Come si gestiscono i furti ed ammanchi di beni aziendali?

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FURTI ED AMMANCHI DI BENI AZIENDALI
conseguenze nel bilancio
disciplina fiscale applicabile
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FURTI - DISCIPLINA DI BILANCIO
La normativa civilistica distingue tra:
perdita di beni-merce
perdita di altri beni (strumentali, patrimoniali,
disponibilità finanziarie, ecc.)
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FURTI - DISCIPLINA DI BILANCIO
Beni merce - definizione
- beni alla cui produzione o scambio è diretta l’attività
d’impresa (es., le autovetture, per un’impresa che le produce
e/o le commercializza, il personal computer, per l’impresa che
li fornisce, e così via);
- materie prime e sussidiarie, i semilavorati e gli altri beni
mobili (esclusi quelli strumentali, di cui oltre), acquistati o
prodotti per essere impiegati nella produzione.
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FURTI - DISCIPLINA DI BILANCIO
Beni merce
in caso di furti o perdite involontarie di questi beni,
se si eccettua l’annotazione nei registri di magazzino,
non è necessario operare alcuna rilevazione contabile
particolare, in quanto questi eventi emergono
indirettamente in qualità di minor valore delle
rimanenze finali
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FURTI - DISCIPLINA DI BILANCIO
Altri beni
Principio contabile n. 12:
i furti e gli ammanchi di beni aziendali (diversi dai
beni-merce) devono essere rilevati nel conto
economico dell’esercizio tra i componenti
straordinari, nella voce E.21 – Sopravvenienza
passiva
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FURTI - DISCIPLINA DI BILANCIO
Altri beni
Principio contabile n. 12:
l’eventuale rimborso assicurativo ricevuto va
corrispondentemente indicato tra gli oneri
straordinari del conto economico, nella voce E.20 –
Sopravvenienza attiva
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FURTI - DISCIPLINA DI BILANCIO
Esempio:
poniamo che una società abbia subito il furto di un computer, il cui costo
storico sia pari a € 800,00, e che sia già stato ammortizzato per € 320,00.
Il furto del computer originerà una sopravvenienza passiva di € 800,00 € 320,00 = € 480,00.
Poniamo, inoltre, che in relazione a quanto sopra, si riscuota un
rimborso assicurativo pari a € 400,00. Quest’importo sarà rilevato come
sopravvenienza attiva. Dunque, la gestione straordinaria genererà una
perdita (€ 400,00 - € 480,00 = - € 80,00).
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FURTI - DISCIPLINA DI BILANCIO
Rappresentazione contabile dell’esempio precedente:
Voce
DARE
Immobilizzaz materiali (computer)
AVERE
800
Fondo amm.to computer
320
Sopravvenienza passiva
480
*****
Cassa o Banca
Sopravvenienza attiva
400
400
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FURTI - DISCIPLINA FISCALE
La normativa tributaria distingue tra:
perdita di beni strumentali e patrimoniali
furto di disponibilità finanziarie
perdita di beni-merce
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FURTI - DISCIPLINA FISCALE
1) Perdita di beni strumentali o patrimoniali :
il costo residuo del bene è ammesso in deduzione dal
reddito nel periodo d’imposta in cui si verifica il
furto
COSTO RESIDUO = costo storico - quote di
ammortamento già dedotte negli esercizi passati.
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FURTI - DISCIPLINA FISCALE
1) Perdita di beni strumentali o patrimoniali :
condizione per la deducibilità del costo residuo:
idonea documentazione dell’evento-furto (verbale di
ricezione di denuncia rilasciato dall’Autorità di
pubblica sicurezza), da esibire, su richiesta, agli
organi di controllo
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FURTI - DISCIPLINA FISCALE
2) Perdita di beni merce :
rappresentano un costo di esercizio, da imputare
interamente nell’esercizio di competenza, senza
possibilità di ripartizione in più esercizi
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FURTI - DISCIPLINA FISCALE
3) Furti ed ammanchi di disponibilità finanziarie :
rappresentano un onere, qualificabile come
sopravvenienza passiva, deducibile interamente in un
unico periodo d’imposta
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FURTI - DISCIPLINA FISCALE
3) Furti ed ammanchi di disponibilità finanziarie :
condizioni per la deducibilità:
a) la perdita deve essere “certa”
b) la perdita deve
determinabile”
essere
“oggettivamente
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FURTI DI ALTRI BENI
4) Perdita di beni in leasing :
Per il conduttore del bene (che ha subito in concreto
il furto o la perdita), l’indennizzo da corrispondere
alla società di leasing (al netto dell’eventuale
risarcimento pagato dalla compagnia assicuratrice)
costituisce un onere fiscalmente deducibile
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LA DISTRUZIONE VOLONTARIA
PROCEDURA :
1. invio di una comunicazione preventiva
all’Agenzia delle Entrate o al Comando della
Guardia di finanza territorialmente competenti
2. redazione di un verbale o di una dichiarazione di
distruzione
3. compilazione del documento di trasporto
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LA DISTRUZIONE VOLONTARIA
E s e m p io : F a c s im ile d i c o m u n ic a z io n e d i d is tr u z io n e d i b e n i
C O M U N IC A Z IO N E D I D IS T R U Z IO N E B E N I
