ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΥΤΙΚΟ ΙΔΡΥΜΑ ΚΡΗΤΗΣ
by user
Comments
Transcript
ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΥΤΙΚΟ ΙΔΡΥΜΑ ΚΡΗΤΗΣ
ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΥΤΙΚΟ ΙΔΡΥΜΑ ΚΡΗΤΗΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΘΕΜΑ: ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΑΝΩΝΥΜΩΝ ΕΤΑΙΡΙΩΝ ΕΙΣΗΓΗΤΗΣ: ΚΑΣΤΡΙΝΟΣ ΕΥΣΤΡΑΤΙΟΣ ΕΠΙΜΕΛΕΙΑ ΠΤΥΧΙΑΚΗΣ: ΥΓΕΙΟΝΟΜΑΚΗ ΑΘΗΝΑ ΗΡΑΚΛΕΙΟ, 2008 1 ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ ΚΕΦΑΛΑΙΟ 10............................................................................................................. 4 1.1 Η ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ .....................................................................................................4 1.1.1 ΓΕΝΙΚΑ..............................................................................................................4 1.2 Η ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΜΕΣΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΠΟΛΙΤΙΚΗΣ.....................................7 1.3 ΘΕΜΕΛΙΩΔΗΣ ΑΡΧΕΣ ΤΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ .....................................................8 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 20........................................................................................................... 10 2.1 ΑΝΩΝΥΜΕΣ ΕΤΑΙΡΙΕΣ .....................................................................................10 2.1.1 ΓΕΝΙΚΑ.............................................................................................................10 2.2 ΣΥΣΤΑΣΗ ΑΝΩΝΥΜΗΣ ΕΤΑΙΡΙΑΣ .................................................................11 2.3 ΟΡΓΑΝΑ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΑΝΩΝΥΜΗΣ ΕΤΑΙΡΙΑΣ............................................11 2.4 ΔΗΜΟΣΙΟΤΗΤΑ ΑΝΩΝΥΜΩΝ ΕΤΑΙΡΙΩΝ .....................................................13 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 30........................................................................................................... 16 3.1 Η ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΤΩΝ ΕΜΠΟΡΙΚΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ...................................16 3.2 ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΟ ΦΟΡΟΥ (ΑΡΘΡΟ 99 Ν.2238/1994) .......................................19 3.3 ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΤΟΥ, ΑΠΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΠΟΨΗ ΚΑΘΑΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ........................................................................................................20 3.5 ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΔΙΑΚΡΙΣΗ ΤΩΝ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΤΗΣ ΑΝΩΝΥΜΗΣ ΕΤΑΙΡΙΑΣ...................................................................................................................22 3.6 ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΤΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ, ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΚΑΙ ΚΑΤΑΒΟΛΗ ΤΟΥ ΟΦΕΙΛΟΜΕΝΟΥ ΦΟΡΟΥ ΤΗΣ Α.Ε. 24 3.7 ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΥ ΑΝΩΝΥΜΩΝ ΕΤΑΙΡΙΩΝ ......................................26 3.8 ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΤΟΥ ΠΟΣΟΥ ΤΟΥ ΟΦΕΙΛΟΜΕΝΟΥ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ........................................................................................................27 3.9 ΕΝΝΟΙΑ ΤΗΣ ΔΙΑΘΕΣΕΩΣ ΤΩΝ ΚΕΡΔΩΝ ΤΗΣ ΑΝΩΝΥΜΗΣ ΕΤΑΙΡΙΑΣ .28 3.11 ΣΕΙΡΑ ΣΤΗ ΔΙΑΘΕΣΗ ΤΩΝ ΚΕΡΔΩΝ ΤΗΣ ΧΡΗΣΕΩΣ ΤΗΣ Α.Ε. ...............33 3.12 ΕΙΔΗ ΜΕΡΙΣΜΑΤΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ...................................................................35 3.12.1 ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΤΟΥ ΠΟΣΟΥ ΤΟΥ ΠΡΩΤΟΥ ΜΕΡΙΣΜΑΤΟΣ ΤΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ ................................................................................................................36 3.12.2 ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΤΩΝ ΜΕΡΙΣΜΑΤΩΝ .............................................................37 3.13 ΔΙΑΘΕΣΗ ΤΟΥ ΥΠΟΛΟΙΠΟΥ ΤΩΝ ΚΕΡΔΩΝ ΜΕΤΑ ΤΙΣ ΚΡΑΤΗΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΑΚΤΙΚΟ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΟ ΚΑΙ ΠΡΩΤΟ ΜΕΡΙΣΜΑ..........................................38 3.14 ΑΜΟΙΒΕΣ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ...................................................39 3.15 ΔΙΑΝΟΜΗ ΚΕΡΔΩΝ ΣΤΟΥΣ ΚΑΤΟΧΟΥΣ ΙΔΡΥΤΙΚΩΝ ΤΙΤΛΩΝ .............40 3.15.1 ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΤΩΝ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΑΠΟ ΙΔΡΥΤΙΚΟΥΣ ΤΙΤΛΟΥΣ ......40 3.16 ΤΑΚΤΙΚΟ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΟ............................................................................41 3.16.1 ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΚΡΑΤΗΣΗΣ ΤΑΚΤΙΚΟΥ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΟΥ ...............41 3.16.2 ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΤΑΚΤΙΚΟΥ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΟΥ...........................................42 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 40........................................................................................................... 43 4.1 ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΗΣ ΔΙΑΘΕΣΕΩΣ ΤΩΝ ΚΕΡΔΩΝ ΤΩΝ ΑΝΩΝΥΜΩΝ ΕΤΑΙΡΙΩΝ ..................................................................................................................43 4.1.1. ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ ΤΟΥ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ 88 .................................................43 4.1.2. ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ ΤΟΥ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ 88.......................................................44 ΠΡΑΚΤΙΚΕΣ ΕΦΑΡΜΟΓΕΣ .....................................................................................47 ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ 1: ..........................................................................................................47 ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΚΑΙ ΔΙΑΘΕΣΗ ΚΕΡΔΩΝ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ (ΚΕΡΔΩΝ) ΜΕ ΑΦΟΡΟΛΟΓΗΤΑ ΕΣΟΔΑ ........................................................................................47 ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ 2: ..........................................................................................................56 ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΚΑΙ ΔΙΑΘΕΣΗ ΚΕΡΔΩΝ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ (ΚΕΡΔΩΝ) ΜΕ ΕΣΟΔΑ ΑΠΟ ΣΥΜΜΕΤΟΧΕΣ ΚΑΙ ΚΕΡΔΗ ΑΠΟ ΑΜΟΙΒΑΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ......56 2 ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ 3η ..........................................................................................................66 ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΚΕΡΔΩΝ ΑΝΩΝΥΜΗΣ ΕΤΑΙΡΙΑΣ ΣΤΗΝ ΟΠΟΙΑ ΔΕΝ ΠΡΑΓΜΑΤΟΠΟΙΕΙΤΑΙ ΔΙΑΝΟΜΗ ΚΕΡΔΩΝ........................................................66 ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑΤΑ.................................................................................................. 75 ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ....................................................................................................... 76 3 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 10 1.1 Η ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ 1.1.1 ΓΕΝΙΚΑ Η φορολογία αποτελεί τη βασική πηγή εσόδων όλων των κρατών. Επιτρέπει στα κράτη να χρηματοδοτούν τις πολιτικές τους και, επομένως, συνιστά, θεμελιώδες στοιχείο της έννοιας της κυριαρχίας. Στην Ευρωπαϊκή Ένωση (ΕΕ), οι φορολογικές πολιτικές αποτελούν κατά κύριο λόγω αρμοδιότητα των κρατών μελών τα οποία μπορούν , όμως, να αναθέτουν μέρος των πολιτικών αυτών σε περιφερειακές αρχές ή στις αρχές τοπικής αυτοδιοίκησης, ανάλογα με τη θεσμική ή διοικητική οργάνωση των δημοσίων αρχών. Επομένως, στον τομέα των φορολογικών εισπράξεων, η ευρωπαϊκή δράση είναι καθαρά επικουρική: δεν αποσκοπεί στην εναρμόνιση των εθνικών συστημάτων υποχρεωτικών φορολογικών εισφορών αλλά στο να καταστήσει τα συστήματα αυτά συμβατά τόσο μεταξύ τους όσο και με τους στόχους της συνθήκης για την ίδρυση της Ευρωπαϊκής Κοινότητας (συνθήκη ΕΚ). Η φορολογία στο εισόδημα των νομικών προσώπων έχει επιβληθεί με το Ν.Δ. 3843/1958 και εφαρμόζεται από του Οικονομικού Έτους 1959. Μέχρι και το Οικονομικό Έτος 1958 ίσχυε η προβλεπόμενη από τον Ν. 1640/1919 φορολογία καθαρών προσόδων. Κύρια χαρακτηριστικά γνωρίσματα της φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων είναι: α) Η επιβολή φόρου ενιαίως στο συνολικό ποσό του εισοδήματος του νομικού προσώπου. β) Ο αναλογικός φορολογικός συντελεστής, ο οποίος διαφοροποιείται ανάλογα με την κατηγορία των νομικών προσώπων και το αντικείμενο εργασιών. Μεταξύ φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων και νομικών υπάρχουν ομοιότητες και διαφορές. Ειδικότερα: 4 Α) Ομοιότητες α) Ο φόρος εισοδήματος τόσο στα φυσικά όσο και στα νομικά πρόσωπα επιβάλλεται στο συνολικό εισόδημα που προέρχονται από οποιαδήποτε πηγή. β) Τα φυσικά πρόσωπα, τα οποία κατοικούν στην Ελλάδα και τα νομικά πρόσωπα, τα οποία έχουν έδρα των στην Ελλάδα, έχουν απεριόριστη φορολογική υποχρέωση, δηλαδή φορολογούνται για τα εισοδήματα, τα οποία αποκτούν στην ημεδαπή και αλλοδαπή, ενώ οι αλλοδαποί και τα αλλοδαπά νομικά πρόσωπα έχουν περιορισμένη φορολογική υποχρέωση, δηλαδή φορολογούνται μόνο για τα εισοδήματα που αποκτούν στην Ελλάδα. γ) Στην φορολογία εισοδήματος φυσικών και νομικών προσώπων ισχύει το σύστημα φορολογικής πιστώσεως. δ) Στην φορολογία εισοδήματος φυσικών και νομικών προσώπων υπολογίζεται προκαταβολή φόρου ανερχόμενη στο 50%,στο ποσό κυρίου φόρου έναντι των εισοδημάτων της διανυόμενης διαχειριστικής περιόδου. ε) Στην φορολογία εισοδήματος φυσικών και νομικών προσώπων ισχύει η διαδικασία βεβαιώσεως φόρου. Β) Διαφορές α) Στην φορολογία εισοδήματος φυσικών προσώπων εφαρμόζεται η προοδευτική φορολογία, ενώ στην φορολογία εισοδήματος νομικών προσώπων εφαρμόζεται η αναλογική φορολογία β) Στην φορολογία εισοδήματος φυσικών προσώπων υπολογίζεται στα εισοδήματα από κινητές αξίες, πλην των μερισμάτων από ημεδαπές ανώνυμες εταιρίες όταν φορολογούνται με ειδικό τρόπο και τα κέρδη από συμμετοχή περιορισμένης ευθύνης ή ως ετερόρρυθμος εταίρος σε ετερόρρυθμη εταιρία και συμπληρωματικός φόρος, ενώ στην φορολογία εισοδήματος νομικών προσώπων δεν επιβάλλεται συμπληρωματικός φόρος για τα εισοδήματα αυτά. γ) Στην φορολογία εισοδήματος φυσικών προσώπων αναγνωρίζεται από το νόμο έκπτωση από το φόρο της κλίμακας του φόρου, που προκύπτει με βάση τη κλίμακα, για τα αφορολόγητα ποσά που δικαιούται κάθε φορολογούμενος, ενώ στην φορολογία εισοδήματος νομικών προσώπων δεν εκπίπτεται αντίστοιχο ποσό φόρου από το φόρο που προκύπτει με τον αναλογικό συντελεστή. δ) Στην φορολογία εισοδήματος φυσικών προσώπων τα εισοδήματα διακρίνονται κατά πηγή προελεύσεως, ενώ στην φορολογία εισοδήματος νομικών προσώπων δεν υπάρχει αντίστοιχη διάκριση. 5 ε) Στην φορολογία εισοδήματος φυσικών προσώπων η δήλωση είναι δυνατόν να υποβληθεί στην αρμόδια οικονομική εφορία και με συστημένη επιστολή, ενώ δεν υπάρχει η ίδια δυνατότητα στη φορολογία εισοδήματος νομικών προσώπων και τούτο διότι κατά την υποβολή της δηλώσεως καταβάλλεται η πρώτη δόση του οφειλόμενου κύριου φόρου , προκαταβολής και λοιπών συμβεβαιουμένων ποσών. 6 1.2 Η ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΜΕΣΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΠΟΛΙΤΙΚΗΣ Η Κυβέρνηση μεταβάλλει τη φορολογική πολιτική ανάλογα με τους οικονομικούς σκοπούς που επιδιώκει. Η μεταβολή μπορεί να πραγματοποιηθεί με τρεις τρόπους, α) με μεταβολή του φορολογικού συντελεστή, β) με παραχώρηση, κατάργηση ή μετριασμό φορολογικών κινήτρων, και γ) με τη δυνατότητα λήψης αποσβέσεων μεγαλύτερων του κανονικού. Γενικά η φορολογική πολιτική όταν μεταβάλλεται αποβλέπει στην αύξηση ή μείωση της αγοραστικής δύναμης του καταναλωτή και των ροών στην επιχείρηση. Αυτό γενικά επιτυγχάνεται με φορολογικά μέτρα και κίνητρα ή άρση κινήτρων και με επιδοτήσεις που μεταβάλλουν το ύψος των κεφαλαίων που διατίθενται για επενδύσεις προς την επιθυμητή κατεύθυνση, ανάλογα με το σκοπό που επιδιώκεται. Μεταβολή του Φορολογικού συντελ/στή: σε περίοδο ύφεσης τα φορολογικά μέτρα σκοπεύουν στην τόνωση της οικονομικής δραστηριότητας με μείωση του φορολογικού συντελεστή που εφαρμόζεται στα εισοδήματα και τα κέρδη ώστε να αυξηθεί η αγοραστική δύναμη των καταναλωτών και τα ποσά που διατίθενται για τις επενδύσεις. Αντιθέτως σε περίοδο έντονης οικονομικής δραστηριότητας και ταχείας οικονομικής ανάπτυξης με εμφάνιση ανεπιθύμητων πληθωριστικών τάσεων, αυτά αποβλέπουν στη χαλάρωση της δραστηριότητας για να αποδυναμωθούν και τεθούν υπό έλεγχο οι πληθωριστικές πιέσεις. Στην περίπτωση αυτή μειώνεται η αγοραστική δύναμη των καταναλωτών και τα κέρδη των επιχειρήσεων με αύξηση του φορολογικού συντελεστή ή και με την επιβολή ακόμη και εκτάκτων εισφορών. Φορολογικά κίνητρα: όταν επιθυμείται αύξηση της οικονομικής δραστηριότητας επιτρέπεται στις επιχειρήσεις να αφαιρούν από τα κέρδη για να προσδιοριστεί το φορολογητέο εισόδημα , συγκεκριμένο ποσό από αυτά. Το ποσό αυτό ορίζεται συνήθως σαν ποσοστό επί της αξίας της νέας επένδυσης. Διάφοροι νόμοι προέβλεπαν αφορολόγητη κράτηση ποσού της επένδυσης από τα κέρδη. Οι νόμοι διά των οποίων χορηγούνται κίνητρα ισχύουν για περιορισμένο αριθμό ετών. Οι πιο πρόσφατοι νόμοι είναι ο αναπτυξιακός 1892/90 και 2601/98. 