-ABUSO
Le perdite fiscali imputate per trasparenza dalle snc e
dalle sas sono utilizzabili solo in abbattimento degli utili
attribuiti per trasparenza nei successivi cinque periodi di
imposta dalla stessa società che ha imputato le perdite.
La finalità è quella di impedire l’aggiramento dell’art. 96 del
TUIR mediante la partecipazione in società di persone indirizzando l’indebitamento e i relativi oneri in capo alle società
di persone controllate.
Apposita sezione nel quadro RS del modello UNICO 2009 SC
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