D itta /D e n o m in a z io n e o r a g io n e s o c ia le _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
S e d e le g a le _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
S e d e a m m in is tr a tiv a _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
P a r tita V A e C o d ic e F is c a le _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
R e g istro im p re se n . _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
A ll’ U ffic io U n ic o d e lle E n tr a te d i _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
A l C o m a n d o d e l la G u a r d ia d i F i n a n z a d i _ _ _ _ _ _ _
I l S o t to s c r i t t o _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ n a to i l _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ a _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ e r e s i d e n t e in
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ n e l l a s u a q u a l i t à d i _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ d e l l a s o c i e t à s o p r a in d i c a ta
C O M U N IC A
c h e p r e s s o lo s t a b i l i m e n t o d i _ _ _ _ _ _ _ _ i l _ _ _ _ _ _ _ _ _ a l l e o r e _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ s i
p ro c e d e r à a lla d istru zio n e d e i s e g u e n ti b e n i:
____________________________________________________________________
_________________________________________________________________
I p r e d e t t i b e n i s o n o i s c r i t t i n e l l i b r o d e g l i in v e n ta r i e r i s u l t a n o d a l r e g i s t r o d e i c e s p i t i
a m m o r tiz z a b ili. I r o tta m i c h e s i o tte r r a n n o d a lla d is tr u z io n e , d a l p r e s u m ib ile v a lo r e
d i E u ro _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ sa ra n n o c ed u ti _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ co n se d e in _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ .
P r e s e n z i e r a n n o a l l a d i s t r u z i o n e _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ n e l la q u a l i t à d i _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ .
L a p r e s e n t e c o m u n i c a z i o n e v i e n e fa t t a i n o t t e m p e r a n z a a l l e d i s p o s i z i o n i c o n t e n u t e
n e lla C M 2 3 lu g lio 1 9 9 8 , n . 1 9 3 .
L u o g o e d a ta
F irm a
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LA DISTRUZIONE VOLONTARIA
Esempio: Fac simile di un processo verbale di distruzione dei beni
PROCESSO VERBALE DI DISTRUZIONE BENI
Ditta/Denominazione o ragione sociale _________________________________
Sede legale _______________________________________________________
Sede amministrativa ________________________________________________
Partita VA e Codice Fiscale __________________________________________
Registro imprese n. _________________________________________________
All’Ufficio Unico delle Entrate di ____________
Al Comando della Guardia di Finanza di _______
Il Sottoscritto _____________ nato il __________ a __________ e residente in
___________ nella sua qualità di ______________ della società sopraindicata
DICHIARA
che alla presenza dei seguenti funzionari e dei signori membri effettivi del Collegio
sindacale ha provveduto alla materiale distruzione dei seguenti beni:
____________________________________________________________________
_________________________________________________________________
La suddetta distruzione è avvenuta a mezzo ____________.
Luogo e data
Firma
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LA DISTRUZIONE VOLONTARIA
In caso di mancato rispetto della procedura :
a) per i beni che NON si trovino nei locali
dell’azienda, si presume la cessione dei beni stessi
(con conseguente presunta evasione d’imposta);
b) per i beni che si trovino nei locali dell’azienda, si
presume l’acquisto dei beni stessi in evasione
d’imposta, salvo che non se ne dimostri la liceità del
possesso
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LA DISTRUZIONE VOLONTARIA
la procedura fin qui esaminata non si applica
nell’ipotesi in cui, in seguito ad un furto, siano stati
danneggiati in modo irrimediabile alcuni beni merce
e beni strumentali che si trovavano nelle immediate
vicinanze delle cose rubate
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LA DISTRUZIONE VOLONTARIA
tuttavia, al fine di poter documentare l'avvenuto
danneggiamento dei beni in sede di controllo, la
giurisprudenza ritiene necessaria la conservazione di
tutti i documenti che attestino il furto, nonché il
danneggiamento dei beni nelle vicinanze (quali, ad
es., il verbale di denuncia di furto e
danneggiamento, la perizia dell'assicurazione,
ritagli di giornale, richieste dettagliate di
risarcimento danni, verbali di constatazione firmati
da più persone)
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RISARCIMENTI E INDENNIZZI
Disciplina di Bilancio :
il risarcimento per la perdita del bene costituisce
sempre una componente positiva di utile, da iscrivere
nel momento in cui l’erogazione del relativo importo
sia stata definitivamente concordata con la
compagnia assicurativa
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RISARCIMENTI E INDENNIZZI
Disciplina fiscale :
le somme conseguite a titolo di risarcimento, anche
in forma assicurativa, possono avere un diverso
trattamento a seconda:
- del bene di riferimento;
- del momento di effettivo incasso.