7 Επιτάχυνση αποσβέσεων: έχουν επινοηθεί διάφορες μέθοδοι προσδιορισμού της ετήσιας απόσβεσης επί του παγίου εξοπλισμού της επιχείρησης οι οποίες επιτρέπεται να χρησιμοποιούνται κατ’ επιλογή από την ίδια. Στην Ελλάδα παρ’ όλον ότι δεν επιτρέπεται ακόμη η χρήση των μεθόδων αυτών, εκτός της μεθόδου του σταθερού ποσού, έχει επιτραπεί έμμεσα με νομοθετικά διατάγματα η επιταχυνόμενη ή επιπρόσθετη απόσβεση των παγίων π.χ. με τη μέθοδο των αυξημένων συντελεστών, το ύψος της απόσβεσης αφαιρείται από τα έσοδα για τον προσδιορισμό αυτού που φορολογείται. Συνεπώς όσο μεγαλύτερη είναι η απόσβεση τόσο μικρότερη γίνεται η φορολογική υποχρέωση. 1.3 ΘΕΜΕΛΙΩΔΗΣ ΑΡΧΕΣ ΤΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ Σήμερα το Ελληνικό σύνταγμα κατοχυρώνει: (α) την αρχή της νομιμότητας του φόρου, δηλαδή της επιβολής του φόρου με τυπικό νόμο (άρθρο 78 παρ.1) (β) την αρχή της βεβαιότητας (άρθρο 78 παρ.1) (γ) την αρχή της μη αναδρομικότητας των φορολογικών ρυθμίσεων (άρθρο 78 παρ.1) (δ) την αρχή τη καθολικότητας του φόρου και της φορολογικής ισότητας (άρθρο 4 παρ.5) Ειδικότερα: Η αρχή της καθολικότητας του φόρου αναφέρεται στην υποχρέωση της συμμετοχής όλων των πολιτών που κατοικούν στην Επικράτεια (Ελλήνων και αλλοδαπών) στην κάλυψη των αναγκών του κράτους, δηλαδή στην φορολογία. Βέβαια, δεν είναι απόλυτη, δηλαδή υπάρχουν δυνατότητες απαλλαγής. 8 Η αρχή της φορολογικής ισότητας πηγάζει από την γενικότερη αρχή της ισότητας και επιβάλλει την ίση μεταχείριση και την δίκαιη κατανομή των φορολογικών βαρών ανάλογα πάντα με την οικονομική δύναμη του καθενός, δηλαδή πολίτες με ίση οικονομική δύναμη θα επιβαρυνθούν εξίσου. 9 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 20 2.1 ΑΝΩΝΥΜΕΣ ΕΤΑΙΡΙΕΣ 2.1.1 ΓΕΝΙΚΑ Στην Ελλάδα Εθνοσυνέλευση ο θεσμός της Ανώνυμης Εταιρίας εισήχθη από την της Επιδαύρου και οι πρώτες Ανώνυμες Εταιρίες της χώρας μας υπήρξαν τραπεζικές και ασφαλιστικές επιχειρήσεις όπως η Εθνική Χρηματιστική Τράπεζα (1828), η Εμπορική Τράπεζα (1840), η Εθνική Τράπεζα της Ελλάδος κ.α. Το νομικό πλαίσιο που διέπει τις Ανώνυμες Εταιρίες σήμερα είναι ο νόμος 2190/1920 με αρκετές τροποποιήσεις και τελευταία με την προσαρμογή διατάξεων, που αφορούν τη δημοσιότητα, την απόκτηση της νομικής προσωπικότητας και την κατάρτιση του ισολογισμού και των αποτελεσμάτων τα οποία πρέπει να είναι σύμφωνα με το προηγμένο δίκαιο της Ε.Ε. Ανώνυμη εταιρία είναι η κατ’ εξοχήν κεφαλαιουχική εταιρία που το κεφάλαιο της διαιρείται σε ίσα μερίδια τις μετοχές και τα κυριότερα χαρακτηριστικά της είναι: • Τα μέλη της εταιρίας δεν ευθύνονται προσωπικά για τις υποχρεώσεις της, έναντι των τρίτων, αλλά περιορίζεται μέχρι το ποσό της συμμετοχής τους στη διαμόρφωση του κεφαλαίου της. Η εταιρική ιδιότητα ενσωματώνεται σε μετοχές, οι οποίες μπορούν εύκολα να μεταβιβαστούν • Για την λήψη των αποφάσεων χρειάζεται πλειοψηφία του μετοχικού κεφαλαίου μόνο και όχι των μετόχων. 10 2.2 ΣΥΣΤΑΣΗ ΑΝΩΝΥΜΗΣ ΕΤΑΙΡΙΑΣ Για την ίδρυση της Ανώνυμης Εταιρίας απαιτείται ελάχιστο μετοχικό κεφάλαιο €60.000 έγκριση του καταστατικού από τον Υπουργό Εμπορίου ( Νομαρχία, Δ/νση Εμπορίου, τμήμα Α.Ε.) , του οποίου το περιεχόμενο δεν μπορεί να είναι αντίθετο από τις διατάξεις του προαναφερθέντος Ν.2190. Η εταιρία αποκτά την νομική προσωπικότητα με την καταχώρηση της διοικητικής απόφασης για την σύσταση της και την έγκριση του καταστατικού στο οικείο Μητρώο Ανωνύμων Εταιριών. Ο Νομάρχης με τους αρμόδιους υπαλλήλους της Δ/νσης Εμπορίου ,τμήμα Α.Ε. ελέγχει αυτό αν έχει καταρτιστεί σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις, το εγκρίνει και παρέχει άδεια σύστασης της εταιρίας. Η απόφαση αυτή του Νομάρχη για την έγκριση του καταστατικού καταχωρείται στο βιβλίο Μητρώου της Νομαρχίας και αυτή η πράξη προσδίδει Νομική Προσωπικότητα στην εταιρία. Ακολουθεί η δημοσίευση της περίληψης του καταστατικού στο Φ.Ε.Κ. δελτίο Α.Ε. & Ε.Π.Ε. με επιμέλεια την Νομαρχία και έξοδα της εταιρίας. 2.3 ΟΡΓΑΝΑ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΑΝΩΝΥΜΗΣ ΕΤΑΙΡΙΑΣ • Η Γενική Συνέλευση των Μετόχων (Γ. Σ.) είναι το ανώτατο όργανο της Α.Ε. στην οποία λαμβάνονται όλες οι μεγάλες αποφάσεις. Την Γενική Συνέλευση απαρτίζουν οι μέτοχοι της εταιρείας. Οι συνελεύσεις είναι έκτακτες και τακτικές. Τακτική Γενική Συνέλευση γίνεται τουλάχιστον μία φορά το έτος. Κάθε μετοχή αποτελεί μία ψήφο και καθένας έχει δικαίωμα να ψηφίσει ή και να ψηφιστεί. Στις Γενικές Συνελεύσεις γίνεται η ψηφοφορία για τη σύνθεση του επόμενου Διοικητικού Συμβουλίου, ορίζονται τα καθήκοντα του, λαμβάνονται αποφάσεις για σημαντικά ζητήματα όπως ο καθορισμός της μακροχρόνιας πολιτικής της εταιρείας και παρουσιάζονται τα αποτελέσματα που πέτυχε η εταιρεία την προηγούμενη χρήση και εγκρίνεται ο ισολογισμός της. Τέλος οποιαδήποτε αλλαγή στο Καταστατικό της εταιρείας πρέπει να αποφασιστεί από Γενική Συνέλευση. • Το Διοικητικό Συμβούλιο (Δ.Σ.) αποτελείται από τα μέλη που ψηφίστηκαν στην Γενική Συνέλευση και έχει το καθήκον της επίβλεψης της 11 εταιρείας και της χάραξης πολιτικής και στρατηγικής αυτής. Έτσι το Διοικητικό Συμβούλιο συνεδριάζει για πολύ σημαντικά ζητήματα και παρακολουθεί την πορεία της εταιρείας στην αγορά. Το Διοικητικό Συμβούλιο εκλέγει τον Πρόεδρό του, ο οποίος είναι υπεύθυνος για τον συντονισμό των εργασιών του, καθώς και τον «Διευθύνοντα Σύμβουλο», ο οποίος ασκεί την διοίκηση και εκπροσώπηση της εταιρίας. Ο Πρόεδρος και ο Διευθύνων Σύμβουλος μπορεί να είναι συχνά το ίδιο πρόσωπο, ενώ μπορεί να οριστούν περισσότεροι από ένας Διευθύνοντες Σύμβουλοι. • Οι Ελεγκτές. Η Γ. Σ. για να αποφασίσει την έγκριση των ετήσιων οικονομικών καταστάσεων της εταιρίας πρέπει προηγουμένως αυτές να ελεγχθούν από τους κατά νόμους τακτικούς ελεγκτές, οι οποίοι εκλέγονται από την Γ. Σ. Εταιρίες οι οποίες υπερβαίνουν τα αριθμητικά όρια των δύο από τα τρία παρακάτω κριτήρια είναι υποχρεωμένες να εκλέγουν τους ελεγκτές τους από τα μέλη του Σώματος Ορκωτών Ελεγκτών, ένα τακτικό και ένα αναπληρωματικό. Τα κριτήρια είναι: ¾ Σύνολο Ενεργητικού ¾ Καθαρός Κύκλος εργασιών (ετήσιος) ¾ Μέσος όρος προσωπικού που απασχολήθηκε κατά την διάρκεια της χρήσης 50 άτομα. Εάν δεν προβλέπεται έλεγχος από Ορκωτό Ελεγκτή, η Γ. Σ. εκλέγει δύο τουλάχιστον τακτικούς και δύο αναπληρωματικούς ελεγκτές, οι οποίοι να είναι άτομα που έχουν συμπληρώσει το 30ό έτος της ηλικίας των και να είναι από 5ετίας πτυχιούχοι Οικονομικών Σχολών. Οι Ελεγκτές επίσης παρακολουθούν κατά την διάρκεια της χρήσης τη λογιστική και διαχειριστική κατάσταση της εταιρίας και όπως έχει ήδη αναφερθεί στο τέλος της χρήσης αφού έχουν παρακολουθήσει και ελέγξει όλες τις οικονομικές καταστάσεις υποβάλλουν στην Ετήσια Τακτική Γ. Σ. έκθεση με τα πορίσματα του ελέγχου τους. ∗ ∗ βλ. ΧΑΤΖΑΚΗ ΜΑΡΙΑ, ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΩΝ, ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ, ΤΕΙ ΚΡΗΤΗΣ , ΗΡΑΚΛΕΙΟ 12 2.4 ΔΗΜΟΣΙΟΤΗΤΑ ΑΝΩΝΥΜΩΝ ΕΤΑΙΡΙΩΝ Για την σύσταση της Ανώνυμης Εταιρίας και για όλη την διάρκεια της ζωής της απαιτούνται αυστηροί όροι δημοσιότητας. Σε δημοσιότητα υποβάλλονται οι εξής πράξεις και στοιχεία των Ανωνύμων Εταιριών: Οι αποφάσεις της Διοίκησης για την σύσταση ανωνύμων εταιριών, καθώς και το καταστατικό που εγκρίθηκε. Οι αποφάσεις της διοίκησης για την έγκριση της τροποποίησης ή κωδικοποίησης καταστατικών ανωνύμων εταιριών, καθώς και ολόκληρο το νέο κείμενο του καταστατικού μαζί με τις τροποποιήσεις που έγιναν. Ο διορισμός και η για οποιοδήποτε λόγο παύση με τα στοιχεία ταυτότητας των προσώπων που ασκούν διαχείριση της εταιρίας, έχουν την εξουσία να την εκπροσωπούν από κοινού ή μεμονωμένα, είναι αρμόδια να ασκούν τον τακτικό της έλεγχο. Η απόφαση ανάκλησης της άδειας σύστασης και έγκρισης του καταστατικού της εταιρίας. Κάθε απόφαση για αύξηση ή μείωση του μετοχικού κεφαλαίου της εταιρίας. Στην απόφαση για αύξηση του μετοχικού κεφαλαίου πρέπει να αναγράφεται το νέο κεφάλαιο, ο αριθμός και το είδος των μετοχών που εκδίδονται, η ονομαστική τους αξία και γενικά οι όροι έκδοσής τους, καθώς και ο συνολικός αριθμός των μετοχών της εταιρίας. Το πρακτικό του Διοικητικού Συμβουλίου με το οποίο πιστοποιείται η καταβολή του μετοχικού κεφαλαίου, είτε κατά τη σύσταση της εταιρίας, είτε μετά από κάθε αύξηση. Οι ετήσιες οικονομικές καταστάσεις, αρχικές και τροποποιημένες από την Γενική Συνέλευση (ισολογισμός, αποτελέσματα χρήσεως, πίνακας διαθέσεως αποτελεσμάτων και προσάρτημα)και οι σχετικές εκθέσεις του Διοικητικού Συμβουλίου και των Ελεγκτών της εταιρείας. Ο ισολογισμός πρέπει να περιέχει τα ατομικά στοιχεία των προσώπων που, κατά νόμο, τον πιστοποιούν. Οι μηνιαίες λογιστικές καταστάσεις των Τραπεζών, των υποκαταστημάτων των αλλοδαπών Τραπεζών. 13 Η λύση της εταιρείας. Η δικαστική απόφαση παντός βαθμού που κηρύσσει άκυρη την εταιρεία ή σε κατάσταση πτώχευσης, καθώς και οι δικαστικές αποφάσεις παντός βαθμού που αναγνωρίζουν ως άκυρες ή ακυρώνουν αποφάσεις γενικών συνελεύσεων. Ο διορισμός και η αντικατάσταση των εκκαθαριστών, με τα στοιχεία της ταυτότητάς τους. Οι ισολογισμοί της εκκαθάρισης, καθώς και ο τελικός της ισολογισμός Η διαγραφή της εταιρείας από το Μητρώο Ανωνύμων Εταιριών. Κάθε πράξη ή στοιχείο του οποίου η δημοσιότητα επιβάλλεται από άλλες διατάξεις. Η δημοσιότητα πραγματοποιείται με την καταχώρηση, ύστερα από έλεγχο των πράξεων και στοιχείων στο Μητρώο Ανωνύμων Εταιριών που τηρείται από την υπηρεσία του Υπουργείου Εμπορίου της Νομαρχίας όπου έχει την έδρα της η εταιρία, και με τη δημοσίευση, με επιμέλεια της αρμόδιας υπηρεσίας και με δαπάνες της ενδιαφερόμενης εταιρίας, στο τεύχος Ανωνύμων Εταιριών και Εταιριών Περιορισμένης Ευθύνης της Εφημερίδας της Κυβερνήσεως, ανακοίνωσης για την καταχώρηση στο οικείο Μητρώο Ανωνύμων Εταιριών των Πράξεων και των στοιχείων που υποβάλλονται σε δημοσιότητα. Κατ’ εξαίρεση οι αρχικές και οι τροποποιημένες από τη Γενική Συνέλευση ετήσιες οικονομικές καταστάσεις, εκτός από το προσάρτημα, καθώς και το πιστοποιητικό ελέγχου, δημοσιεύονται στο σύνολό τους είκοσι (20) ημέρες τουλάχιστον πριν από την συνεδρίαση της συνέλευσης και σε περίπτωση τροποποίησής τους, μέσα σε είκοσι (20) ημέρες από αυτή. Μετά από αίτηση του κάθε ενδιαφερομένου παραδίνονται ή στέλνονται αντίγραφα των Πράξεων και των στοιχείων που υποβάλλονται σε δημοσιότητα και τηρούνται στο φάκελο, επικυρωμένα ή όχι, αφού καταβληθεί το διοικητικό κόστος που ορίζεται κάθε φορά με κοινή απόφαση των Υπουργών Οικονομικών και Εμπορίου, η οποία καθορίζει και τις διατυπώσεις είσπραξης και απόδοσή του. Η εταιρία υποχρεούται να χορηγεί στους μετόχους της αντίγραφα πρακτικών γενικών συνελεύσεων. Οι μέτοχοι στους οποίους η εταιρία αρνείται να χορηγήσει αντίγραφα των πρακτικών της γενικής συνέλευσης στην οποία παρέστησαν αυτοπροσώπως ή δια νομίμως εξουσιοδοτημένου εκπροσώπου τους μπορούν να απευθυνθούν στην αρμόδια αρχή, όπου τηρείται ο φάκελος της εταιρίας, η οποία υποχρεούται να τους 14 χορηγήσει τα αντίγραφα αυτά. Οι τρίτοι και μη παριστάντες στη γενική συνέλευση μέτοχοι μπορούν να πάρουν αντίγραφα των πρακτικών της γενικής συνέλευσης από την αρμόδια αρχή, μόνο ύστερα από τη σχετική εισαγγελική παραγγελία. Η εταιρία δεν μπορεί να αντιτάξει στους τρίτους τις πράξεις και τα στοιχεία για τα οποία δεν τηρήθηκε η δημοσίευση που προβλέπει ο νόμος εκτός αν αποδείξει ότι οι τρίτοι τα γνώριζαν. Πράξεις ή στοιχεία που έχουν δημοσιευτεί δεν αντιτάσσονται στους τρίτους πριν περάσουν δεκαπέντε (15) ημέρες από τη δημοσίευση, εφόσον οι τρίτοι αποδεικνύουν ότι δεν ήταν δυνατόν να τα γνωρίζουν. Το Διοικητικό Συμβούλιο της εταιρίας είναι υπεύθυνο για την υποβολή στην αρμόδια υπηρεσία του Υπουργείου Εμπορίου των πράξεων και στοιχείων για τα οποία απαιτείται δημοσιότητα. Σε περίπτωση ασυμφωνίας του κειμένου που δημοσιεύτηκε στο «Τεύχος Ανωνύμων Εταιριών και Εταιριών Περιορισμένης Ευθύνης» της Εφημερίδας της Κυβέρνησης με το περιεχόμενο της πράξης ή του στοιχείου που έχει καταχωρηθεί στο Μητρώο Ανωνύμων Εταιριών, η Εταιρία δεν μπορεί να αντιτάξει τα περιεχόμενο του κειμένου που δημοσιεύτηκε στους τρίτους. Οι τρίτοι μπορούν να το επικαλεστούν, εκτός αν η εταιρία αποδείξει ότι γνώριζαν το κείμενο που έχει καταχωρηθεί στο Μητρώο. Επίσης μπορούν να επικαλεστούν πράξεις ή στοιχεία για τα οποία δεν ολοκληρώθηκαν οι διατυπώσεις δημοσιότητες, εκτός εάν η έλλειψη δημοσιότητας τα καθιστά ανίσχυρα. 15 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 30 3.1 Η ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΤΩΝ ΕΜΠΟΡΙΚΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Η έννοια του εισοδήματος από εμπορικές επιχειρήσεις δίνεται από το άρθρο 28 του Ν. 2238/1994. Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου αυτού, εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις είναι το κέρδος που αποκτάται από ατομική ή εταιρική επιχείρηση, εμπορική, βιομηχανική ή βιοτεχνική ή από την άσκηση οποιουδήποτε κερδοσκοπικού επαγγέλματος το οποίο δεν υπάγεται στα ελευθέρια επαγγέλματα. Επιχείρηση αποτελεί μεμονωμένη ή συμπτωματική πράξη που αποβλέπει στην επίτευξη κέρδους, καθώς και η πώληση μέσα σε δύο (2) χρόνια από την απόκτηση εξ επαχθούς αιτίας εδαφικών εκτάσεων που βρίσκονται εκτός σχεδίου πόλεως και έχουν μεγάλη αξία. Θεωρείται εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις: Το κέρδος από την άσκηση επιχείρησης αγοραπωλησίας ακινήτων γενικά, εκτός από τις επιχειρήσεις των οποίων το καθαρό κέρδος εξευρίσκεται με ειδικό τρόπο. Κέρδος θεωρείται η επιπλέον διαφορά μεταξύ της αξίας του ακινήτου το οποίο πουλήθηκε και της αξίας αυτού κατά τον χρόνο της αγοράς. Ως αξία πώλησης λαμβάνεται αυτή που προσδιορίζεται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 41 του Ν. 1249/1982 (ΦΕΚ 43 Α'). Αν όμως το τίμημα που αναφέρεται στα οικεία πωλητήρια συμβόλαια είναι μεγαλύτερο από την πιο πάνω αξία, ως ακαθάριστο έσοδο λαμβάνεται το αναφερόμενο σ' αυτά τα συμβόλαια τίμημα. Ειδικά για τις περιοχές όπου δεν ισχύει το αντικειμενικό σύστημα προσδιορισμού της αξίας των ακινήτων ως ακαθάριστα έσοδα λαμβάνονται: Το τίμημα από τις πωλήσεις των πιο πάνω ακινήτων που αναφέρεται στα οικεία πωλητήρια συμβόλαια. Η διαφορά μεταξύ του τιμήματος της αξίας, κατά περίπτωση, που φορολογήθηκε και της πραγματικής αξίας του ακινήτου, η οποία εξευρίσκεται σύμφωνα με τις διατάξεις που ισχύουν στη φορολογία μεταβίβασης ακινήτων. 16 Η ωφέλεια που πραγματοποιείται από οργανωμένη επιχείρηση πώλησης οικοπέδων ή αγροτεμαχίων τα οποία προέρχονται από εδαφικές εκτάσεις της επιχείρησης που βρίσκονται εντός ή εκτός σχεδίου πόλεως, δήμου ή κοινότητας οι οποίες έχουν κατατμηθεί ή ρυμοτομηθεί. Ωφέλεια θεωρείται η επιπλέον διαφορά μεταξύ της αξίας της έκτασης η οποία πουλήθηκε και της αξίας της πριν από την κατάτμηση ή τη ρυμοτόμηση. Ως αξία πώλησης λαμβάνεται αυτή που προσδιορίζεται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 41 του Ν. 1249/1982. Αν όμως το τίμημα που αναφέρεται στα οικεία πωλητήρια συμβόλαια είναι μεγαλύτερο από την πιο πάνω αξία, ως ακαθάριστο έσοδο λαμβάνεται το αναφερόμενο σ' αυτά τα συμβόλαια τίμημα. Ειδικά για τις περιοχές όπου δεν ισχύει το αντικειμενικό σύστημα προσδιορισμού της αξίας των ακινήτων, ως ακαθάριστα έσοδα λαμβάνονται: Το τίμημα από τις πωλήσεις των πιο πάνω ακινήτων που αναφέρεται στα οικεία πωλητήρια συμβόλαια. Η διαφορά μεταξύ του τιμήματος της αξίας, κατά περίπτωση, που φορολογήθηκε και της πραγματικής αξίας του ακινήτου, η οποία εξευρίσκεται σύμφωνα με τις διατάξεις που ισχύουν στη φορολογία μεταβίβασης ακινήτων. Η διαφορά αυτή μειώνεται με τις δαπάνες που βαρύνουν τον πωλητή. Τα ποσά που καταβάλλουν με τη μορφή μερίσματος ή αμοιβής στα μέλη τους οι συνεταιρισμοί που έχουν συσταθεί νομίμως. Τα κέρδη από παρεπόμενες εργασίες που ενεργούνται από την επιχείρηση παράλληλα με τον κύριο σκοπό της. Η επιχειρηματική αμοιβή του ομόρρυθμου εταίρου, του κοινωνού και του εταίρου διαχειριστή της εταιρείας περιορισμένης ευθύνης. Ο μισθός που καταβάλλεται από ανώνυμη εταιρεία στα μέλη του διοικητικού συμβουλίου της για τις υπηρεσίες που παρέχουν βάσει ειδικής σύμβασης μίσθωσης εργασίας ή εντολής, εφόσον για τις υπηρεσίες αυτές τα μέλη του διοικητικού συμβουλίου είναι ασφαλισμένα σε οποιονδήποτε, εκτός του Ιδρύματος Κοινωνικών Ασφαλίσεων, ασφαλιστικό οργανισμό ή Ταμείο. Θεωρείται εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις και η πραγματοποιηθείσα αυτόματη υπερτίμηση του παγίου κεφαλαίου που χρησιμοποιείται στην επιχείρηση, καθώς και η υπερτίμηση που δεν πραγματοποιήθηκε, εφόσον αυτή έχει περιληφθεί στην απογραφή. 17 Κατ' εξαίρεση, η υπερτίμηση από την αναγκαστική απαλλοτρίωση ακινήτου το οποίο ιδιοχρησιμοποιείται ή έχει ιδιοχρησιμοποιηθεί για την άσκηση του αντικειμένου των εργασιών της επιχείρησης απαλλάσσεται του φόρου, εφόσον εμφανίζεται σε ιδιαίτερο λογαριασμό αφορολόγητου αποθεματικού και φορολογείται σε περίπτωση διανομής του ή διάλυσης της επιχείρησης, σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις. Κατά τον υπολογισμό του υπερτιμήματος από την πώληση ακινήτου, εξαιρουμένου του υπερτιμήματος που προκύπτει από την αναγκαστική απαλλοτρίωση ακινήτου, ως τιμή πώλησης δεν δύναται να ληφθεί ποσό μικρότερο της αξίας, όπως αυτή προσδιορίζεται σύμφωνα με τις διατάξεις περί φορολογίας μεταβίβασης ακινήτων. Ειδικά για τα ακίνητα που απετέλεσαν αντικείμενο σύμβασης χρηματοδοτικής μίσθωσης του Ν. 1665/1986 και μεταβιβάζονται λόγω λήξης της σύμβασης αυτής ή εξαγοράζονται πριν από τη λήξη της μίσθωσης από τον μισθωτή, ως αξία πώλησης αυτών λαμβάνεται αυτή που καθορίζεται από τους όρους της σύμβασης χρηματοδοτικής μίσθωσης που είχε υπογραφεί. Η διάταξη αυτή δεν εφαρμόζεται στις περιπτώσεις που το ακίνητο μεταβιβάζεται σε τρίτο πρόσωπο πλην του μισθωτή ή των κληρονόμων του, εφόσον υπεισέλθουν στη θέση του θανόντος μισθωτή, λόγω κληρονομικής διαδοχής. Οι τόκοι συναλλαγματικών και γραμματίων από εμπορικές συναλλαγές, οι τόκοι από τις αποδεδειγμένες πωλήσεις εμπορευμάτων με πίστωση μεταξύ εμπόρων και οι προκύπτοντες τόκοι υπερημερίας, λόγω καθυστέρησης στην καταβολή του πιστωθέντος τιμήματος, δεν λογίζονται ως εισόδημα από κινητές αξίες αλλά ως εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις, με την προϋπόθεση ότι αυτός που αποκτά το εισόδημα αυτό ασκεί εμπορική επιχείρηση στην Ελλάδα ή, προκειμένου για αλλοδαπό, ότι αυτός έχει μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα και οι τόκοι προέρχονται από εργασίες της μόνιμης αυτής εγκατάστασης. Ως εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις λογίζονται και οι τόκοι που επιδικάζονται με δικαστική απόφαση. Οι αποδόσεις από συμβάσεις ή πράξεις επί παραγώγων χρηματοοικονομικών προϊόντων που πραγματοποιούν επιτηδευματίες που τηρούν βιβλία Γ' κατηγορίας του ΚΒΣ. 18 3.2 ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΟ ΦΟΡΟΥ (ΑΡΘΡΟ 99 Ν.2238/1994) Σύμφωνα με τις διατάξεις του νόμου 2238/1994 αντικείμενο του φόρου είναι: ∗ Στις ανώνυμες εταιρίες (ημεδαπές) με εξαίρεση τις τραπεζικές και ασφαλιστικές εταιρίες ,το συνολικό καθαρό εισόδημα ή κέρδος που προκύπτει στην ημεδαπή ή αλλοδαπή. Τα διανεμόμενα κέρδη λαμβάνονται από το υπόλοιπο των κερδών, που απομένει μετά την αφαίρεση του αναλογούντος φόρου εισοδήματος. ∗ Στις τραπεζικές και ασφαλιστικές εταιρίες (ημεδαπές), το συνολικό καθαρό εισόδημα ή κέρδος, που προκύπτει στην ημεδαπή ή αλλοδαπή μετά την αφαίρεση του μέρους αυτών ,που αναλογεί στα αφορολόγητα έσοδα ή στα εισοδήματα που φορολογούνται κατά ειδικό τρόπο με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης. Για τον προσδιορισμό του μέρους των κερδών που αναλογούν στα αφορολόγητα έσοδα ή στα εισοδήματα που φορολογούνται κατά ειδικό τρόπο με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης γίνεται επιμερισμός των συνολικών καθαρών κερδών, ανάλογα με το ύψος των φορολογούμενων εσόδων και των αφορολόγητων ή φορολογηθέντων κατά ειδικό τρόπο με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης εσόδων. Περαιτέρω, σε περίπτωση διανομής, στα ανωτέρω προκύψαντα φορολογούμενα κέρδη προστιθέμενο μέρος των αφορολόγητων κερδών ή των φορολογούμενων κατ’ ειδικό τρόπο με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης .που αναλογούν στα διανεμόμενα κέρδη με οποιαδήποτε μορφή, μετά την αναγωγή του εξευρισκόμενου αυτού ποσού σε μικτό ποσό με την προσθήκη του αναλογούντος σε αυτό φόρου. ∗ Στις ανώνυμες εταιρίες (ημεδαπές) οι οποίες απαλλάσσονται του φόρου βάσει ειδικών διατάξεων νόμων, αντικείμενο φόρου είναι τα κεφαλαιοποιούμενα ή διανεμόμενα με οποιαδήποτε μορφή κέρδη, μετά την αναγωγή αυτών σε μικτό ποσό με την προσθήκη του αναλογούντος σε αυτά φόρου εισοδήματος. ∗ Στις δημόσιες, δημοτικές και κοινοτικές επιχειρήσεις και εκμεταλλεύσεις κερδοσκοπικού χαρακτήρα ανεξάρτητα αν αποτελούν ή όχι ίδια νομικά πρόσωπα το συνολικό εισόδημα ή κέρδος. ∗ Στους συνετισμούς που έχουν συσταθεί νόμιμα και στις ενώσεις αυτών, στο συνολικό καθαρό εισόδημα ή κέρδος που προκύπτει στην ημεδαπή ή αλλοδαπή, πριν από την αφαίρεση των χορηγούμενων εκπτώσεων στα μέλη τους. Τα διανεμόμενα κέρδη και οι χορηγούμενες εκπτώσεις στα μέλη λαμβάνονται από το 19 ∗ υπόλοιπο των κερδών, που απομένει μετά την αφαίρεση του αναλογούντος φόρου εισοδήματος. ∗ Στις αλλοδαπές επιχειρήσεις που λειτουργούν με οποιονδήποτε τύπο εταιρίας και στου κάθε είδους αλλοδαπούς οργανισμούς οι οποίοι αποβλέπουν στην απόκτηση οικονομικών ωφελημάτων, το καθαρό εισόδημα ή κέρδος το οποίο προκύπτει από πηγή που βρίσκεται στην Ελλάδα , καθώς και το καθαρό κέρδος το οποίο προκύπτει από την μόνιμη εγκατάσταση της επιχείρησης στην Ελλάδα κατά την έννοια του άρθρου 100. 3.3 ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΤΟΥ, ΑΠΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΠΟΨΗ ΚΑΘΑΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ Το καθαρό εισόδημα της ανώνυμης εταιρίας, όπως και κάθε επιχειρήσεως που τηρεί Γ’ κατηγορίας βιβλία του ΚΒΣ, είναι η διαφορά μεταξύ ακαθάριστων εσόδων και εκπιπτόμενων δαπανών, όπως τα δύο αυτά μεγέθη προσδιορίζονται με βάσει τις ισχύουσες φορολογικές διατάξεις, κατά την εξίσωση: ΚΑΘΑΡΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ = ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΑ ΕΣΟΔΑ - ΕΚΠΙΠΤΟΜΕΝΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ Σύμφωνα με την παρ.7 του άρθρου 105 του ν. 2238/1994, το ποσό που απομένει μετά την αφαίρεση από τα ακαθάριστα έσοδα των αναγνωριζόμενων ως εκπιπτόμενων δαπανών αποτελεί το συνολικό καθαρό εισόδημα των νομικών προσώπων, μεταξύ των οποίων της ανώνυμης εταιρίας κι της εταιρίας περιορισμένης ευθύνης. Επιβάλλεται επομένως να προσδιορίσουμε ποια εννοούμε ακαθάριστα έσοδα και ποιες εκπιπτόμενες δαπάνες. 20 3.4 ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΑ ΕΣΟΔΑ Ως ακαθάριστα έσοδα λαμβάνονται: α) το τίμημα των οριστικών πωλήσεων που έχουν πραγματοποιηθεί, καθώς και οι αμοιβές από παροχή υπηρεσιών που έχουν αποκτηθεί. β) το εισόδημα από ακίνητα, κινητές αξίες, από συμμετοχή σε άλλες εμπορικές επιχειρήσεις, από γεωργικές επιχειρήσεις, καθώς και κάθε εισόδημα από οποιαδήποτε άλλη πηγή. Δηλαδή, τα ακαθάριστα έσοδα των ανωνύμων εταιριών απαρτίζονται από: − Το τίμημα των οριστικών πωλήσεων που έχουν πραγματοποιηθεί Ε.Γ.Λ.Σ. λογ/σμοί: 70-72 και 74, 81-84 λογ/σμοί: 73,ορισμένοι − Οι αμοιβές από παροχή υπηρεσιών υπολ/σμοί των 75 και 81-84 Λογ/σμοί: 75.04− Το εισόδημα από ακίνητα 75.09 Λογ/σμοί: 70-72 και − Το εισόδημα από γεωργικές επιχ/σεις 74 Λογ/σμός : 76 − Το εισόδημα από αλλοδαπές επιχ/σεις 21 3.5 ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΔΙΑΚΡΙΣΗ ΤΩΝ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΤΗΣ ΑΝΩΝΥΜΗΣ ΕΤΑΙΡΙΑΣ Σύμφωνα με τις διατάξεις των §§ 1 και 2 του άρθρου 106 του ν.2238/1994 1. Όταν μεταξύ των εισοδημάτων της Ανώνυμης Εταιρίας συμπεριλαμβάνονται και μερίσματα ή κέρδη από συμμετοχή σε άλλες εταιρίες, τα εισοδήματα αυτά αφαιρούνται από τα συνολικά καθαρά κέρδη προκειμένου υπολογισμού των φορολογητέων κερδών της. Σε περίπτωση όμως συμπεριλαμβάνονται εκτός ,που στα καθαρά κέρδη της Α.Ε. από τα μερίσματα και τα κέρδη από συμμετοχή σε άλλες εταιρίες, και εισοδήματα φορολογηθέντα κατά ειδικό τρόπο με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης ή αφορολόγητα έσοδα και περαιτέρω λαμβάνει χώρα διανομή κερδών, για τον προσδιορισμό των διανεμόμενων κερδών που αναλογούν στα εισοδήματα , λαμβάνονται τα συνολικά καθαρά κέρδη, που προκύπτουν από τους ισολογισμούς των. 2. Αν στα καθαρά κέρδη που προκύπτουν από τους ισολογισμούς των Α.Ε., συμπεριλαμβάνονται και έσοδα αφορολόγητα, για τον προσδιορισμό των φορολογητέων κερδών τους, προστίθεται σε αυτά το μέρος των αφορολόγητων εσόδων, που αναλογεί στα διανεμόμενα κέρδη με οποιαδήποτε μορφή, μετά την αναγωγή του εξευρισκόμενου αυτού ποσού σε μικτό ποσό με την προσθήκη του αναλογούντος σε αυτό φόρου. Αν όμως τα αφορολόγητα έσοδα της Α.Ε. είναι μεγαλύτερα από τα προκύψαντα, βάσει ισολογισμού, καθαρά κέρδη και περαιτέρω λαμβάνει χώρα διανομή κερδών με οποιαδήποτε μορφή, το μέρος των κερδών που διανέμεται φορολογείται στο όνομα της Α.Ε. κατά την αναγωγή αυτού σε μικτό ποσό με την προσθήκη του αναλογούντος σε αυτό φόρου. Στην περίπτωση αυτή επί της 22 ζημίας που προκύπτει μετά την λογιστική αναμόρφωση των προκυψάντων αποτελεσμάτων, η οποία λαμβάνει χώρα με την υποβολή της δήλωσης. Από τις διατάξεις αυτές προκύπτει ότι ο νόμος περί φορολογίας εισοδήματος διακρίνει το εισόδημα της ανώνυμης εταιρίας σε πέντε κατηγορίες που απεικονίζονται στην ακόλουθη σχηματική παράσταση: ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΟ ΣΕ ΠΛΗΡΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ . ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΟ ΣΕ ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ ΠΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΕΙΤΑΙ ΠΛΗΡΩΣ ΣΤΗ ΧΡΗΣΗ ΠΟΥ ΠΡΑΓΜΑΤΟΠΟΙΕΙΤΑΙ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΔΙΑΚΡΙΣΗ ΤΩΝ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΤΩΝ ΕΤΑΙΡΙΩΝ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΦΟΡΟΛΟΓΟΥΜΕΝΟ ΚΑΤ’ ΕΙΔΙΚΟ ΤΡΟΠΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΦΟΡΟΛΟΓΗΤΟ ΜΕΡΙΣΜΑΤΑ ΚΑΙ ΚΕΡΔΗ ΑΠΟ ΣΥΜΜΕΤΟΧΕΣ ΣΕ ΑΛΛΕΣ ΕΤΑΙΡΙΕΣ ΤΑ ΠΕΡΑΝ ΤΩΝ ΤΕΚΜΑΡΤΩΝ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΚΕΡΔΗ ΤΩΝ ΤΕΧΝΙΚΩΝ ΕΤΑΙΡΙΩΝ 23 3.6 ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΤΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ, ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΚΑΙ ΚΑΤΑΒΟΛΗ ΤΟΥ ΟΦΕΙΛΟΜΕΝΟΥ ΦΟΡΟΥ ΤΗΣ Α.Ε. Ο προσδιορισμός του φορολογητέου εισοδήματος της ανώνυμης εταιρίας απεικονίζεται συνοπτικά στον ακόλουθο πίνακα: Προσθέτονται (σε περίπτωση ζημίας αφαιρούνται): Αφαιρούνται (σε περίπτωση ζημίας προσθέτονται): Προσθέτονται: Συνολικό καθαρό εισόδημα βάσει ισολογισμού χρήσης Ή ζημία βάσει ισολογισμού χρήσης 1.Φόροι που δεν εκπίπτουν 2.ποσό αποσβέσεων που εκπέστηκε πλέον των νομίμων 3.πρόσθετοι φόροι-προσαυξήσεις-πρόστιμα ΚΒΣ 4.δαπάνες αυτοκινήτων που δεν αναγνωρίζονται για έκπτωση xx (xx) xx xx xx xx 5.λοιπέσ δαπάνες που δεν αναγνωρίζονται για έκπτωση 6.δαπάνες που αφορούν αφορ. έσοδα ή έσοδα φορολ. κατ' ειδικό τρόπο ή έσοδα από μερίσματα και συμμετοχές Άθροισμα ή υπόλοιπο xx 1.υπόλοιπο καθαρών κερδών που μεταφέρθηκε από xx xx xx xx προηγούμενη χρήση 2.μερίσματα ή κέρδη από συμμετοχές 3.έσοδα φορολογηθέντα κατά ειδικό τρόπο 4.έσοδα αφορολόγητα 5.κέρδη από πώληση χρεογράφων κέρδη χρήσεως ζημίες χρήσεως xx Διανεμόμενα κέρδη: Μερίσματα Αμοιβές μελών Δ.Σ. Διανεμόμενα κέρδη στο προσωπικό Σύνολο 1.Μέρος αφορολ. Εσόδων που αναλογούν στα διανεμόμενα Διανεμόμενα κέρδη…………….8∗Αφορολ.έσοδα………… κέρδη ισολογισμού xx xx xx 2.πλέον: φόρος που αναλογεί στο πιο πάνω ποσό xx 3.Μέρος κερδών φορολογηθέντων κατά ειδικό τρόπο που αναλογούν στα διανεμόμενα xx xx xx (xx) xx (xx) xx 24 Διανεμόμενα κέρδη……∗ κέρδη φορολογημένα κατ' ειδικό τρόπο κέρδη ισολογισμού 4.Πλέον: Φόρος που αναλογεί στο πιο πάνω ποσό Κέρδη ή ζημία Μείον: ζημία παρελθουσών χρήσεων ΚΕΡΔΗ Ή ΖΗΜΙΕΣ ΜΕΤΑ ΦΟΡΟΛ. ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ ΑΦΑΙΡΕΣΗ ΑΦΟΡ. ΑΠΟΘ/ΤΙΚΩΝ ΑΝΑΠΤΥΞ. ΝΟΜΩΝ. 1. Αφορολόγητη έκπτωση ν. 1892/1990 5. Αφορολόγητο αποθεματικό επενδύσεων ν. 1828/1989 6. Αφορολόγητο αποθεματικό ν. 2601/1998 ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΚΕΡΔΗ Ή ΖΗΜΙΑ xx xx xx xx xx xx (xx) xx xx 25 3.7 ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΥ ΑΝΩΝΥΜΩΝ ΕΤΑΙΡΙΩΝ Ο φόρος της Ανώνυμης Εταιρίας υπολογίζεται στο συνολικό φορολογητέο εισόδημα της υπόχρεης Α. Ε , με φορολογικό συντελεστή, σύμφωνα με την τροποποίηση του άρθρου 109 ν.2238/1994: Χρήση 2004 με συντελεστή 35% Χρήση 2005 με συντελεστή 32% Χρήση 2006 με συντελεστή 29% Χρήση 2007 και επόμενα έτη με συντελεστή 25% Επιπλέον επιβάλλεται και συμπληρωματικός φόρος στο εισόδημα από ακίνητα που αποκτά η εταιρία με συντελεστή 3%. Σύμφωνα λοιπόν με τα παραπάνω ο φόρος εισοδήματος των ανωνύμων εταιριών υπολογίζεται επί του συνολικού φορολογητέου εισοδήματος της εταιρίας, πριν από την αφαίρεση των διανεμόμενων κερδών. Ο συντελεστής φορολογίας των κερδών ανέρχεται πλέον σε 25% και ισχύει για όλες τις κατηγορίες Ανωνύμων Εταιριών: βιομηχανικές, εμπορικές ξενοδοχειακές κ.τ.λ. 26 3.8 ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΤΟΥ ΠΟΣΟΥ ΤΟΥ ΟΦΕΙΛΟΜΕΝΟΥ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ Ο φόρος εισοδήματος εξευρίσκεται με πολλαπλασιασμό του φορολογητέου εισοδήματος επί τον συντελεστή φορολογίας της εταιρίας (25%). Δηλαδή: ΦΟΡΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ = ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ * ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ 25% Από το συνολικό ποσό του φόρου, που αναλογεί στο φορολογούμενο εισόδημα και τον συμπληρωματικό φόρο εκπίπτουν: Α) ο φόρος που προκαταβλήθηκε έναντι του φόρου εισοδήματος της κλειόμενης χρήσης Β) ο φόρος που παρακρατήθηκε από τα εισοδήματα της κλειόμενης χρήσης Γ) ο φόρος που αναλογεί στο μέρος των φορολογηθέντων κατά ειδικό τρόπο με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης εισοδημάτων που διανέμονται Δ) ο φόρος που αποδεδειγμένα καταβλήθηκε στην αλλοδαπή για το εισόδημα που προέκυψε σε αυτή και υπόκειται σε φόρο. Ο φόρος αυτός σε καμία περίπτωση δεν μπορεί να είναι ανώτερος από το ποσό του ακίνητα και το εισόδημα από κινητές αξίες. Η κατηγορία του εισοδήματος αυτού περιλαμβάνει μεταξύ άλλων μερίσματα και τόκους από ιδρυτικούς τίτλους και μετοχές ανωνύμων εταιριών, είτε προέρχονται από τίτλους ημεδαπής προελεύσεως είτε αλλοδαπής, τόκους τίτλων εντόκων καταθέσεων ή εγγυήσεων καθώς και κέρδη από αμοιβαία κεφάλια. Παρακάτω θα αναφερθούμε στις διάφορες πηγές από τις οποίες προέρχεται το εισόδημα των Ανωνύμων Εταιριών. 27 3.9 ΕΝΝΟΙΑ ΤΗΣ ΔΙΑΘΕΣΕΩΣ ΤΩΝ ΚΕΡΔΩΝ ΤΗΣ ΑΝΩΝΥΜΗΣ ΕΤΑΙΡΙΑΣ Σκοπός κάθε επιχειρήσεως, συνεπώς και της ανώνυμης εταιρείας, είναι η πραγματοποίηση κερδών και η διανομή αυτών στους φορείς της, δηλαδή ,προκειμένου για ανώνυμη εταιρεία στους μετόχους, στα μέλη του Δ.Σ., στους ιδρυτές, στο προσωπικό της (υπαλλήλους και εργάτες)για τη συμβολή τους στην πραγματοποίηση του κέρδους ή ακόμη και σε τρίτους, λόγω συμβατικής προς αυτούς υποχρεώσεως. Τμήμα όμως των κερδών δεν εξέρχεται από το νομικό πρόσωπο της εταιρείας, δεν διανέμεται, αλλά, με βάση διατάξεις του νόμου ή του καταστατικού ή ύστερα από απόφαση της γενικής συνελεύσεως των μετόχων, παραμένουν στην εταιρεία με την μορφή ποικιλώνυμων αποθεματικών ή κερδών εις νέο. Ο όρος, λοιπόν, διάθεση κερδών περιλαμβάνει τόσο τη διανομή, στην οποία υπάγονται τα κέρδη που εξέρχονται από την εταιρεία , όσο και την αποθεματοποίηση των κερδών, στην οποία περιλαμβάνονται τα κέρδη που δεν διανέμονται και τα οποία παραμένουν στην εταιρεία (tertium non datur). Σχηματικά, διάθεση των κερδών της ανώνυμης εταιρείας μπορεί να παρασταθεί ως εξής: 28 ΔΙΑΘΕΣΗ ΤΩΝ ΚΕΡΔΩΝ ΤΗΣ ΑΝΩΝΥΜΗΣ ΕΤΑΙΡΙΑΣ ΔΙΑΝΟΜΗ + ΑΠΟΘΕΜΑΤΟΠΟΙΗΣΗ Τα προς διανομή κέρδη προέρχονται, είτε από κέρδη της κλειόμενης χρήσεως, είτε από τα κέρδη εις νέο προηγούμενων χρήσεων, είτε από διανεμήσιμα αποθεματικά, δηλαδή σχηματικά: ΔΙΑΝΕΜΟΜΕΝΑ ΚΕΡΔΗ ΚΕΡΔΗ = ΚΛΕΙΟΜΕΝΗΣ + ΧΡΗΣΗΣ ΚΕΡΔΗ ΕΙΣ ΝΕΟ ΠΡΟΗΓΟΥΜΕΝΩΝ ΧΡΗΣΕΩΝ + ΔΙΑΝΕΜΗΣΙΜΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΑ Η κατά το νόμο υποχρεωτική διάθεση των κερδών αφορά αποκλειστικά τα κέρδη της κλειόμενης χρήσεως και όχι τα κέρδη που προέρχονται από προηγούμενες χρήσεις ή από ποσά που λαμβάνονται από σχηματισμένα διανεμήσιμα αποθεματικά. Κι αυτό γιατί, τα κέρδη που προέρχονται από προηγούμενες χρήσεις ή από σχηματισμένα διανεμήσιμα αποθεματικά, οι διατάξεις περί διαθέσεως των κερδών κατά το χρόνο που προέκυψαν ή σχηματίστηκαν αντίστοιχα. Διανεμήσιμα αποθεματικά είναι τα ελεύθερα αποθεματικά, εκείνα δηλαδή που σχηματίστηκαν με ελεύθερη (μη υπαγορευόμενη από το νόμο ή το καταστατικό) 29 απόφαση της τακτικής γενικής συνελεύσεως, καθώς και τα καταστατικά αποθεματικά τα οποία προορίζονται να διανεμηθούν. Διανεμήσιμα είναι και τα αφορολόγητα αποθεματικά των διαφόρων αναπτυξιακών νόμων. 3.10 ΠΟΛΙΤΙΚΗ ΣΤΗ ΔΙΑΘΕΣΗ ΤΩΝ ΚΕΡΔΩΝ –ΠΟΛΙΤΙΚΗ ΜΕΡΙΣΜΑΤΩΝ Η τακτική που ακολουθεί η διοίκηση της εταιρείας σχετικά με τη διάθεση των κερδών της χρήσεως, για την οποία έγινε λόγος στην προηγούμενη παράγραφο, δηλαδή η διατήρηση κάποιας σχέσεως μεταξύ διανεμόμενων και μη κερδών λέγεται πολιτική κερδών ή πολιτική μερισμάτων ή ακόμη και πολιτική σταθεροποιήσεως των μερισμάτων. Η πολιτική αυτή αντιμετωπίζεται κάθε χρόνο από την εταιρεία κατά την κατάρτιση των ετήσιων οικονομικών καταστάσεων αυτής. Την διάθεση των κερδών διέπουν δύο αντίρροπες τάσεις. Η μια που τείνει στη διανομή του μεγαλύτερου δυνατού ποσοστού κερδών στους μετόχους και λοιπούς δικαιούχους και η άλλη που τείνει στη διατήρηση στην επιχείρηση μεγαλύτερου δυνατού ποσού κερδών. Διάφοροι παράγοντες συνηγορούν υπέρ της μίας ή της άλλης τάσεως και η διοίκηση της εταιρείας πρέπει, αφού σταθμίσει με σύνεση τους παράγοντες αυτούς, να βρει τη χρυσή τομή που εξυπηρετήσει καλύτερα την επιχείρηση και τους μετόχους. Οι κυριότεροι παράγοντες που συνηγορούν υπέρ της διανομής των κερδών είναι οι εξής: α) Ο νόμος ή το καταστατικό της εταιρείας επιβάλλουν τη διανομή στους μετόχους και λοιπούς δικαιούχους ενός τμήματος των κερδών. Τις επιταγές αυτές του νόμου ή του καταστατικού δεν μπορεί να αγνοεί η διοίκηση της εταιρείας, αλλά μέχρι ορισμένου σημείου, και η γενική συνέλευση των μετόχων , β) το κύρος και το γόητρο που έχει ή προσπαθεί να αποκτήσει στην αγορά η επιχείρηση υπαγορεύουν τη διανομή υψηλών μερισμάτων γ) μια κατηγορία μετόχων αποβλέπει στη διανομή όσο το δυνατόν μεγαλύτερων μερισμάτων. Γι’ αυτό και στις χρήσεις ακόμη που η εταιρία πραγματοποιεί χαμηλά 30 κέρδη κρίνεται σκόπιμη η διανομή έστω και μικρού μερίσματος για να έχουν οι μέτοχοι αυτοί ένα τρέχον εισόδημα, δ) η προσέλευση κεφαλαίων είτε ιδίων ( αύξηση μετοχικού κεφαλαίου) είτε ξένων υπαγορεύει τη διανομή σταθερών και υψηλών μερισμάτων, ε) η μη διανομή μερίσματος, έστω και σε μια χρήση, πιθανόν να έχει δυσμενείς συνέπειες στις τιμές των μετοχών τους που είναι εισηγμένες στο χρηματιστήριο. Οι κυριότεροι παράγοντες που συνηγορούν στο να μη διανέμουν οι επιχειρήσεις το σύνολο των κερδών τους σε μετρητά είναι οι εξής: α) το καταστατικό της εταιρίας πιθανόν να επιβάλλει το σχηματισμό διάφορων αποθεματικών και οπωσδήποτε του τακτικού που επιβάλλεται από το νόμο. β) καθοριστικό ρόλο στην πολιτική κερδών διαδραματίζει η δυνατότητα δημιουργίας αφορολόγητων αποθεματικών με βάση τις διατάξεις των αναπτυξιακών νόμων που κάθε φορά ισχύουν. Με βάση τις ευεργετικές διατάξεις των φορολογικών αυτών νόμων, οι επιχειρήσεις δε διανέμουν το μεγαλύτερο μέρος των κερδών τους, αλλά το επανεπενδύουν στην επιχείρηση. γ) η επέκταση της επιχείρησης, κυρίως σε αναπτυσσόμενες επιχειρήσεις με δυνατότητες εξαπλώσεως, επιβάλλει την αυτοχρηματοδότηση της, με αδιανέμητα κέρδη, τα οποία είτε τα επενδύει σε πάγιες εγκαταστάσεις είτε τα χρησιμοποιούν ως κεφάλαιο κινήσεως. δ) η ρευστότητα της επιχειρήσεως και μάλιστα η ανάγκη εξοφλήσεως ληξιπρόθεσμων υποχρεώσεων και γενικά η ανάγκη της διατηρήσεως του αναγκαίου κεφαλαίου κινήσεως υποχρεώνει τη διοίκηση της εταιρίας στη δημιουργία αποθεματικών από τα κέρδη κάθε χρήσεως. ε) οι περισσότεροι επενδυτές προτιμούν τις επιχειρήσεις που καταβάλλουν σταθερό μέρισμα. Γι΄ αυτό οι διευθύνοντες τις επιχειρήσεις που έχουν την τάση να εφαρμόζουν μια σχετικά σταθερή πολιτική μερίσματος και αναγγέλλουν αύξηση μερίσματος μόνο όταν προβλέπουν ότι θα μπορέσουν και στο μέλλον να διατηρήσουν το μέρισμα σταθερό, τουλάχιστο στο ύψος του αναγγελλόμενου μερίσματος. Γι΄ αυτό παρακρατούνται κέρδη στις πολύ κερδοφόρες χρήσεις για να διατεθούν για την πληρωμή μερισμάτων στις χρήσεις που τα κέρδη δεν επαρκούν και να επιτευχθεί έτσι η συνέχιση της διανομής σταθερού μερίσματος. Σημαντικό ρόλο επίσης, επίσης, παίζει η σταθερότητα και η πορεία των κερδών. Οι επιχειρήσεις που παρουσιάζουν κάποια σταθερότητα στην πραγματοποίηση κερδών ή που εμφανίζουν συνεχή κερδοφόρο ανοδική πορεία μπορούν ευκολότερα 31 να εφαρμόζουν την πολιτική μερίσματος που επιθυμούν σε σύγκριση με τις επιχειρήσεις που τα κέρδη τους παρουσιάζουν μεγάλες διακυμάνσεις. Οι τελευταίες αυτές επιχειρήσεις υποχρεώνονται να δημιουργούν από τα κέρδη των κερδοφόρων χρήσεων ειδικό αποθεματικό από το οποίο να συμπληρώνουν το διανεμόμενο μέρισμα στις ολιγότερο κερδοφόρες χρήσεις. στ) ο βαθμός δανειακής επιβάρυνσης και η δυνατότητα εξευρέσεως ξένων κεφαλαίων ασκεί επίσης σημαντική βαρύτητα στη λήψη αποφάσεως σχετικά με την πολιτική κερδών ζ) από τις αποφάσεις των νομισματικών αρχών ή από τους πιστωτές επιβάλλεται σε πολλές περιπτώσεις μια ορισμένη σχέση μεταξύ ίδιων και ξένων κεφαλαίων. Η σχέση αυτή επιτυγχάνεται, εκτός από την εισφορά νέων κεφαλαίων από τους μετόχους, και με τη δημιουργία αποθεματικών ή την κεφαλαιοποίηση κερδών, η) οι πιστωτές, πολλές φορές, υποχρεώνουν την επιχείρηση να διατηρεί ένα ορισμένο ποσοστό από τα κέρδη ή στις δανειακές συμβάσεις της επιχειρήσεως με τους πιστωτές της (τράπεζες κ.τ.λ.) τίθεται ως προϋπόθεση κάθε νέας χρηματοδοτήσεως η αύξηση των ιδίων κεφαλαίων της εταιρίας. 32 3.11 ΣΕΙΡΑ ΣΤΗ ΔΙΑΘΕΣΗ ΤΩΝ ΚΕΡΔΩΝ ΤΗΣ ΧΡΗΣΕΩΣ ΤΗΣ Α.Ε. Ο νόμος 2190/1920,καθορίζει τη σειρά με την οποία διατίθενται τα καθαρά κέρδη της χρήσεως. Η σειρά αυτή πρέπει να τηρείται πιστά. Δεν επιτρέπεται δηλαδή, η μεταβολή της γιατί οι διατάξεις που την καθορίζουν είναι αναγκαστικής εφαρμογής. Σχηματικά, η σειρά στην διάθεση των καθαρών κερδών της χρήσεως μπορεί να παρασταθεί ως εξής : ΤΑΞΗ ΚΑΙ ΠΡΟΤΕΡΑΙΟΤΗΤΑ ΣΤΗ ΔΙΑΘΕΣΗ ΤΩΝ ΚΑΘΑΡΩΝ ΚΕΡΔΩΝ ΤΗΣ ΧΡΗΣΕΩΣ 1. 2. 3. 4. 5. ΚΑΛΥΨΗ ΤΩΝ ΖΗΜΙΩΝ ΠΡΟΗΓΟΥΜΕΝΩΝ ΧΡΗΣΕΩΝ ΚΡΑΤΗΣΗ ΓΙΑ ΦΟΡΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ (Υπολογίζεται επί του συνόλου των καθαρών κερδών, διανεμόμενων και μη, μετά την αφαίρεση των ζημιών προηγουμένων χρήσεων και των αφορολόγητων αποθεματικών ) ΚΡΑΤΗΣΗ ΓΙΑ ΤΑΚΤΙΚΟ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΟ (Υπολογίζεται επί των καθαρών μετά την αφαίρεση των ζημιών και του φόρου εισοδήματος.) ΚΡΑΤΗΣΗ ΓΙΑ ΔΙΑΝΟΜΗ ΣΤΟΥΣ ΜΕΤΟΧΟΥΣ ΤΟΥ ΠΡΩΤΟΥ ΜΕΡΙΣΜΑΤΟΣ ΔΙΑΘΕΣΗ ΤΟΥ ΥΠΟΛΟΙΠΟΥ ΤΩΝ ΚΑΘΑΡΩΝ ΚΕΡΔΩΝ (κατά τους ορισμούς του καταστατικού και τις αποφάσεις της τακτικής συνελεύσεως): − Πρόσθετο μέρισμα − Αμοιβές και ποσοστά Δ.Σ. − Μέρισμα στο προσωπικό − Αποθεματικά (φορολογημένα και αφορολόγητα) − Κ.λ.π. 33 Το παραστατικό διάγραμμα των λογιστικών μεγεθών που υποβάλλονται σε σύγκριση, σύμφωνα με όσα εκτέθηκαν, έχει ως εξής: ΑΠΑΓΟΡΕΥΣΗ ΔΙΑΝΟΜΗΣ ΚΕΡΔΩΝ α (άρθρο 43 §2δ και §4 ) 1.ΕΞΟΔΑ ΕΓΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΣ έξοδα ιδρύσεως και πρώτης εγκαταστάσεως συν/κές διαφορές δανείων για κτήσεις πά γιων στοιχείων τόκοι κατασκευαστικής περιόδου λοιπά έξοδα εγκ/σεως έξοδα κτήσεως ακινητοποιήσεων έξοδα αυξήσεως κεφαλαίου διαφορά εκδόσεως και εξοφλήσεως ομολογιών έξοδα αναδιοργανώσεως λοιπά έξοδα πολ.αποσβ. 2.ΕΞΟΔΑ ΕΡΕΥΝΩΝ ΚΑΙ ΑΝΑΠΤΥΞΕΩΣ 3.ΠΑΡΑΧΩΡΗΣΕΙΣ ΚΑΙ ΔΙΚΑΙΩΜΑΤΑ ΕΚΜ/ΣΕΩΣ 4.ΛΟΙΠΕΣ ΠΑΡΑΧΩΡΗΣΕΙΣ xxx xx xx xx xx 1.ΠΡΟΑΙΡΕΤΙΚΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΑ ελεύθερα αποθεματικά xx καταστικά αποθεματικά τα οποία προορίζονται να διανεμηθούν στους μετόχους xx τακτικό αποθεματικό το το πέρα από το υποχρεωτικό ανώτατο όριο xx 2.ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΚΕΡΔΩΝ ΕΙΣ ΝΕΟ xx xx xx xx xx xx xxx xxx xxx Α B Μέγιστο ποσό διανεμήσιμων κερδών είναι η θετική διαφορά των συνόλων Β μείον Α. Ο νομοθέτης επιδιώκει τη διατήρηση της ακεραιότητας του μετοχικού κεφαλαίου της εταιρίας και των μη διανεμήσιμων αποθεματικών και την περιφρούρησή τους από διανομές στους μετόχους κυρίως μερισμάτων και τόκων από μετοχές. Έτσι ορίζεται αφενός το ελάχιστο όριο των ιδίων κεφαλαίων της εταιρίας το οποίο δεν πρέπει να 34 φαλκιδεύεται από διανομές στους μετόχους και αφετέρου οροθετείται το μέγιστο ύψος των κερδών και αποθεματικών που είναι δυνατό να διανεμηθούν. 3.12 ΕΙΔΗ ΜΕΡΙΣΜΑΤΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ Τα μερίσματα που διανέμονται στους μετόχους προέρχονται από τα καθαρά κέρδη της κλειόμενης χρήσεως ή προηγουμένων χρήσεων (αποθεματικά ή κέρδη εις νέο). Όταν μιλάμε για μέρισμα εννοούμε συνήθως μέρισμα σε μετρητά. Είναι όμως δυνατή, μολονότι σπάνια στην χώρα μας, η διανομή μερίσματος «σε είδος». Τα πιο συνηθισμένα είδη μερισμάτων είναι: το μέρισμα σε μετρητά, το μέρισμα σε μετοχές, το μέρισμα σε περιουσιακά στοιχεία, το μέρισμα σε scrip. Όλα τα είδη μερισμάτων, εκτός από το μέρισμα σε μετοχές, συνεπάγονται τη μείωση της καθαρής περιουσίας της επιχειρήσεως. Παρακάτω αναφέρονται λίγα λόγια για διάφορα είδη μερισμάτων: (α) μέρισμα σε μετρητά (cash dividend). Για να αποφασίσει η γενική συνέλευση τη διανομή μερίσματος σε μετρητά, πρέπει πρωταρχικά να υπάρχουν κέρδη της κλειόμενης χρήσεως ή προηγουμένων χρήσεων ή διανεμήσιμα αποθεματικά, αλλά επίσης να υπάρχουν και τα απαραίτητα μετρητά. Η ρευστότητα λοιπόν της επιχειρήσεως μελετάται πριν από κάθε απόφαση διανομής μερίσματος και μάλιστα σταθμίζεται η στατική ρευστότητα της επιχείρησης , δηλαδή η τωρινή ταμιακή της θέση, αλλά και η δυναμική ρευστότητά αυτής, δηλαδή η μελλοντική ταμιακή της θέση. (β) μέρισμα σε μετοχές ( stock dividend). Όταν η εταιρία επιθυμεί να διατηρήσει τα κέρδη που πραγματοποίησε, αλλά ταυτόχρονα να ικανοποιήσει και τους μετόχους, για το ποσό του μερίσματος εκδίδει νέες μετοχές που τις διανέμει, χωρίς αντάλλαγμα, στου μετόχους, ανάλογα με τις κατεχόμενες από κάθε μέτοχο μετοχές. Οι δωρεάν παρεχόμενες μετοχές γίνονται ευμενώς δεκτές από τους μετόχους, γιατί αυξάνουν την εμπορευσιμότητα των μετοχών. (γ) μέρισμα σε περιουσιακά στοιχεία. Πρόκειται για μέρισμα «σε είδος», που καταβάλλεται με άλλα περιουσιακά στοιχεία της επιχείρησης εκτός από μετρητά. Τέτοια στοιχεία είναι συνήθως χρεόγραφα εκδόσεως άλλων επιχειρήσεων που κατέχει η επιχείρηση, εμπορεύματα, οικόπεδα κα άλλες επενδύσεις. 35 (δ) μέρισμα σε scrip. Στην αλλοδαπή έχει επινοηθεί η προσωπική αναβολή της καταβολής του μερίσματος στις περιπτώσεις που η εταιρία πραγματοποιεί κέρδη, αλλά αντιμετωπίζει προσωρινή δυσκολία στην ταμιακή ρευστότητα. Έτσι εκδίδει και παραδίδει στους μετόχους αντί μετρητών ένα πιστωτικό τίτλο, που περιλαμβάνει υπόσχεση της εταιρίας να καταβάλλει το ποσό που αναγράφεται στον τίτλο, συνήθως σε καθορισμένη ημερομηνία. 3.12.1 ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΤΟΥ ΠΟΣΟΥ ΤΟΥ ΠΡΩΤΟΥ ΜΕΡΙΣΜΑΤΟΣ ΤΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ Ως πρώτο μέρισμα εννοούμε το μέρισμα που η εταιρία υποχρεούται σύμφωνα με το νόμο να διανείμει στους μετόχους. Αποκαλείται πρώτο μέρισμα σε αντιδιαστολή με το πρώτο μέρισμα που η εταιρία, με ελεύθερη απόφαση της τακτικής συνελεύσεως των μετόχων, δυνατό να διανείμει στους μετόχους ή με βάση διάταξη του καταστατικού υποχρεούται να διανείμει στους μετόχους. Το πρώτο μέρισμα που διανέμεται υποχρεωτικά στους μετόχους υπολογίζεται με βάση το καταβεβλημένο κεφάλαιο και με βάση τα κέρδη της χρήσεως: • Υπολογισμός με βάση το κεφάλαιο: Σύμφωνα με το νόμο 2190/1920 από τα καθαρά κέρδη της χρήσεως κρατείται για καταβολή 6% τουλάχιστον επί του καταβεβλημένου εταιρικού κεφαλαίου. • Υπολογισμός με βάση τα καθαρά κέρδη της χρήσεως: Σύμφωνα με τις ισχύουσες φορολογικές διατάξεις που επιβάλλουν φόρο εισοδήματος επί του συνόλου των κερδών της χρήσεως − από το ποσό που εξευρίσκεται με βάση το καταβεβλημένο κεφάλαιο με συντελεστή 6% πρέπει να αφαιρεθεί ο αναλογών φόρος εισοδήματος (υπολογιζόμενος επί του ποσού αυτού με το συντελεστή φορολογίας της εταιρίας 25%) και − για τον υπολογισμό του μερίσματος με βάση τα κέρδη της χρήσεως, από τα συνολικά κέρδη πρέπει να αφαιρεθεί ο αναλογών φόρος εισοδήματος υπολογιζόμενος επ’ αυτών με το συντελεστή φορολογίας της εταιρίας (25%) από το ποσό που απομένει να αφαιρεθεί η 36 κράτηση για τακτικό αποθεματικό και το 35% του υπολοίπου λογίζεται ως πρώτο μέρισμα. 3.12.2 ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΤΩΝ ΜΕΡΙΣΜΑΤΩΝ Το μέρισμα αποτελεί εισόδημα του κομιστή της μετοχής που παρίσταται στη γενική συνέλευση που ενέκρινε τον ισολογισμό και τη διανομή των κερδών. Για να υπάρξει εισόδημα για τον μέτοχο, θα πρέπει απαραίτητα η εταιρία να έχει προβεί σε διανομή κερδών, γιατί μόνο τα κέρδη που διανεμήθηκαν αποτελούν εισόδημα για το μέτοχο. Κέρδη που πραγματοποίησε η εταιρία, τα οποία όμως δεν διένειμε στον μέτοχο, δεν αποτελούν γι’ αυτόν εισόδημα. Η διανομή δύναται να συνίσταται σε χρήμα, είδος ή σε άλλες αξίες. Τα ποσά που διανέμονται ως μέρισμα στους μετόχους των ανωνύμων εταιριών απαλλάσσονται από το φόρο εισοδήματος. Αυτό γιατί τα ποσά αυτά προέρχονται από τα φορολογημένα, στο όνομα του νομικού προσώπου, κέρδη της εταιρίας, δηλαδή από τα καθαρά κέρδη της χρήσεως από τα οποία έχει αφαιρεθεί ο φόρος εισοδήματος. 37 3.13 ΔΙΑΘΕΣΗ ΤΟΥ ΥΠΟΛΟΙΠΟΥ ΤΩΝ ΚΕΡΔΩΝ ΜΕΤΑ ΤΙΣ ΚΡΑΤΗΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΑΚΤΙΚΟ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΟ ΚΑΙ ΠΡΩΤΟ ΜΕΡΙΣΜΑ Σύμφωνα με τον ν.2190/1920, το υπόλοιπο των κερδών μετά τις κρατήσεις για τακτικό αποθεματικό, και πρώτο μέρισμα διατίθεται όπως ορίζεται στο καταστατικό. Το υπόλοιπο κερδών προκύπτει αν από το σύνολο των καθαρών κερδών της χρήσεως αφαιρεθούν: − Ο φόρος εισοδήματος επί των κερδών της χρήσης. − Η κράτηση για τακτικό αποθεματικό. − Η κράτηση για πρώτο μέρισμα στους μετόχους. Διευκρινίζεται ότι όταν αναφερόμαστε για κράτηση τακτικού αποθεματικού εννοείται η κράτηση που επιβάλλει το καταστατικό, η οποία μπορεί να είναι μεγαλύτερη από την οριζόμενη από το νόμο, δηλαδή μεγαλύτερη από το 1/20 των καθαρών κερδών της χρήσεως και συνολικά μεγαλύτερη από το 1/3 του μετοχικού κεφαλαίου. Ο νόμος ορίζει ότι αφαιρείται ποσό μερίσματος ίσο προς 6% επί του καταβεβλημένου κεφαλαίου. Αν όμως το καταστατικό ορίζει τη διανομή μεγαλύτερου ποσοστού, πρέπει να αφαιρεθεί το οριζόμενο από το καταστατικό μεγαλύτερο ποσό μερίσματος για να εξευρεθεί το «υπόλοιπο των κερδών». Το υπόλοιπο των κερδών υπολογίζεται ως εξής: Κέρδη χρήσεως (υπόλοιπο λογ/σμού 36) ±Υπόλοιπο λογ/σμών : 42.04 «διαφορές φορολογικού ελέγχου προηγούμενων χρήσεων» 88.09 «λοιποί μη ενσωματωμένοι στο λειτουργικό κόστος φόρου» Φόρος εισοδήματος χρήσεως (λογ.88.08) Ζημίες προηγουμένων χρήσεων (λογ.42.01-02) Τακτικό αποθεματικό:ζ∗5%= Κράτηση για πρώτο μέρισμα (το οριζόμενο από το νόμο ή το μείζον που ορίζεται από το καταστατικό «Υπόλοιπο κερδών» α (±β) (-γ) (-δ) (-ε) (-η) (-θ) ι 38 Σε περίπτωση που το καταστατικό δεν ομιλεί για τον τρόπο διανομής του «υπολοίπου των κερδών», ούτε ορίζει όργανο για να τον καθορίσει , τεκμαίρεται η εξουσιοδότηση της τακτικής γενικής συνέλευσης να αποφασίζει, κατά τη συνήθη αυτής απαρτία και πλειοψηφία, για τη διανομή των κερδών αυτών. 3.14 ΑΜΟΙΒΕΣ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ Τα μέλη του Δ.Σ. δεν είναι υπάλληλοι, αλλά εντολοδόχοι της εταιρίας. Το αξίωμα τους λοιπόν είναι άμισθο, αφού η άμισθη παροχή των υπηρεσιών είναι το κύριο χαρακτηριστικό γνώρισμα της εντολής. Στην πράξη, είναι σπάνια η περίπτωση που στα μέλη του Δ.Σ. δεν καταβάλλονται αμοιβές, είτε με τη μορφή μηνιαίας αποζημιώσεως, είτε με τη μορφή συμμετοχής στα κέρδη της χρήσεως. Ο ν.2190/1920 διακρίνει τις ακόλουθες μορφές αμοιβών των μελών το Δ.Σ., οι οποίες είναι δυνατό να παρέχονται αμιγείς ή συνδυασμένες: α) αμοιβή επί των κερδών β) αμοιβή που ορίζεται κατά ποσό από το καταστατικό της εταιρίας. γ) αμοιβή που δεν ορίζεται κατά ποσό από το καταστατικό. δ) αμοιβή βάσει ειδικής σχέσεως μισθώσεως εργασίας ή εντολής. 39 3.15 ΔΙΑΝΟΜΗ ΚΕΡΔΩΝ ΣΤΟΥΣ ΚΑΤΟΧΟΥΣ ΙΔΡΥΤΙΚΩΝ ΤΙΤΛΩΝ Οι ιδρυτικοί τίτλοι διακρίνονται σε κοινούς και εξαιρετικούς. Οι κοινοί ιδρυτικοί τίτλοι δίνονται σε ορισμένους ή σε ένα μόνο ή σε όλους τους ιδρυτές της εταιρίας ως ανταμοιβή των υπηρεσιών που προσέφεραν κατά τη σύσταση της. Οι τίτλοι δεν έχουν ονομαστική αξία και δεν παρέχουν δικαίωμα συμμετοχής στη διοίκηση και διαχείριση της εταιρίας ούτε στο προϊόν της εκκαθαρίσεως. Οι εξαιρετικοί ιδρυτικοί τίτλοι δίνονται κατά την ίδρυση ή λειτουργία της εταιρίας για «αντάλλαγμα εισφορών εις είδος». 3.15.1 ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΤΩΝ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΑΠΟ ΙΔΡΥΤΙΚΟΥΣ ΤΙΤΛΟΥΣ Η φορολογική μεταχείριση των εισοδημάτων των κατόχων ιδρυτικών τίτλων κοινών και εξαιρετικών έχει ως εξής: α) μέρισμα και τόκος από ιδρυτικούς τίτλους Το μέρισμα που διανέμεται στους κατόχους ιδρυτικών τίτλων κοινών, και εξαιρετικών, θεωρείται εισόδημα από κινητές αξίες. Στην ίδια κατηγορία εντάσσεται και το ποσό των τόκων που καταβάλλεται στους κατόχους ιδρυτικών τίτλων. Η διαφορά μεταξύ των δύο κατηγοριών εσόδων είναι ότι τα μερίσματα προέρχονται πάντοτε από τη διάθεση των κερδών της ανώνυμης εταιρίας, ενώ οι τόκοι που καταβάλλονται στους κατόχους ιδρυτικών τίτλων είναι δυνατό να προέρχονται είτε από διάθεση κερδών της ανώνυμης εταιρίας είτε όχι. Ως προς τον παρακρατητέο φόρο εισοδήματος ,στα μερίσματα ιδρυτικών τίτλων που προέρχονται από τη διάθεση των κερδών της ανώνυμης εταιρίας δεν γίνεται παρακράτηση φόρου εισοδήματος, επειδή τα ποσά αυτά προέρχονται από φορολογηθέντα κέρδη στο όνομα του νομικού προσώπου της ανώνυμης εταιρίας. Μόνο στους τόκους από ιδρυτικούς τίτλους που εκπίπτουν, ως δαπάνες, από τα ακαθάριστα έσοδα της ανώνυμης εταιρίας, διενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή 35%. β) ποσά εξαγοράς ιδρυτικών τίτλων Το ποσό που λαμβάνουν οι κάτοχοι ιδρυτικών τίτλων ανώνυμης εταιρίας, κατά την εξαγορά τους από αυτή θεωρείται ως εισόδημα από κινητές αξίες. Το ποσό αυτό, εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδά της για τον προσδιορισμό των φορολογητέων κερδών της. Στις περιπτώσεις που δεν προέρχονται από διάθεση κερδών, ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή 35%. 40 3.16 ΤΑΚΤΙΚΟ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΟ Αποθεματικά, είναι τα συσσωρευμένα καθαρά κέρδη που δεν έχουν διανεμηθεί ούτε έχουν ενσωματωθεί στο κεφάλαιο, με τα οποία επέρχεται αύξηση της εταιρικής περιουσίας. Σύμφωνα με το άρθρο 44 του ν. 2190/1920 αφαιρείται το 1/20 των καθαρών κερδών προς σχηματισμό τακτικού αποθεματικού, και η αυτή αφαίρεση παύει να ισχύει αν φθάνει το 1/3 του εταιρικού κεφαλαίου. Μόνη προϋπόθεση για να γεννηθεί υποχρέωση της εταιρίας για διενέργεια κράτησης τακτικού αποθεματικού, είναι η συγκεκριμένη χρήση να έχει κλείσει με κέρδη. 3.16.1 ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΚΡΑΤΗΣΗΣ ΤΑΚΤΙΚΟΥ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΟΥ Η κράτηση για τακτικό αποθεματικό υπολογίζεται επί του συνολικού ποσού των λογιστικών καθαρών κερδών της χρήσεως μετά την αφαίρεση του αναλογούντος στα κέρδη αυτά φόρου εισοδήματος. Στην περίπτωση που υπάρχουν ζημίες προηγουμένων χρήσεων, το τακτικό αποθεματικό υπολογίζεται επί του υπολοίπου των κερδών που απομένει μετά την κάλυψη των ζημιών. Αν τα κέρδη που προέκυψαν στη χρήση είναι μικρότερα από το ποσό των ζημιών που υπάρχουν από προηγούμενες χρήσεις, δεν υπάρχει υποχρέωση για κράτηση τακτικού αποθεματικού. Ετησίως αφαιρείται το 5% τουλάχιστον των καθαρών κερδών για σχηματισμό τακτικού αποθεματικού. Το καταστατικό της εταιρίας δύναται να ορίζει ποσοστό μεγαλύτερο του 5%, όχι όμως μικρότερο αυτού. 41 3.16.2 ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΤΑΚΤΙΚΟΥ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΟΥ α. Άντληση της κρατήσεως για τακτικό αποθεματικό από τα κέρδη της χρήσεως. Το τακτικό αποθεματικό αντλείται , από τα κέρδη της χρήσεως, μετά την αφαίρεση του επ’ αυτών αναλογούντος φόρου εισοδήματος και συνεπώς σχηματίζεται από φορολογημένα κέρδη. Σε περίπτωση όμως ανεπάρκειας φορολογημένων κερδών είναι δυνατό τμήμα ή και ολόκληρη η κράτηση για τακτικό αποθεματικό να σχηματίζεται από αφορολόγητα έσοδα, από έσοδα φορολογημένα κατά ειδικό τρόπο ή και από μερίσματα μετοχών, συμμετοχές και χρεόγραφα. β. Άντληση της κρατήσεως για τακτικό αποθεματικό από αφορολόγητα έσοδα. Το Συμβούλιο Επικρατείας , αποφάνθηκε ότι η μεταφορά ενός ποσού από τον ειδικό λογαριασμό της αφορολόγητης κρατήσεως στο τακτικό αποθεματικό συνεπάγεται την απώλεια της ιδιότητας του αφορολόγητου. Σε περίπτωση αντλήσεως της κρατήσεως για τακτικό αποθεματικό από τα αφορολόγητα αποθεματικά που σχηματίζονται κατά την χρήση βάσει αναπτυξιακών νόμων, θα υπαχθούν σε φορολογία. 42 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 40 4.1 ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΗΣ ΔΙΑΘΕΣΕΩΣ ΤΩΝ ΚΕΡΔΩΝ ΤΩΝ ΑΝΩΝΥΜΩΝ ΕΤΑΙΡΙΩΝ 4.1.1. ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ ΤΟΥ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ 88 Πρόκειται περί λογ/σμού συγκεντρώσεως και διαθέσεως αποτελεσμάτων της κλειόμενης και προηγούμενων χρήσεων και απεικονίζει τις μεταβολές που επέρχονται κατά την κλειόμενη χρήση στους λογ/σμούς της καθαρής θέσεως της επιχειρήσεως, με εξαίρεση τις μεταβολές που απήλθαν από αύξηση ή μείωση του μετοχικού ή εταιρικού κεφαλαίου, ή λόγω αναπροσαρμογής της αξίας στοιχείων του ενεργητικού. Στον λογ/σμό 88 και τους υπολογαριασμούς του, που χρησιμοποιούνται μόνο στο τέλος της χρήσης: α. Συγκεντρώνονται τα αποτελέσματα: • τα καθαρά αποτελέσματα (κέρδη ή ζημιές) της χρήσεως (από λ. 86.99) • το υπόλοιπο των κερδών της προηγούμενης χρήσεως (από λ. 42.00) • οι ζημίες της προηγούμενης χρήσης (ή προηγούμενων) όταν πρόκειται να καλυφθούν με κέρδη της κλειόμενης χρήσης ή με αποθεματικά (από τους λ. 42.01 ή 42.02) • σε διαφορές φορολογικού ελέγχου προηγούμενων χρήσεων (από λ.42.04) • τα αποθεματικά των οποίων αποφασίζεται η διάθεση για διανομή μερισμάτων ή για αύξηση κεφαλαίου ή για κάλυψη ζημιών • οι μη ενσωματωμένοι στο λειτουργικό κόστος φόροι β. Χρεώνεται με το φόρο εισοδήματος επί των κερδών της χρήσεως, ανεξάρτητα αν υπάρχουν κέρδη ή όχι προς διάθεση (με πίστωση του 54.07) γ. Χρεώνεται με τα διατιθέμενα κέρδη για μερίσματα, ποσοστά Δ.Σ., αποθεματικά κλπ. 43 4.1.2. ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ ΤΟΥ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ 88 Ο λογ/σμός 88 λειτουργεί ως εξής: α) Χρεώνεται: − ο υπολ/σμός 88.01 με τις καθαρές ζημιές χρήσεως, με πίστωση του λογ/σμού 86.99 «καθαρά αποτελέσματα χρήσεως». − ο υπολ/σμός 88.03 με το υπόλοιπο ή μέρος των ζημιών προηγούμενης χρήσεως που πρόκειται να καλυφθεί από κέρδη της κλειόμενης χρήσης, με πίστωση του λ/σμού 42.01 «αποτελέσματα εις νέο/ υπόλοιπο ζημιών χρήσεως εις νέο». − ο υπολ/σμός 88.04 με το υπόλοιπο ή μέρος των ζημιών προηγούμενων χρήσεων που πρόκειται να καλυφθεί από κέρδη της κλειόμενης χρήσης, με πίστωση του λ/σμού 42.02 «αποτελέσματα εις νέο/ υπόλοιπο ζημιών προηγούμενων χρήσεων». − ο υπολ/σμός 88.06 με τις συμψηφιστικές χρεωστικές διαφορές που προκύπτουν από φορολογικό έλεγχο προηγούμενων χρήσεων, με πίστωση του λ/σμού 42.04 «αποτελέσματα εις νέο/ διαφορές φορολογικού ελέγχου. − ο υπολ/σμός 88.08 με το φόρο εισοδήματος που αναλογεί στα συνολικά καθαρά αδιανέμητα φορολογητέα κέρδη της χρήσεως που κλείνει, με πίστωση του λ/σμού 54.07 «υποχρεώσεις από φόρους – τέλη/φόρος εισοδήματος φορολογητέων κερδών». − ο υπολ/σμός 88.09 με τους λοιπούς μη ενσωματωμένους στο λειτουργικό κόστος φόρους − οι υπολ/σμοί 88.00, 88.02, 88.06, 88.07 με τα υπόλοιπά τους, με πίστωση του υπολ/σμού 88.00 «ζημίες εις νέο». − ο υπολ/σμός 88.99 με τα προς διάθεση κέρδη, με πίστωση των οικείων υπολ/σμών αποθεματικών του λ/σμού 41 «αποθεματικά»,του λ/σμού 53.01 «μερίσματα πληρωτέα», του λ/σμού 43.02 «ποσά προορισμένα για αύξηση κεφαλαίου». β) Πιστώνεται: − ο υπολ/σμός 88.00 με τα καθαρά κέρδη, με χρέωση του λ/σμού 86.99 − ο υπολ/σμός 88.02 με το υπόλοιπο κερδών προηγούμενης χρήσεως, με χρέωση του λ/σμού 42 .00 «υπόλοιπο κερδών εις νέο». 44 − ο υπολ/σμός 88.07 με τα αποθεματικά για τα οποία αποφασίζεται η διάθεση τους για την κάλυψη των ζημιών ή την διανομή μερισμάτων, με χρέωση των οικείων υπολ/σμών αποθεματικών του λ/σμού 41 «αποθεματικά». − οι υπολ/σμοί 88.01, 88.03, 88.04, 88.06, 88.08 και 88.09 με τα υπόλοιπά τους, με χρέωση του υπολ/σμοί 88.98, όταν το τελικό υπόλοιπο του λ/σμού 88 είναι χρεωστικό ή του υπολ/σμού 88.99, όταν το τελικό υπόλοιπο του λ/σμού 88 είναι πιστωτικό − ο υπολ/σμός 88.98 με τις ζημίες εις νέο, με χρέωση του λ/σμού 42.01 «υπόλοιπο ζημιών χρήσεως εις νέο». Ο λ/σμός 88 αναπτύσσεται στους υπολ/σμούς που εμφανίζονται στο παρακάτω διάγραμμα: 45 88 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΠΡΟΣ ΔΙΑΘΕΣΗ 88.01 Ζημιές Χρήσεως από 86.99 από 88.03 Ζημιές προηγούμενης χρήσεως από από από από από με πίστωση του 54.07 88.09 Λοιποί μη ενσωματωμένοι στο λειτουργικο κόστος με πίστωση αρμοδίων λογ/σμών της ομ.6 42.04 88.07 Λ/σμός αποθεματικών προς διάθεση 42.04 88.08 Φόρος εισοδήματος 42.00 88.06 Διαφορές φορογικού Ελέγχου 42.02 88.06 Διαφορές φορολ. ελέγχου 86.99 88.02 Υπόλοιπο κερδών προηγ. Χρήσης 42.01 88.04 Ζημιές προηγούμενων χρήσεων από 88.00 Καθαρά κέρδη χρήσεως 41 88.99 Κέρδη προς διάθεση Με πίστωση: Των υπολ/σμών του 41 (αποθεματικά) Όταν το τελικό υπόλοιπο του λ/σμού 88 Του 53.01 για τα είναι πιστωτικό μερίσματα Του 42.02 τα μερίσματα για αύξηση κεφαλαίου 88.98 Ζημιές εις νέο όταν το τελικό υπολοιπο του λ.88 είναι χρεωστικό Πιστώνεται με χρέωση του 42.01 Του 42.00 για το υπόλοιπο κερδών εις νέο 46 ΠΡΑΚΤΙΚΕΣ ΕΦΑΡΜΟΓΕΣ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ 1: ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΚΑΙ ΔΙΑΘΕΣΗ ΚΕΡΔΩΝ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ (ΚΕΡΔΩΝ) ΜΕ ΑΦΟΡΟΛΟΓΗΤΑ ΕΣΟΔΑ Είδος επιχείρησης Εμπορική/Παροχής υπηρεσιών Είδος μετοχών Καταβεβλημένο μετοχικό κεφάλαιο Ακαθάριστα έσοδα εμπορικού κλάδου Ακαθάριστα έσοδα κλάδου παροχής υπηρεσιών Αφορολόγητα έσοδα Σύνολο ακαθαρίστων εσόδων Παρακρατηθείς ΦΕ από πωλήσεις στο Δημόσιο Καθαρά κέρδη Ισολογισμού Μη εκπιπτόμενες στη ΦΕ δαπάνες Διαφορές φορολογικού ελέγχου προηγ. Χρήσεων Αναπόσβεστο υπόλοιπο εξόδων εγκατάστασης 2.000.000 3.000.000 800.000 200.000 4.000.000 60.000 850.000 50.000 100.000 100.000 47 Υπολογισμός τακτικού αποθεματικού Μείον Μείον 850.000,00 Καθαρά κέρδη ισολογισμού Διαφορές φορολογικού ελέγχου προηγουμένων χρήσεων Υπόλοιπο Αναλογών φόρος εισοδήματος 750.000 Υπόλοιπο προς διανομή Τακτικό Αποθεματικό 532.500 Υπόλοιπο κερδών Υπολογισμός Α΄ Μερίσματος Στο καταβεβλημένο μετοχικό κεφάλαιο 2.000.000 Μείον Φόρος εισοδήματος που αναλογεί 120.000 Καθαρό ποσό Α΄ μερίσματος Υπολογισμός Α΄ μερίσματος Στα καθαρά κέρδη της χρήσης μετά από την αφαίρεση του τακτικού αποθεματικού 505.875 Καθαρό ποσό Α΄ μερίσματος 100.000,00 750.000,00 217.500,00 * 29% 532.500,00 26.625,00 * 5% 505.875,00 120.000,00 * 6% 34.800,00 * 29% 85.200,00 * 35% 177.056,25 177.056,25 Η πρόταση του Δ .Σ προς τη Γενική Συνέλευση των μετόχων σχετικά με τη διανομή των κερδών είναι: α)Α ΄μέρισμα 70% β)Αμοιβές Δ.Σ. ύψους 68400€ γ) Δημιουργία αποθεματικού από τα απαλλασσόμενα της φορολογίας έσοδα δ)Μεταφορά υπολοίπων κερδών εις νέο Υπολογισμός διανεμόμενων κερδών Α΄ μέρισμα πλέον Αμοιβές μελών Δ. Σ Σύνολο διανεμόμενων κερδών Υπολογισμός φορολογητέων κερδών Καθαρά κέρδη ισολογισμού πλέον Μη εκπιπτόμενες δαπάνες Σύνολο μείον Αφορολόγητα έσοδα Υπόλοιπο φορολογητέων κερδών πλέον πλέον Μέρος αφορολόγητων εσόδων που αναλογούν στα διανεμόμενα 150.000 * 200.000 850.000 Αναλογών Φόρος Εισοδήματος 35.294,11 * 0,33 (25/75) Σύνολο Φορολογητέων Κερδών 85.200,00 64.800,00 150.000,00 850.000,00 50.000,00 50.000,00 900.000,00 200.000,00 200.000,00 700.000,00 35.294,12 11.764,70 47.058,82 747.058,82 Υπολογισμός Φόρου Εισοδήματος 48 Μείον Φορολογητέα Κέρδη Φόρος Εισοδήματος φορολ. Κερδών 747.058,82 Φόρος που παρακρατήθηκε Χρωστικό ποσό Υπολογισμός προκαταβολής φόρου Κύριος και συμπληρωματικός 186.764,71 μείον Φόρος που παρακρατήθηκε Προκαταβολή Φόρου Υπολογισμός καταβλητέων ποσών με την υποβολή της δήλωσης Φόρος Εισοδήματος 1/8 Προκαταβολή Φ Ε 1/8 Σύνολο καταβολής 747.058,82 * 25% 186.764,71 186.764,71 60.000,00 126.764,71 * 65% 121.397,06 60.000,00 61.397,06 15.845,59 7.674,63 23.520,22 ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΕΓΓΡΑΦΕΣ 49 86.99.00.00 86.00.00.00 Καθαρά αποτελέσματα χρήσεως Καθαρά κέρδη χρήσεως 88.06.00.00 42.04.00.00 Διαφορές φορολογικού ελέγχου προηγ. χρήσεων Καθαρά κέρδη χρήσεως ΧΡΕΩΣΗ 850.000,00 ΠΙΣΤΩΣΗ 850.000,00 100.00,00 100.00,00 Οι λογιστικές εγγραφές τακτοποίησης του φόρου εισοδήματος έχουν ως ακολούθως: 88.08.00.00 57.07.00.00 Φόρος εισοδήματος Φόρος εισοδήματος φορολογητέων κερδών 186.764,71 54.07.00.00 54.08.00.00 Φόρος εισοδήματος φορολογητέων κερδών Λογ/σμος εκκαθάρισης φόρων-τελών ετήσιας ΔΦΕ 186.764,71 54.08.00.00 Λογ/σμος εκκαθάρισης φόρων-τελών ετήσιας ΔΦΕ Παρακρ. ΦΕ από πωλ. στο Δημόσιο ή ΝΠΔΔ 60.000,00 33.13.10.00 54.08.00.00 Προκαταβολή φόρου εισοδήματος Λογ/σμος εκκαθάρισης φόρων-τελών ετήσιας ΔΦΕ 61.397,06 88.00.00.00 88.99.00.00 Καθαρά κέρδη χρήσεως 850.000,00 88.99.00.00 88.06.00.00 Κέρδη προς διάθεση Διαφορές φορολογικού ελέγχου προηγ χρήσεων 100.000,00 88.99.00.00 88.08.00.00 Κέρδη προς διάθεση 186.764,71 33.13.10.00 186.764,71 186.764,71 60.000,00 61.397,06 Κέρδη προς διάθεση 850.000,00 100.000,00 Φόρος εισοδήματος 186.764,71 Κατόπιν των ανωτέρω εγγραφών ο λογαριασμός 88.99.00.00 παρουσιάζει την εξής εικόνα: 89.99.00.00 Κέρδη προς διάθεση ΧΡΕΩΣΗ Διαφ. Φορολ.ελέγχου Φόρος εισοδήματος Κέρδη προς διάθεση Σύνολο 88.99.00.00 41.02.00.00 53.01.00.00 41.90.00.00 53.08.00.00 42.00.00.00 100.000,00 Καθαρά κέρδη χρήσεως 186.764,71 563.235,29 850.000,00 Κέρδη προς διάθεση Τακτικό αποθεματικό Μερίσματα πληρωτέα Αποθεματικά από απαλ. Της φορολογίας έσοδα Δικαιούχοι αμοιβών Υπόλοιπο κερδών εις νέον ΠΙΣΤΩΣΗ 850.000,00 850.000,00 563.235,29 26.625,00 85.200,00 152.941,17 64.800,00 233.669,12 50 51 Οικονομικό έτος 2008 παραγω γ Έ ντυπο δήλωσης φορολ. Εισοδ/τος νομικών προσώπων κερδοσκ. Διαχείριση από χαρακτήρα ΠΛΗΝ τραπεζικών και ασφαλιστικών επιχειρήσεων. 9 Αριθ.Φορ.Μ ητρώου 9 9 5 4 6 2 3 Αριθ.Δήλωσης Προς τον Αριθ.Φακέλλου Η δήλωση του προηγούμενου οικ.έτους υποβλήθηκε στον Προιστάμενο της Δ.Ο.Υ. ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ ΕΤΑΙΡΙΑΣ ** Συνυποβάλλεται έντυπο Ε9: NAI 1 ΣΕ ΕΚΚΑΘ/ΣΗ ΔΗΛΩ ΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜ ΑΤΟΣ Μ Ε ΕΠΙΦΥΛΑΞΗ A.E. ΤΟΥ ΥΠΟΧΡΕΟΥ Νομική μορφή Έδρα: Πόλη EΛΛΗΝΙΚΗ Εθνικότητα ΕΜ ΠΟΡΙΚΗ Α.Ε. Επωνυμία Τίτλος Όδος Αριθμός ΤΑΧ.ΚΩΔ Αριθμ. Τηλεφ Αντικείμενο εργασιών ΚΑΕ Ονοματεπώνυμο ΑΝΤΙΚ ΛΗΤΟ Υ Επάγγελμα Διεύθυνση Αριθμ. Τηλεφ Φορολογητέα κέρδη αναμόρφωση Αποτελέσματα μετά φορολογική 618 001 Ή συνολικό κέρδος ( επί αλλοδαπών εταιριών κλπ. ) 002 Ή ζημία 003 Tεκμαρτά κέρδη οικοδομικών επιχειρήσεων άρθρου 11ν. 3296/2004 Φόρος βάσει ισχ. Συντ/στη 747.058,83 186.764,71 25% 070 081 Ωφέλεια 10 μον. Βάσει άρθρ. 9 ν. 2992/2002 ( μετασχ. εντός 2005 ) = φόρος Χ 1/3 = 084 Ωφέλεια 10 μον. Βάσει άρθρ. 9 ν. 2992/2002 ( μετασχ. εντός 2004 ή 2005 ) = φόρος Χ 1/3 = 085 083 Σύνολο ωφέλειας φόρου = ΕΚΚΑΘ ΑΡΙΣΗ ΦΟ ΡΟΥ, ΤΕΛΩΝ ΚΛΠ. 747.058,83 Φόρος που αναλογεί x 25,0% Συμπλ/κός φόρος 3% στο ακαθ εισόδημα από ακίνητα Άθροισμα ( α+β ) Μ είον: Φόρος που προκαταβλήθηκε >> >> ΕΥΡΩ παρακρατήθηκε (α) 004 (β) 005 (γ) 700 (στ) 008 (ζ) 009 >> >> παρακρατήθηκε στα φορολογηθέντα κατά ειδικό τρόπο εισοδήματα (η) 410 Φόρος οικοδ. επιχ. Άρθρου 11. ν. 3296/2004 (θ) 111 Φόρος αλλοδαπής και αρ. 10 Ν. 2578/1998 (ι) 600 (ια) 701 (ιγ) 012 Χρεωστικό ποσό για βεβαίωση ( γ-ια ) (ιβ) 011 Προκαταβολή φόρου τρέχουσας χρήσεως ΝΑΙ/ΌΧΙ** … … ΝΑΙ (ιθ) 014 Τέλη χαρτοσ. 3% στο ακαθ εισόδ από εκμισθ ακ/των (δ) 006 Εισφορά υπερ ΟΓΑ στα τέλη χαρτοσήμου (ε) 007 Πρόσθετος φ όρος Άθροισμα ( στ+ζ+η+θ+ι ) (ιδ) 013 Πρόσθ. Τ έλη Χαρτ/μου οικοδομώ ν % >> (ιε) 113 Πρόσθ. Εισφορά ΟΓΑ χαρτ/μου % >> (ιστ) 997 (ιζ) 702 % λόγω εκπροθέσμου Άθροισμα ( ιβ+ιθ+δ+ε+ιδ+ιε+ιστ ) Συνολικό χρεω στικό ποσό για βεβαίω ση ( ιζ-ιγ ) 704 Η Πιστω τικό ποσό για επιστροφ ή ( ιγ-ιζ ) 703 Φόρος : 1/8 15.845,59 Τέλη χαρτοσήμου : 60.000,00 7.674,63 Πρόσθετος φόρος : 100% ο ενεργήσας τη βεβαίωση 60.000,00 126.397,06 61.397,06 Ελέχθηκαν τα αριθμητικά δεδομένα της δήλω σης 2008 ο ενεργήσας τον έλεγχο 188.161,43 188.161,73 Παραλήφθηκε : Ο Νόμιμος Εκπρόσωπος Eμπρόθεσμα :** Ο ΔΗΛΩΝ 2008 ΕΚΠΤΩΣΕΙΣ Έγινε έκπτωση για ποσό Μήνες Εκπροθέσμου :** ( ολόκληρο το ποσό ) Ο Προιστάμ. Λογιστηρίου κλπ Προσθ τέλος χαρτ : Επώνυμο: ( ολόκληρο το ποσό ) Προσθ εισφ. ΟΓΑ χαρ : 2008 ( ολόκληρο το ποσό ) 23.520,22 Σύνολο : Σύνολο . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Eκπρόθεσμα :** ΟΓΑ χαρτοσήμου : Προκαταβολή φόρου : 186.764,71 Α. Χ. .Κ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Πιστωτικό ποσό για συμψηφισμό ( ια-γ ) ΚΑΤΑΒΛΗΘΗΚΑΝ (ΕΥΡΩ) ΒΕΒΑΙΩΣΗ ** ( ΕΥΡΩ ) 186.764,71 Aριθ διπλοτύπου : Ο Επιμελητής Είσπραξης Ευρώ Αρ. T.Α.Φ.Ε. Όνομα: Δ/νση: 2008 A.Φ.Μ.: ο Ενεργήσας την έκπτωση Αρμόδια Δ.Ο.Υ.: Aρ μητρ ασκ επαγγ/τος Κατηγορία αδείας : 2008 Ο ΔΗΛΩΝ *Για κέρδη που προκύπτουν από δραστηριότητες σε νησιά με πληθυσμό από 3.100 κατοίκους ο συντελεστής μειώνεται κατά 40%. **Συμπληρώνεται από την Υπηρεσία Φ .01-010 - Σελίδα 1 από 4 ΑΦ Μ : 52 Ι. ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ "ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΕΩΣ" 801 Ακαθάριστα έσοδα χρήσης α) άρθρου 15 ν.3296/2004 ΠΟΣΑ 4.000.000,00 850.000,00 015 β) βιβλίων 016 Κέρδη ισολογισμού χρήσης ( Λ/86.99 ) 017 Ή ζημιά βάσει ισολογισμού χρήσης 018 1. Φόροι που δεν εκπίπτονται Σε περίπτωση κερδών προστίθενται και σε περίπτωση 2. Ποσό αποσβέσεων που εκπέσθηκε πλέον των νομίμων ζημιάς αφαιρούνται : 3. Πρόσθετοι φόροι - προσαυξήσεις - πρόστιμα ΚΒΣ 50.000,00 019 020 4. Δαπάνες αυτροκινήτων που δεν αναγνωρίζονται για έκπτωση 021 5. Μισθοί Λοιπές και δαπάνες δεν αναγνωρίζονται για έκπτωση 6. λοιπέςπου απολαβές εταίρων μελών 022 6. Δαπάνες που αφορούν αφορολ. έσοδα ή έσοδα φορολ. κατ΄ ειδικό 023 τρόπο ή έσοδα από μερίσματα και συμμετοχές 50.000,00 900.000,00 025 7. Σύνολο κερδών 024 Υπόλοιπο ζημιών 224 1. Μερίσματα ή κέρδη από συμμετοχές 2. Έσοδα φορολογηθέντα με ειδικό τρόπο ( υπεραξία από πώληση μετοχών ΜΗ εισηγμένων ) 026 2. Έσοδα Έσοδα Αφορολόγητα φορολογηθέντα με ειδικό τρόπο 3. 027 Σε περίπτωση κερδών 3. Έσοδα Αφορολόγητα ( π.χ. Κέρδη από αμοιβαία κεφάλαια ) αφαιρούνται και σε περίπτωση ζημιάς προστίθενται : 4. 5 Κέρδη από πώληση μετοχών εισηγμένων στο ΧΑΑ ή αλλοδαπά χρηματιστήρια 028 200.000,00 460 5. 