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RISARCIMENTI E INDENNIZZI
Disciplina fiscale :
1) indennizzi relativi a beni in grado di produrre dei
ricavi, conseguiti nello stesso esercizio in cui si è
verificato l’evento: tali somme costituiscono dei
“ricavi”, perciò esse saranno tassate alla stregua di
una qualsiasi vendita nell’anno di imputazione in
bilancio
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RISARCIMENTI E INDENNIZZI
Disciplina fiscale :
2) indennizzi relativi a beni in grado di produrre ricavi
conseguiti in esercizi diversi da quello in cui si è verificato
l’evento: tali somme costituiscono dei “ricavi” per l’entità
eventualmente stimata in bilancio. Le eventuali differenze tra
l’entità stimata e l’effettivo realizzo costituiscono delle
“sopravvenienze attive” (se il risarcimento è superiore al
previsto) o delle “sopravvenienze passive” (se il risarcimento
è inferiore al previsto)
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RISARCIMENTI E INDENNIZZI
Disciplina fiscale :
3) indennizzi relativi a beni strumentali ammortizzabili,
corrisposti nello stesso periodo d’imposta in cui si è
verificato l’evento: l’ipotesi è equiparata al realizzo; pertanto,
gli indennizzi, quando siano corrisposti nello stesso periodo
d’imposta in cui si è verificato l’evento o, in tale periodo, sia
stato iscritto in bilancio il relativo credito nei confronti
dell’ente assicuratore, rappresentano plusvalenze (per la
differenza tra l’ammontare degli indennizzi stessi e l’ultimo
costo fiscalmente riconosciuto dei beni distrutti)
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RISARCIMENTI E INDENNIZZI
Disciplina fiscale :
4) indennizzi relativi a beni strumentali
ammortizzabili, corrisposti in un periodo d’imposta
successivo rispetto a quello in cui si è verificato
l’evento: l’indennizzo sarà configurabile come una
“sopravvenienza attiva” per l’intero ammontare
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RISARCIMENTI E INDENNIZZI
3)-4) Sia le plusvalenze che le sopravvenienze attive
potranno essere rateizzate (e quindi la loro tassazione
rinviata) in quote costanti in un massimo di 5
esercizi, se il bene perduto (in relazione al quale è
stato erogato l’indennizzo) sia stato posseduto per un
periodo non inferiore a 3 anni, calcolati dal giorno di
acquisto o di riscatto a quello dell’evento dannoso
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RISARCIMENTI E INDENNIZZI
Disciplina fiscale :
5) indennizzi relativi a beni diversi dai beni merce e
dai beni ammortizzabili (es., indennità risarcitorie
incassate a seguito dell’interruzione della
produzione a causa di guasti agli impianti in
garanzia, per ritardi nella consegna di merce, ecc.):
costituiscono sempre “sopravvenienze attive”
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FURTI DI ALTRI BENI
5) Perdita di beni depositati presso terzi :
per il depositante l’importo addebitato al depositario
costituisce un ricavo, in quanto si tratta di una
indennità conseguita a titolo di risarcimento per la
perdita o il danneggiamento dei beni alla cui
produzione o al cui scambio è diretta l'attività
dell'impresa. È, invece, controversa la questione
riguardante l'assoggettabilità ad Iva dell'operazione
di addebito al depositario
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FURTI DI ALTRI BENI
5) Perdita di beni depositati presso terzi :
R.M. 21 settembre 1981 n. 503238
1. per le merci di cui sia stata accertata la rottura, la ditta
depositante deve emettere nota di debito senza applicazione di
Iva;
2. per le merci “semplicemente” mancanti, per le quali cioè
non può essere accertata la rottura, la ditta depositante deve
emettere nei confronti del depositario una nota di debito con
Iva.
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FURTI DI ALTRI BENI
6) Furto o smarrimento delle scritture contabili :
art. 39, comma 2, D.P.R. n. 600/1973
poiché il contribuente non può esibire la
documentazione al Fisco, l’Ufficio è legittimato alla
determinazione induttiva del reddito d'impresa
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FURTI DI ALTRI BENI
6) Furto o smarrimento delle scritture contabili :
R.M. 2 luglio 1991 n. 445366
l’Amministrazione finanziaria ha ammesso il contribuente ad
offrire la prova del suo reddito, attraverso la ricostruzione
contabile dei dati perduti, in un caso di furto regolarmente
denunciato di un registro multiaziendale, trattandosi di
“evento di forza maggiore, non attribuibile a negligenza”
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FURTI DI ALTRI BENI
6) Furto o smarrimento delle scritture contabili :
Per la giurisprudenza, ferme restando le rettifiche
dell’Ufficio,
il
contribuente
che
abbia
involontariamente perduto le scritture non può essere
assoggettato a sanzioni per adempimenti che
dipendano dalla impossibilità di risalire ai dati
contenuti nelle scritture trafugate
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FURTI DI ALTRI BENI
6) Furto o smarrimento delle scritture contabili :
R.M. 24 giugno 1985 n. 427059
la distruzione della documentazione contabile a seguito di un
incendio accidentale, non pregiudica la legittimità delle
detrazioni Iva effettuate, né preclude il conseguimento del
rimborso chiesto, ove “sia possibile ricostruire il volume di
affari realizzato ... nel periodo in contestazione, mediante
l'acquisizione ... delle fotocopie autenticate delle fatture (di
acquisto e di vendita), con la relativa attestazione di
registrazione nei libri dei fornitori e dei clienti”
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