5 Ποσό που φορολογήθηκε κατά την προηγ. χρήση λόγω αναμόρφ. της πρόβλεψης για αποζ. προσωπικού 462 200.000,00 700.000,00 461 6. Κέρδη Χρήσεως 029 Ζημίαι χρήσεως 030 * Τεκμαρτά κέρδη Τεχνικών εταιρειών 100 Επιπλέον καθαρά κέρδη υπαγόμενης στο άρθρο 15 ν. 3296/2004 δραστηριότητας 802 Καθαρά κέρδη ( αυτοελέγχου ) Ζημία από δραστηριότητα μη υπαγόμενη στην αυτοπεραίωση 803 Κέρδη από δραστηριότητα μη υπαγόμενη στην αυτοπεραίωση 804 ΣΕ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΔΙΑΝΟΜΗΣ ΚΕΡΔΩΝ Μερίσματα 031 Αμοιβές μελών Δ.Σ. Και Δ/ντών 032 Αμοιβές εργατουπαλληλικού προσωπικού 033 Συνολικό ποσό διανεμομένων κερδών ΕΠΕ και ΣΥΝ/ΜΩΝ 429 ΣΥΝΟΛΟ Προστίθενται 034 150.000,00 35.294,12 035 11.764,71 430 1. Μέρος αφορολ. Εσόδων που αναλογούν στα διανεμόμενα 50.000,00 120.000,00 Χ Αφορολ. Έσοδα Διαν. Κέρδη 85.200,00 64.800,00 600.000,00 Κέρδη Ισολογισμού 2. Πλέον φόρος που αναλογεί στο πιο πάνω ποσό 3. Μέρος κερδών φορολογηθέντων κατά ειδικό τρόπο που 036 αναλογούν στα διανεμόμενα Διαν. Κέρδη Χ Αφορολ. Έσοδα Κέρδη Ισολογισμού 4. Πλέον φόρος που αναλογεί στο πιο πάνω ποσό Ή ΖΗΜΙΕΣ ΜΕΤΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ 47058,83 747058,83 037 Κέρδη 038 Ζημίαι 338 039 Ζημίαι παρελθουσών χρήσεων ΚΕΡΔΗ ΜΕΤΑ ΦΟΡΟΛ.ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ 040 ΖΗΜΙΑΙ ΜΕΤΑ ΦΟΡΟΛ.ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ 400 ΑΦΑΙΡΕΣΗ ΑΦΟΡΟΛ.ΑΠΟΘΕΜ/ΚΩΝ ΑΝΑΠΤ. ΝΟΜΩΝ, ΚΛΠ 1. Αφορολόγητο ποσό για επενδύσεις που έγιναν με το Ν. 042 2. Αφορολόγητο ποσό για επενδύσεις που έγιναν με το Ν. 043 3. Αφορολόγητο ποσό για νέες στη χώρα επενδύσεις Ν. 044 4. Αφορολόγητο ποσό Ν. 2601/1998 046 5. Αφορολόγητο ποσό Ν. 3299/2004 045 6. Δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας ν. 3296/2004 άρθρο 9 παρ. 8 ( Εξωλογιστικά 060 7. Έκπτωση λόγω απασχόλησης ατόμων με αναπηρία ν. 3522/2006 άρθρο 4 παρ. 10 071 747.058,83 059 8. ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΚΕΡΔΗ ΖΗΜΙΑ ΖΗΜΙΑ ΠΟΥ ΑΝΑΓΝΩΡΙΖΕΤΑΙ ( Δεν λαμβάνεται υπόψη το ποσό του ΚΑ: 071 ) 747.058,83 048 448 449 ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΑ ΕΣΟΔΑ ΧΡΗΣΗΣ ** 4.000.000,00 800 Χρόνος έναρξης εργασιών ( νέας επιχείρησης ) 950 ΝΑΙ 1 ΝΕΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ (μειωμένη προκαταβολή) II. ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΠΡΟΚΑΤΑΒΟΛΗΣ ΤΡΕΧΟΥΣΑΣ ΧΡΗΣΗΣ 53 121 39 06 ΙΙΙ. ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠO ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΠΗΓΕΣ Α. Εισόδημα από ακίνητα ( ανακεφαλαίωση* ) 200 205 Εκμίσθωση και Υπεκμίσθωση ( εκτός του ποσού του ΚΑ: 205 και 215 ) 210 Σύνολο. Ιδιόχρηση. Εκμίσθωση και Υπεκμίσθωση κατοικιών από 1.1.2007 έως 31.12.2007 215 Εκμίσθωση και Υπεκμίσθωση κατοικιών από 1.1.2008 και μετά. ΠΑΡΑΓΩΓΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΚΑΡΠΟΔΙΝΗΣ ΔΗΜΗΤΡΗΣ Β. Εισόδημα από κινητές αξίες Τόκοι, τοκομερίδια κ.λ.π. ως και μερίσματα από συμμετοχή σε άλλες ανώνυμες εταιρίες Α/Α Προέλευση εισοδήματος Ανώνυμη Εταιρεία κλπ. χρεώστης Ανάλυση εισοδήματος ή Είδος Φορολογηθέντα Μερίσματα Περίοδος ισολογισμού Χρονολογία κτήσης Καθαρό ποσό Φόρος που παρακρατήθηκε 1 2 3 4 5 6 7 Α/Α ΠΑΡΑΓΩΓΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΚΑΡΠΟΔΙΝΗΣ ΔΗΜΗΤΡΗΣ Γ. Εισόδημα από γεωργικές επιχειρήσεις Περιοχή κοινότητα) (Δήμος ή αγροκτήματος Αριθμός στρεμμάτων Είδος Παραγωγής Εισόδημα 1 2 3 250 Σύνολο Α/Α ΠΑΡΑΓΩΓΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΚΑΡΠΟΔΙΝΗΣ ΔΗΜΗΤΡΗΣ Δ. Εισόδημα από συμμετοχή σε ΕΠΕ, προσωπικές εταιρείες,κοινοπραξίες κλπ. Επωνυμία, Νομική Μορφή Διεύθυνση Αρμόδια Δ.Ο.Υ. Συνολικό καθαρό κέρδος επιχ/σης Διαχ/κή περίοδος Ποσοστό συμ/χής Ποσό εισοδήματος Καταβληθ φόρος στο όνομα του νομ προσώπου 1 2 3 4 5 6 7 Α/Α ΠΑΡΑΓΩΓΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΚΑΡΠΟΔΙΝΗΣ ΔΗΜΗΤΡΗΣ IV. ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΔΗΛΩΣΗΣ ( Σύνθεση Διοικητικού Συμβουλίου** ) Επωνυμία - Όνομα - Όνομα Πατρός Αριθμός Φορολ. Μητρώου Ιδιότητα στο νομικό πρόσωπο Διεύθυνση κατοικίας Διάρκεια Παρατηρήσεις 1 2 3 4 5 6 7 Α/Α ΠΑΡΑΓΩΓΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΚΑΡΠΟΔΙΝΗΣ ΔΗΜΗΤΡΗΣ V. ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΩΝ ΕΤΑΙΡΩΝ ΚΑΙ ΛΟΙΠΩΝ ΕΤΑΙΡΩΝ ΕΠΕ ΟΝΟΜΑΤΕΠΩΝΥΜΟ Ή ΕΠΩΝΥΜΙΑ ΙΔΙΟΤΗΤΑ Α.Φ.Μ. ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΑΡΜΟΔΙΑ Δ.Ο.Υ. 1 2 3 4 * Επισυνάπτεται αναλυτική κατάσταση μισθωμάτων ** Αναγράφεται η σύνθεση του Διοικητικού Συμβουλ και κάθε μεταβολή στη διάρκεια της χρήσης Φ.01-010 - Σελίδα 3 από 4 ΑΦΜ : 54 V I. Ε Π Ε Ν Δ Υ Σ Ε ΙΣ Ν .3 2 9 9 /2 0 0 4 Αξ ία ε π ε ν δ ύ σ ε ω ν τ ο υ Ν . 3 2 9 9 /2 0 0 4 π ο υ π ρ α γ μ α τ ο π ο ιή θ η κ α ν σ τ η χ ρ ή σ η . . . . . . . . . . κ α ι υ π ά γ ο ν τ α ι σ τ ο κ α θ ε σ τ ώ ς τ η ς φ ο ρ ο λ ο γ ικ ή ς α π α λ λ α γ ή ς τ ο υ ά ρ θ ρ ο υ 4 τ ο υ ίδ ιο υ ν ό μ ο υ . Ε Π Ε Ν Δ Υ Τ ΙΚ Α Σ Χ Ε Δ ΙΑ Π Ρ Ω ΤΟ ΓΕ Ν Η Σ ΤΟ Μ Ε ΑΣ Δ Ε Υ ΤΕ Ρ Ο ΓΕ Ν Η Σ ΤΟ Μ Ε ΑΣ Τ Ο Υ Ρ ΙΣ Μ Ο Σ Τ Ρ ΙΤ Ο Γ Ε Ν Η Σ Τ Ο Μ Ε Α Σ Λ Ο ΙΠ Α Π Ε Ρ ΙΟ Χ Η Α ' Π Ε Ρ ΙΟ Χ Η Β ' Π Ε Ρ ΙΟ Χ Η Γ ' Π Ε Ρ ΙΟ Χ Η Δ ' 301 311 321 321 302 312 322 332 303 313 323 333 304 314 324 334 306 316 326 336 614 ΣΥΝΟ ΛΟ - Π Α Ρ Α Γ Ω Γ Η Ε Φ Α Ρ Μ Ο Γ Η Σ Κ Α Ρ Π Ο Δ ΙΝ Η Σ Δ Η Μ Η Τ Ρ Η Σ * 634 * * Μ ε τα φ ο ρ ά α π ό το υ ς κ ω δ ικ ο ύ ς τη ς Ε ν ό τη τα ς 1 9 Μ Ε Ρ Ο Σ V II τη ς "Δ ή λ ω σ η ς φ ο ρ ο λ ο γ ικ ή ς Α π α λ λ α γ ή ς " 654 * 674 * ( α ρ . π ρ ω τ 1 1 0 0 3 8 4 /1 1 1 9 4 /β 0 0 1 2 /Π Ο Λ .1 1 3 0 /9 -1 1 -2 0 0 6 Α .Υ .Ο . ) V II. Σ υ μ μ ε το χ έ ς σ ε η μ ε δ α π έ ς ή α λ λ ο δ α π έ ς ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις τη ς Ε υ ρ ω π α ικ ή ς Έ ν ω σ η ς ( Ε .Ε . ) ή λ ε ιτο υ ρ γ ο ύ ν τα υ π ο κ α τα σ τή μ α τα σ ε α υ τή Α /Α Χ ώ ρα - Π όλη Α Φ Μ ή α λ λ ο δ α π ό ς σ χ ε τικ ό ς κ ω δ ικ ό ς Ε π ω ν υ μ ία Δ ια κ ρ ιτικ ό ς Τ ίτλ ο ς Π ο σ ο σ τό % Σ υ μ μ ε το χ ή ς Ε π ω ν υ μ ία Δ ια κ ρ ιτικ ό ς Τ ίτλ ο ς Π ο σ ο σ τό % Σ υ μ μ ε το χ ή ς V IIΙ. Σ υ μ μ ε το χ έ ς η μ ε δ α π ώ ν ή α λ λ ο δ α π ώ ν ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ω ν σ τη ν ε τα ιρ ε ία π ο υ υ π ο β ά λ ε ι τη ν δ ή λ ω σ η α υ τή Α /Α Χ ώ ρα - Π όλη Α Φ Μ ή α λ λ ο δ α π ό ς σ χ ε τικ ό ς κ ω δ ικ ό ς Ο Δ Η Γ ΙΕ Σ 1 . Υ π όχρ εο ι γ ια υπ οβ ολή της δή λω σ ης. Η δή λω σ η α υτή υπ οβ ά λ λετα ι α π ό τα ν ο μ ικά π ρ όσ ω π α της π α ρ α γ ρ . 1 το υ ά ρ θ ου 1 01 το υ ν . 22 38/199 4 ( η μεδ α π ές α νώ ν υ μ ες ετα ιρ είες, σ υν ετα ιρ ισ μο ύς κ α ι ενώ σ εις α υτώ ν , ετα ιρ είες π ερ ιορ ισ μένης ευθ ύν ης, α λλ οδ α π ές ετα ιρ είες, δη μόσ ιες δημ οτικ ές επ ιχειρ ήσ εις κλ π .) μ ε εξα ίρ εσ η τις α νώ ν υμ ες τρ α π εζικές κα ι α σ φ α λισ τικές ετα ιρ είες γ ια τις οπ ο ίες υπ ά ρ χει δια φ ο ρ ετικό έν τυ π ο δ ηλ ώ σ εω ς φ ορ ο λογ ία ς εισ οδή μα τος. 2 . Χ ρ όνος υ π οβ ολής της φ ο ρ ολ ογ . Δ ήλ ω σ ης - Υ π ο χρ έω σ η κ α τα β ολή ς της π ρ ώ της δόσ ης του φ ό ρ ου εισ ο δ/τος κλ π . Η δή λω σ η υ π οβ ά λ λετα ι σ ε τρ ία α ντίτυ π α μέχ ρ ι την 10η ημ έρ α του π έμπ το υ μή να α π ό τη λή ξη τη ς δια χειρ . Π ερ ιόδ ου. Α π ό τα α ν ω τέρ ω α ν τίτυ π α , τα δ ύο ( 2 ) π α ρ α μένουν σ τη Δ .Ο .Υ . το δε τρ ίτο, α φ ού θεω ρ ηθ εί, επ έχει θέσ η α π ό δειξης υπ οβ ο λή ς της δήλω σ ης. Τ ο νίζετα ι ότι μ α ζί μ ε τη δ ήλ ω σ η π ρ έπ ει να κα τα β λ ηθεί κα ι η π ρ ο β λεπ όμενη α π ό το νό μο π ρ ώ τη δό σ η φ όρ ου εισ οδ/το ς, τελ ώ ν κλ π , ο ι δε υπ όλοιπ ες επ τά (7), μ έχρ ι την τελευτα ία ερ γ ά σ ιμη για τις δη μό σ ιες υπ η ρ εσ ίες η μέρ α τω ν επ τά (7 ) επ όμ ενω ν μ ηνώ ν, α π ό τη λήξη της π ρ οθ εσ μ ία ς υπ οβ ο λή ς της δήλω σ ης. Σ ε π ερ ίπ τω σ η εφ γά π α ξ κ α τα β ολ ής ο λό κλ ηρ ου του οφ ειλόμενου π οσ ού δεν π α ρ έχ ετα ι έκ π τω σ η . Ε π ίσ ης σ τη δήλω σ η π ρ έπ ει α π α ρ α ίτη τα : α ) Ν α α ν α γ ρ ά φ ον τα ι σ το επ ά ν ω δεξιό μ έρ ος α υ τής ο α ρ ιθμό ς φ ορ ο λο γικ ού μητρ ώ ο υ, κ α θώ ς κα ι ο α ρ ιθμό ς φ α κ έλ λου της επ ιχείρ ησ η ς, εφ όσ ο ν η α ρ μό δια για τη ν π α ρ α λα β ή τη ς δή λω σ ης Δ .Ο .Υ . τηρ εί το α ρ χείο της κ α τά α ύ ξον τα α ρ ιθ μό φ α κέλ λο υ, κ α ι β ) Ν α σ υ μ π λ η ρ ώ ν ο ν τα ι με α κρ ίβ εια τα σ το ιχεία του υ π όχρ ο υ. Ε ιδικά η επ ω ν υμ ία του νο μικ ού π ρ οσ ώ π ου π ρ έπ ει ν α είνα ι α υτήπ ο υ ο ρίζετα ι σ το κ α τα σ τα τικό του. Ε π ίσ ης , α ν α λυ τικά π ρ έπ ει ν α γ ρ ά φ ετα ι κ α ι το α ντικ είμενο τω ν ερ γ α σ ιώ ν τη ς επ ιχείρ ησ ης. 3 . Δ ικ α ιο λο γιτικ ά π ο υ π ρ έπ ει να υ π ο β ά λλ ο ν τα ι μα ζί με τη φ ορ ο λ ο γ ικ ή δή λω σ η. Μ α ζί με τη δήλω σ η υ π ο β ά λλ ο ν τα ι: α ) Α ν τίγρ α φ ο ισ ο λο γισ μο ύ με α νά λυσ η το υ λ ο γ α ρ ια σ μ ο ύ "Α π οτελέσ μα τα Χ ρ ήσ εω ς", νόμιμ α υπ ογεγρ α μ μέν ο, κ α θώ ς κ α ι α ν τίγρ α φ ο του λ ο γ . "εκ μετά λλευσ ης". β ) Τ ο έντυπ ο Ε 3 Μ ηχα ν ο γ ρ α φ ικό δ ελ τίο ο ικ ονο μικ ώ ν σ τοιχείω ν επ ιχειρ ήσ εω ν κα ι επ ιτηδ ευμα τιώ ν. γ ) Τ ην π ρ οβ λ επ όμ ενη α π ό τις δια τά ξεις της α ρ . π ρ ω τ. 1 100 384 /11 194 /Β 0 012 /Π Ο Λ 1 130 /9-1 1-20 06 Α π όφ α σ ης του Υ π ο υρ γο ύ Ο ικ ονομία ς κ α ι Ο ικ ονο μικ ώ ν , η ο π οία εκδ όθη κε κα τ΄ εξου σ ιο δότησ η τω ν δια τά ξεω ν της π α ρ . 2 0 του ά ρ θρ ου 7 το υ ν . 32 99/2 004 , "Δ ή λω σ η Φ ο ρ ο λ ο γ ική ς Α π α λλ α γ ή ς" για επ εν δυτικ ά σ χέδια π ου έχο υν υπ α χθ εί σ το κ α θεσ τώ ς της εν ίσ χυ σ η ς της φ ορ ο λ ο γ ική ς α π α λλ α γ ής του νόμο υ α υ το ύ. δ ) Τ ρία (3) α ντίτυπ α τω ν π ρ α γ μα το π οιο ύμενω ν σ ε κά θ ε δια χειρ ισ τική χρ ήσ η επ ενδ ύσ εω ν κ α ι α φ ορ ολόγητω ν κρ α τήσ εω ν τω ν δ ια φ όρ ω ν α ν α π τυξια κώ ν νόμω ν (ν .28 9/1 976 , ν .126 2/1 982 , ν .189 2/1 990 κα ι ν.260 1/1 998 ). Τ α έντυπ α α υτά θ α υ π ο β ά λλ ο ν τα ι κ α ι σ τη π ερ ίπ τω σ η π ου δ εν έγιν α ν επ εν δύ σ εις μέσ α σ τη δια χειρ ισ τική χρ ήσ η π ο υ έλ ηξε, εφ ό σ ο ν σ υν εχίζετα ι κα τά τη χρ ήσ η α υ τή η α φ ορ ολ ό γ η τη έκπ τω σ η γ ια την α ξία τω ν επ εν δύσ εω ν τω ν π ρ οηγού μενω ν δ ια χειρισ τικ ώ ν χρ ήσ εω ν π ου δ εν έχει κ α λ υφ θεί α π ό κέρ δ η μέχρ ι του χρ όνου α υτού. Ε π ίσ η ς σ τη π ερ ίπ τω σ η π ου π ρ α γμ α το π οιή θηκ ε ζημιά σ τη δ ια χειρ ισ τικ ή χρ ή σ η π ου έλη ξε, θα υ π οβ ά λ λο ντα ι τα π ιο π ά νω έντυπ α για γεν όμ ενες μέσ α σ τη χρ ή σ η α υτή επ ενδ ύσ εις κ α ι γ ια τη ν α ξία τω ν επ ενδ ύσ εω ν π ου δεν κα λύφ θ ηκ ε κ α τά τις π ρ ο ηγο ύμ ενες δια χειρ ισ τικές χρ ήσ εις. ε) Κ α τά σ τα σ η σ ε δύο α ντίτυπ α , σ τη ν ο π οία θα εμφ α νίζετα ι το π οσ ό π ου δια τέθηκ ε μέσ α σ τη δ ια χειρ χρ ήσ η 20 06 για τη ν π ρα γμ α το π οίη σ η π α ρ α γ ω γικώ ν επ εν δύ σ εω ν του ά ρ θρ ου 3 του ν. 260 1/1 998 , π ρ οκ ειμ ένο υ ν α κ α λυ φ θού ν τα σ χημ α τισ θ έντα ειδικ ά α φ ο ρ ολό γη τα α π οθ εμα τικ ά επ ενδύ σ εω ν α π ό τα α δ ια νέμητα κ έρ δη τω ν χρ ήσ εω ν 2 00 3, 2 004 κα ι 2 005 (μό νο α υτές π ου π ρ οήλθα ν α π ό μετα σ χημ α τισ μ ό ά λ λω ν επ ιχειρ ήσ εω ν ), κ α ι υ π εύθυ νη δή λω σ η μ ε την οπ ο ία θα δηλώ ν ετα ι ότι τα σ τοιχ εία α υ τά π ρ οκ ύπ του ν α π ό τα τη ρ ηθέντα β ιβ λ ία κ α ι σ το ιχεία . σ τ) Β εβ α ίω σ η του Υ π ου ρ γο ύ Α νά π τυ ξης με τη ν ο π οία εγκ ρ ίν οντα ι επ εν δυτικ ά σ χέδια τω ν υ π οπ εριπ τώ σ εω ν (ii), (iii), (v), (v i), (vii) της π ερ ίπ τω σ ης ε' κ α ι τω ν υπ οπ ερ ιπ τώ σ εω ν (v i), (vii), (v iii) της π ερ ίπ τω σ ης δ ' της π α ρ α γ ρ ά φ ου 1 του ά ρ θρ ου 3 το υ ν . 32 99/200 4, τα ο π οία α φ ορ ού ν την ίδ ρ υσ η ή επ έκ τα σ η β ιομη χα νικώ ν μο νά δ ω ν, την π α ρ α γω γή κα ινοτο μικ ώ ν π ρ οιόντω ν, τη ν α γο ρ ά κα ι εγ κα τά σ τα σ η σ ύ γχρ ον ω ν σ υ σ τημ ά τω ν α υτομα το π οίη σ η ς δια δικ α σ ιώ ν κ α ι μ ηχα ν ο γ ρ ά φ η σ η ς κλ π , κ α θώ ς επ ίσ ης κα ι α ντίσ τοιχες β εβ α ιώ σ εις έγ κρ ισ ης επ ενδ υτικ ώ ν σ χεδ ίω ν οι ο π οίες ορ ίζοντα ι σ τις π α ρ α γρ ά φ ους 16 , 17 , 18 , 20 , 21 κα ι 22 του ά ρθ ρ ου 5 του ν. 329 9/2 004 . ζ) Α π ό σ π α σ μα π ρ α κτικ ώ ν το υ Δ ιοικ ητικ ού Σ υμβ ου λίου ή της σ υν έλ ευ σ η ς τω ν ετα ίρ ω ν Ε Π Ε π ου α φ ορ ά τη ν π ρ ό τα σ η δια ν ομή ς τω ν κ ερ δώ ν . η ) Β εβ α ίω σ η τω ν φ ό ρ ω ν π ου έχου ν π α ρα κρ α τηθ εί. θ ) Έ γγ ρ α φ ο εκπ ρ οσ ώ π η σ ης, π ρ ο κειμ έν ου γ ια α λλοδα π ές επ ιχειρ ήσ εις. 55 ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ 2: ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΚΑΙ ΔΙΑΘΕΣΗ ΚΕΡΔΩΝ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ (ΚΕΡΔΩΝ) ΜΕ ΕΣΟΔΑ ΑΠΟ ΣΥΜΜΕΤΟΧΕΣ ΚΑΙ ΚΕΡΔΗ ΑΠΟ ΑΜΟΙΒΑΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ Είδος επιχείρησης Εμπορική /Παροχής υπηρεσιών Είδος μετοχών Ανώνυμες μη εισηγμένες Καταβεβλημένο μετοχικό κεφάλαιο Ακαθάριστα έσοδα εμπορικού κλάδου Κέρδη από αμοιβαία κεφάλαια Έσοδα συμμετοχών Προκαταβολή φόρου εισοδήματος Παρακρατηθείς Φ Ε από πωλήσεις στο Δημόσιο Καθαρά κέρδη Ισολογισμού Μη εκπιπτόμενες στη Φ Ε δαπάνες Διαφορές φορολογικού ελέγχου προηγ. Χρήσεων Αναπόσβεστο υπόλοιπο εξόδων εγκατάστασης Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα 2.000.000,00 3.000.000,00 40.000,00 100.000,00 40.000,00 20.000,00 600.000,00 11.500,00 50.000,00 100.000,00 20.000,00 56 Υπολογισμός τακτικού αποθεματικού Μείον Καθαρά κέρδη ισολογισμού Διαφορές φορολογικού ελέγχου προηγουμένων χρήσεων Μείον Υπόλοιπο Αναλογών φόρος εισοδήματος 600.000,00 50.000,00 550.000,00 159.500,00 550.000 *29% Υπόλοιπο προς διανομή Τακτικό Αποθεματικό 390.500,00 19.525,00 390.500 *5% Υπόλοιπο κερδών Υπολογισμός Α΄ Μερίσματος Στο καταβεβλημένο μετοχικό κεφάλαιο 2.000.000 Μείον Φόρος εισοδήματος που αναλογεί 120.000 Καθαρό ποσό Α΄ μερίσματος Υπολογισμός Α΄ μερίσματος Στα καθαρά κέρδη της χρήσης μετά από την αφαίρεση του τακτικού αποθεματικού 370.975,00 Καθαρό ποσό Α΄ μερίσματος 370.975,00 120.000,00 *6% 34.800,00 *29% 85.200,00 *35% 129.841,25 129.841,25 Η πρόταση του Δ. Σ προς τη Γενική Συνέλευση των μετόχων σχετικά με τη διανομή των κερδών είναι: α) Διανομή Α' μερίσματος σύμφωνα με το νόμο β) Αμοιβές Δ.Σ. ύψους 34800€ 57 γ) Δημιουργία αποθεματικού από τα απαλλασσόμενα της φορολογίας έσοδα δ)Μεταφορά υπολοίπων κερδών εις νέο Υπολογισμός διαφοράς α' μερίσματος προς κεφαλαιοποίηση Α' μέρισμα μείον Α' μέρισμα Διαφορά Α' μερίσματος προς κεφαλαιοποίηση 129.841,25 85.200,00 44.641,25 Υπολογισμός διανεμόμενων κερδών Α΄ μέρισμα πλέον Αμοιβές μελών Δ.Σ Σύνολο διανεμόμενων κερδών 85.200,00 34.800,00 120.000,00 Υπολογισμός συνόλου αφορολόγητων εσόδων και εσόδων από συμμετοχές Κέρδη από αμοιβαία κεφάλαια πλέον Έσοδα συμμετοχών Σύνολο αφορολόγητων εσόδων και εσόδων από συμμετοχές 50.000,00 100.000,00 150.000,00 Υπολογισμός δαπανών που αφορούν αφορολόγητα έσοδα και έσοδα συμμετοχών Δαπάνες που δεν εκπίπτουν 150.000,00 *5% πλέον Αναλογία χρεωστικών τόκων που δεν εκπίπτουν 20.000,00 *150.000,00 3.000.000,00 Σύνολο δαπανών που αφορούν αφορολόγητα έσοδα και έσοδα συμμετοχών 7.500,00 1.000,00 8.500,00 Υπολογισμός συνόλου μη εκπιπτόμενων δαπανών Μέρος μη εκπιπτόμενων δαπανών πλέον Δαπάνες που αφορούν αφορολόγητα έσοδα και έσοδα συμμετοχών Σύνολο μη εκπιπτόμενων δαπανών Υπολογισμός φορολογητέων κερδών Καθαρά κέρδη ισολογισμού πλέον Μη εκπιπτόμενες δαπάνες Σύνολο μείον μείον πλέον Κέρδη από αμοιβαία κεφάλαια Έσοδα από συμμετοχές Υπόλοιπο φορολογητέων κερδών Μέρος αφορολόγητων εσόδων που αναλογούν στα διανεμόμενα 120.000,00 50.000,00 11.500,00 8.500,00 20.000,00 600.000,00 20.000,00 20.000,00 620.000,00 50.000,00 100.000,00 150.000,00 470.000,00 10.000,00 58 600.000,00 πλέον Αναλογών Φόρος Εισοδήματος 10.000,00 0,33 (25/100-25) Σύνολο Φορολογητέων Κερδών 3.333,33 13.333,33 483.333,33 Υπολογισμός Φόρου Εισοδήματος Φορολογητέα Κέρδη Μείον Μείον Φόρος Εισοδήματος φορολ. Κερδών 483.333,33 *25% Φόρος που προκαταβλήθηκε Φόρος που παρακρατήθηκε Χρωστικό ποσό 483.333,33 120.833,33 40.000,00 20.000,00 78.541,67 20.000,00 58.541,67 Υπολογισμός καταβλητέων ποσών με την υποβολή της δήλωσης Φόρος Εισοδήματος 1/8 Προκαταβολή Φ Ε 1/8 Σύνολο καταβολής Η διάθεση κερδών γίνεται ως εξής: 1. Τακτικό Αποθεματικό 2. Πρώτο Μέρισμα 3. Αποθεματικά από απαλλασσόμενα της φορολογίας έσοδα 50.000,00 -13.400,00 4. Αμοιβές και ποσοστά μελών Δ.Σ. , 5. Διαθέσιμα μερίσματα χρήσεως για αύξηση μετοχικού κεφαλαίου 6.Υπόλοιπο κερδών εις νέον 60.000,00 60.833,33 Υπολογισμός προκαταβολής φόρου Κύριος και συμπληρωματικός 120.833,33 *65% μείον Φόρος που παρακρατήθηκε Προκαταβολή Φόρου Υπολογισμός αποθεματικού από αφορολόγητα έσοδα Κέρδη από αμοιβαία κεφάλαια Μείον Μέρος κερδών από αμοιβαία κεφάλαια που αναλογούν στα διανεμόμενα Αποθεματικό από αφορολόγητα έσοδα Πίνακας διαθέσεως κερδών χρήσεως Καθαρά Αποτελέσματα (κέρδη) χρήσεως Μείον Διαφορές φορολ. Ελέγχου προηγ. Χρήσεως Μείον Φόρος Εισοδήματος Κέρδη προς Διάθεση 120.833,33 7.604,17 7.317,71 14.921,88 50.000,00 13.400,00 36.600,00 600.000,00 50.000,00 120.833,33 170.833,33 429.166,67 19.525,00 85.200,00 36.600,00 34.800,00 44.641,25 208.400,42 429.166,67 59 ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΕΓΓΡΑΦΕΣ 86.99.00.00 86.00.00.00 Καθαρά αποτελέσματα χρήσεως Καθαρά κέρδη χρήσεως 88.06.00.00 42.04.00.00 Διαφορές φορολογικού ελέγχου προηγ. χρήσεων Καθαρά κέρδη χρήσεως ΧΡΕΩΣΗ 600.000,00 ΠΙΣΤΩΣΗ 600.000,00 50.000,00 50.000,00 Οι λογιστικές εγγραφές τακτοποίησης του φόρου εισοδήματος έχουν ως ακολούθως: 88.08.00.00 57.07.00.00 Φόρος εισοδήματος Φόρος εισοδήματος φορολογητέων κερδών 120.833,33 54.07.00.00 54.08.00.00 Φόρος εισοδήματος φορολογητέων κερδών Λογ/σμος εκκαθάρισης φόρων-τελών ετήσιας Δ Φ Ε 120.833,33 54.08.00.00 Λογ/σμος εκκαθάρισης φόρων-τελών ετήσιας Δ Φ Ε Προκαταβολή φόρου εισοδήματος Παρακρ. Φ Ε από πωλ. στο Δημόσιο ή ΝΠΔΔ 60.000,00 33.13.00.00 54.08.00.00 Προκαταβολή φόρου εισοδήματος Λογ/σμος εκκαθάρισης φόρων-τελών ετήσιας ΔΦΕ 58.541,66 8.99.00.00 88.06.00.00 Κέρδη προς διάθεση Διαφορές φορολογικού ελέγχου προηγ χρήσεων 50.000,00 Κέρδη προς διάθεση 120.833,33 33.13.00.00 33.13.10.00 88.99.00.00 88.08.00.00 120.833,33 120.833,33 40.000,00 20.000,00 58.541,66 50.000,00 Φόρος εισοδήματος 120.833,33 Κατόπιν των ανωτέρω εγγραφών ο λογαριασμός 88.99.00.00 παρουσιάζει την εξής εικόνα: 89.99.00.00 Κέρδη προς διάθεση ΧΡΕΩΣΗ Διαφ. Φορολ.ελέγχου Φόρος εισοδήματος Κέρδη προς διάθεση Σύνολο 88.99.00.00 41.02.00.00 53.01.00.00 41.90.00.00 50.000,00 Καθαρά κέρδη χρήσεως 120.833,33 429.166,67 600.000,00 Κέρδη προς διάθεση Τακτικό αποθεματικό Μερίσματα πληρωτέα Αποθεματικά από απαλ. Της φορολογίας ΠΙΣΤΩΣΗ 600.000,00 600.000,00 429.166,67 19.525,00 85.200,00 60 53.08.00.00 43.02.00.00 42.00.00.00 έσοδα Δικαιούχοι αμοιβών Διαθέσιμα μερίσματα χρήσεως για αύξηση μετ.κεφ. Υπόλοιπο κερδών εις νέον 35.915,00 34.800,00 44.641,25 209.085,42 61 Ο ικο νο μ ικό έ το ς 2008 π α ρα γω γ Έ ντυ π ο δ ή λω σ η ς φο ρ ο λ. Ε ισ ο δ /το ς νο μ ικ ώ ν π ρ ο σ ώ π ω ν κ ερδ ο σ κ. Δ ια χείρ ισ η α π ό χα ρα κ τή ρα Π Λ Η Ν τρα π εζικ ώ ν κα ι α σ φα λισ τικώ ν επ ιχειρή σ εω ν. 9 Α ρ ιθ.Φ ορ .Μ ητρ ώ ου 9 9 5 4 6 2 3 Α ρ ιθ.Δ ήλ ω σ ης Π ρ ος τον Α ρ ιθ.Φ α κέ λ λ ου Η δήλ ω σ η του π ρ οηγ ού μενου οικ.έ του ς υ π οβλ ήθηκε σ τον Π ρ οισ τά μενο της Δ .Ο .Υ . Κ Α ΤΗ Γ Ο Ρ ΙΑ Ε ΤΑ ΙΡ ΙΑ Σ ** Συνυπ οβ ά λλεται έντυπ ο Ε 9: 618 NAI 1 Σ Ε Ε Κ Κ Α Θ /Σ Η ΥΠΟΧΡΕΟΥ Μ Ε Ε Π ΙΦ Υ Λ Α Ξ Η E Λ Λ Η Ν ΙΚ Η Ε θνικότητα Ε Μ Π Ο Ρ ΙΚ Η Α.Ε . Έ δρ α : Π όλη Τ ίτλος Ό δος Α ριθμός Τ Α Χ.Κ Ω Δ Α ριθμ. Τ ηλεφ Α ντικείμενο ερ γα σ ιώ ν ΚΑΕ Ο νομα τεπ ώ νυμο Υ ΛΗΤΟ A .E . Ε π ω νυμία Ε π ά γγελμα αναμόρφωση Αποτελέσματα μετά φορολογική ΑΝΤΙΚ ΤΟΥ Δ Η Λ Ω ΣΗ Φ Ο Ρ Ο Λ Ο ΓΙΑΣ Ε ΙΣΟ Δ Η Μ ΑΤΟ Σ Ν ομική μορφ ή Δ ιεύ θυ νσ η Α ριθμ. Τ ηλεφ Φ ορολογητέα κέρ δη 001 Ή σ υνολικό κέρ δος ( επ ί α λλοδα π ώ ν ετα ιριώ ν κλπ . ) 002 Ή ζημία 003 T εκμα ρ τά κέρδη οικοδομικώ ν επ ιχειρήσ εω ν ά ρθρου 11ν. 3296/2004 070 Φ όρ ος βά σ ει ισ χ. Σ υντ/σ τη 483333,,33 120.833,33 25% 081 Ω φ έλεια 10 μον. Β ά σ ει ά ρθρ. 9 ν. 2992/2002 ( μετα σ χ. εντός 2005 ) = φ όρος Χ 1/3 = 084 Ω φ έλεια 10 μον. Β ά σ ει ά ρθρ. 9 ν. 2992/2002 ( μετα σ χ. εντός 2004 ή 2005 ) = φ όρος Χ 1/3 = 085 083 Σ ύ νολο ω φ έλεια ς φ όρου = Ε Κ Κ Α Θ Α Ρ ΙΣ Η Φ Ο Ρ Ο Υ , Τ Ε Λ Ω Ν Κ Λ Π . 48 3.333 ,33 Φ όρος π ου α να λογεί x ΕΥΡΩ 25,0% Σ υμπ λ/κός φ όρος 3% σ το α κα θ εισ όδημα α π ό α κίνητα Ά θρ οισ μα ( α + β ) Μ είον: Φ όρος π ου π ροκα τα βλήθηκε (α) 004 (β ) 005 (γ) 700 (στ) 008 (ζ) 009 >> >> π α ρα κρ α τήθηκε σ τα φ ορ ολογηθέντα κα τά ειδικό τρ όπ ο εισ οδήμα τα (η ) 410 Φ όρος οικοδ. επ ιχ. Ά ρ θρου 11. ν. 3296/2004 (θ ) 111 Φ όρος α λλοδα π ής κα ι α ρ . 10 Ν . 2578/1998 (ι) 600 >> >> π α ρα κρ α τήθηκε (ια) 701 (ιγ) 012 Χρεω σ τικό π οσ ό για βεβα ίω σ η ( γ-ια ) (ιβ ) 011 Π ρ οκα τα βολή φ όρου τρέχουσ α ς χρήσ εω ς Ν Α Ι/Ό ΧΙ** … … Ν Α Ι (ιθ) 014 Τ έλη χα ρτοσ . 3% σ το α κα θ εισ όδ α π ό εκμισ θ α κ/τω ν (δ ) 006 Ε ισ φ ορ ά υ π ερ Ο Γ Α σ τα τέλη χα ρτοσ ήμου (ε) 007 Π ρ ό σ θετο ς φ ό ρ ο ς Ά θρ οισ μα ( σ τ+ ζ+ η+ θ+ ι ) (ιδ) 013 Π ρ ό σ θ. Τ έ λη Χ α ρ τ/μο υ ο ικο δο μώ ν % >> (ιε) 113 Π ρ ό σ θ. Ε ισ φ ο ρ ά Ο Γ Α χ α ρ τ/μο υ % >> (ιστ) 997 (ιζ) 702 % λό γω εκ π ρ ο θέ σ μο υ Ά θρ οισ μα ( ιβ+ ιθ+ δ + ε+ ιδ + ιε+ ισ τ ) Τ έλη χα ρτοσ ήμου : ο ενεργήσ ας τη β εβ α ίω σ η 60.00 0,00 60.83 3,33 58.54 1,66 δεδ ομ ένα της δ ήλω σ ης 2008 ο ενεργήσ ας τον έλεγχο 119.37 4,99 119.37 4,99 100% Π αραλήφθηκε : Ο Ν όμιμος Ε κπ ρόσ ω π ος E μπρόθεσμα :** Ο ΔΗΛΩΝ 2 00 8 7.317,71 ΕΚΠ ΤΩ ΣΕΙΣ Έ γινε έκπτω ση για ποσό Π ρ όσ θετος φ όρος : Μ ήνες Ε κπροθέσ μου :** ( ολό κληρο το π ο σό ) Ο Προιστάμ. Λ ογισ τηρίου κλπ Π ρ οσ θ τέλος χα ρτ : Επώ νυμο: ( ο λόκλ ηρο τ ο π οσό ) Π ρ οσ θ εισ φ . Ο Γ Α χα ρ : 2008 ( ο λόκλ ηρο τ ο π οσό ) Σ ύνολο : Ε λέχθ ηκαν τα αριθμ ητικά E κπρόθεσ μα :** Ο ΓΑ χα ρτοσ ήμου : Π ρ οκα τα βολή φ όρου : Σ ύνολο . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 703 Η Π ισ τω τικό π ο σ ό γ ια επ ισ τρ ο φ ή ( ιγ -ιζ ) Φ όρος : 120.83 3,33 40.00 0,00 20.00 0,00 704 Σ υνο λ ικό χ ρ εω σ τικό π ο σ ό για β εβ α ίω σ η ( ιζ-ιγ ) 1/8 7.604,17 120.83 3,33 Α . Χ . .Κ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Π ισ τω τικό π οσ ό για σ υ μψ ηφ ισ μό ( ια -γ ) Κ Α Τ Α Β Λ Η Θ Η Κ Α Ν (Ε Υ Ρ Ω ) Β Ε Β Α ΙΩ Σ Η ** ( Ε ΥΡ Ω ) 14.921,88 Ευρώ Αρ. T.Α.Φ .Ε. Ό νομα: Δ/νση: 2008 A.Φ .Μ .: A ριθ διπ λοτύπ ου : Ο Επιμελητής Είσπραξης ο Ενεργήσας την έκπτω ση Αρμόδια Δ.Ο .Υ .: Aρ μητρ ασκ επαγγ/τος Κα τηγορία αδείας : 2008 Ο ΔΗ ΛΩ Ν *Γ ια κέ ρ δ η π ου π ρ οκύ π του ν α π ό δ ρ α σ τηρ ιό τη τες σ ε νησ ιά με π λ ηθυ σ μό α π ό 3.100 κα τοίκου ς ο σ υ ντελ εσ τής μειώ νετα ι κα τά 40% . **Συ μπ λ ηρ ώ νετα ι α π ό την Υπ ηρεσ ία Φ .0 1 -0 1 0 - Σ ελ ίδ α 1 α π ό 4 Α Φ Μ : 62 Ι. Φ Ο Ρ Ο Λ Ο Γ ΙΚ Η Α Ν Α Μ Ο Ρ Φ Ω Σ Η Λ Ο Γ Α Ρ ΙΑ Σ Μ Ο Υ " Α Π Ο Τ Ε Λ Ε Σ Μ Α Τ Α Χ Ρ Η Σ Ε Ω Σ " 801 Α κ α θ ά ρ ισ τ α έσ ο δ α χ ρ ή σ η ς α ) ά ρ θ ρ ο υ 1 5 ν .3 2 9 6 /2 0 0 4 ΠΟΣΑ 016 Κ έρ δ η ισ ο λ ο γ ισ μ ο ύ χ ρ ή σ η ς ( Λ /8 6 .9 9 ) 017 Ή ζ η μ ιά β ά σ ει ισ ο λ ο γ ισ μ ο ύ χ ρ ή σ η ς Σ ε π ε ρ ίπ τω σ η κ ε ρ δ ώ ν π ρ ο σ τ ίθ ε ν τ α ι κ α ι σ ε π ε ρ ίπ τ ω σ η ζ η μ ιά ς α φ α ιρ ο ύ ν τ α ι : 3 .0 0 0 .0 0 0 ,0 0 6 0 0 .0 0 0 ,0 0 015 β ) β ιβ λ ίω ν 1 . Φ ό ρ ο ι π ο υ δ ε ν ε κ π ίπ τ ο ν τ α ι 018 2 . Π ο σ ό α π ο σ β έσ εω ν π ο υ ε κ π έσ θ η κ ε π λ έ ο ν τ ω ν ν ο μ ίμ ω ν 019 3 . Π ρ ό σ θ ε τ ο ι φ ό ρ ο ι - π ρ ο σ α υ ξ ή σ ε ις - π ρ ό σ τ ιμ α Κ Β Σ 020 4 . Δ α π ά ν ε ς α υ τ ρ ο κ ιν ή τ ω ν π ο υ δ εν α ν α γ ν ω ρ ίζ ο ν τ α ι γ ια έκ π τ ω σ η 021 5 . Λ ο ιπ ές δ α π ά ν ες π ο υ δ εν α ν α γ ν ω ρ ίζ ο ν τ α ι γ ια έκ π τ ω σ η 022 2 0 .0 0 0 ,0 0 6 . Δ α π ά ν ε ς π ο υ α φ ο ρ ο ύ ν α φ ο ρ ο λ . έσ ο δ α ή έσ ο δ α φ ο ρ ο λ . κ α τ ΄ ε ιδ ικ ό 023 τ ρ ό π ο ή έσ ο δ α α π ό μ ερ ίσ μ α τ α κ α ι σ υ μ μ ε τ ο χ ές 025 2 0 .0 0 0 ,0 0 Σ ύ ν ο λ ο κ ερ δ ώ ν 024 6 2 0 .0 0 0 ,0 0 Υ π ό λ ο ιπ ο ζ η μ ιώ ν 224 7. Σ ε π ε ρ ίπ τω σ η κ ε ρ δ ώ ν α φ α ιρ ο ύ ν τα ι κ α ι σ ε π ε ρ ίπ τω σ η ζ η μ ιά ς π ρ ο σ τίθ ε ν τα ι : 1 . Μ ερ ίσ μ α τ α ή κ έρ δ η α π ό σ υ μ μ ετ ο χ ές 026 2 . Έ σ ο δ α φ ο ρ ο λ ο γ η θ έ ν τ α μ ε ε ιδ ικ ό τ ρ ό π ο 027 3 . Έ σ ο δ α Α φ ο ρ ο λ ό γ η τ α ( π .χ . Κ έρ δ η α π ό α μ ο ιβ α ία κ εφ ά λ α ια ) 028 4 . Κ έρ δ η α π ό π ώ λ η σ η μ ε τ ο χ ώ ν εισ η γ μ έ ν ω ν σ τ ο Χ Α Α ή α λ λ ο δ α π ά χ ρ η μ α τ ισ τ ή ρ ια 460 5 . Π ο σ ό π ο υ φ ο ρ ο λ ο γ ή θ η κ ε κ α τ ά τ η ν π ρ ο η γ . χ ρ ή σ η λ ό γ ω α ν α μ ό ρ φ . τ η ς π ρ ό β λ εψ η ς γ ια α π ο ζ . π ρ ο σ ω π ικ ο ύ 462 6. 461 Κ έρ δ η Χ ρ ή σ εω ς 029 Ζ η μ ία ι χ ρ ή σ εω ς 030 * Τ εκ μ α ρ τ ά κ έ ρ δ η Τ εχ ν ικ ώ ν ε τ α ιρ ε ιώ ν 100 Ε π ιπ λ έ ο ν κ α θ α ρ ά κ έρ δ η υ π α γ ό μ εν η ς σ τ ο ά ρ θ ρ ο 1 5 ν . 3 2 9 6 /2 0 0 4 δ ρ α σ τ η ρ ιό τ η τ α ς 802 1 0 0 .0 0 0 ,0 0 5 0 .0 0 0 ,0 0 1 5 0 .0 0 0 ,0 0 4 7 0 .0 0 0 ,0 0 Κ α θ α ρ ά κ έρ δ η ( α υ τ ο ε λ έγ χ ο υ ) Ζ η μ ία α π ό δ ρ α σ τ η ρ ιό τ η τ α μ η υ π α γ ό μ εν η σ τ η ν α υ τ ο π ερ α ίω σ η 803 Κ έρ δ η α π ό δ ρ α σ τ η ρ ιό τ η τ α μ η υ π α γ ό μ εν η σ τ η ν α υ τ ο π ε ρ α ίω σ η 804 Σ Ε Π Ε Ρ ΙΠ Τ Ω Σ Η Δ ΙΑ Ν Ο Μ Η Σ Κ Ε Ρ Δ Ω Ν Μ ερ ίσ μ α τ α 031 Α μ ο ιβ ές μ ελ ώ ν Δ .Σ . Κ α ι Δ /ν τ ώ ν 032 Α μ ο ιβ ές ε ρ γ α τ ο υ π α λ λ η λ ικ ο ύ π ρ ο σ ω π ικ ο ύ 033 429 Σ υ ν ο λ ικ ό π ο σ ό δ ια ν εμ ο μ έ ν ω ν κ ερ δ ώ ν Ε Π Ε κ α ι Σ Υ Ν /Μ Ω Ν ΣΥΝΟ ΛΟ Π ρ ο σ τίθ ε ν τα ι 1 2 0 .0 0 0 ,0 0 034 1 2 0 .0 0 0 ,0 0 1 0 .0 0 0 ,0 0 035 3 .3 3 3 ,3 3 430 1 . Μ έρ ο ς α φ ο ρ ο λ . Ε σ ό δ ω ν π ο υ α ν α λ ο γ ο ύ ν σ τ α δ ια ν εμ ό μ εν α Δ ια ν . Κ έρ δ η 8 5 .2 0 0 ,0 0 3 4 .8 0 0 ,0 0 5 0 .0 0 0 ,0 0 Χ Αφορολ. Έ σ οδα 6 0 0 .0 0 0 ,0 0 Κ έρ δ η Ισ ο λ ο γ ισ μ ο ύ 2 . Π λ έο ν φ ό ρ ο ς π ο υ α ν α λ ο γ ε ί σ τ ο π ιο π ά ν ω π ο σ ό 3 . Μ έρ ο ς κ ερ δ ώ ν φ ο ρ ο λ ο γ η θ έν τ ω ν κ α τ ά ε ιδ ικ ό τ ρ ό π ο π ο υ 036 α ν α λ ο γ ο ύ ν σ τ α δ ια ν εμ ό μ εν α Χ Αφορολ. Έ σ οδα Δ ια ν . Κ έρ δ η Κ έρ δ η Ισ ο λ ο γ ισ μ ο ύ 1 3 .3 3 3 ,3 3 4 8 3 .3 3 3 ,3 3 037 4 . Π λ έο ν φ ό ρ ο ς π ο υ α ν α λ ο γ ε ί σ τ ο π ιο π ά ν ω π ο σ ό 038 Κ έρδη Ζ η μ ία ι 338 Ζ η μ ία ι π α ρ ελ θ ο υ σ ώ ν χ ρ ή σ εω ν 039 Κ Ε Ρ Δ Η Μ Ε Τ Α Φ Ο Ρ Ο Λ .Α Ν Α Μ Ο Ρ Φ Ω Σ Η 040 Ζ Η Μ ΙΑ Ι Μ Ε Τ Α Φ Ο Ρ Ο Λ .Α Ν Α Μ Ο Ρ Φ Ω Σ Η 400 4 8 3 .3 3 3 ,3 3 Α Φ Α ΙΡ Ε Σ Η Α Φ Ο Ρ Ο Λ .Α Π Ο Θ Ε Μ /Κ Ω Ν Α Ν Α Π Τ . Ν Ο Μ Ω Ν , Κ .Λ .Π . 1 . Α φ ο ρ ο λ ό γ η τ ο π ο σ ό γ ια ε π ε ν δ ύ σ ε ις π ο υ έ γ ιν α ν μ ε τ ο Ν . 2 8 9 /1 9 7 6 042 2 . Α φ ο ρ ο λ ό γ η τ ο π ο σ ό γ ια ε π ε ν δ ύ σ ε ις π ο υ έ γ ιν α ν μ ε τ ο Ν . 1 2 6 2 /1 9 8 2 043 3 . Α φ ο ρ ο λ ό γ η τ ο π ο σ ό γ ια ν έ ε ς σ τ η χ ώ ρ α ε π ε ν δ ύ σ ε ις Ν . 1 8 9 2 /1 9 9 0 044 4 . Α φ ο ρ ο λ ό γ η τ ο π ο σ ό Ν . 2 6 0 1 /1 9 9 8 046 5 . Α φ ο ρ ο λ ό γ η τ ο π ο σ ό Ν . 3 2 9 9 /2 0 0 4 045 6 . Δ α π ά ν ε ς ε π ισ τ η μ ο ν ικ ή ς κ α ι τ ε χ ν ο λ ο γ ικ ή ς έ ρ ε υ ν α ς ν . 3 2 9 6 /2 0 0 4 ά ρ θ ρ ο 9 π α ρ . 8 ( Ε ξ ω λ ο γ ισ τ ικ ά ) 060 7 . Έ κ π τ ω σ η λ ό γ ω α π α σ χ ό λ η σ η ς α τό μ ω ν μ ε α ν α π η ρ ία ν . 3 5 2 2 /2 0 0 6 ά ρ θ ρ ο 4 π α ρ . 1 0 (Ε ξ ω λ ο γ ισ τ ικ ά ) 071 8. 059 Φ Ο ΡΟ ΛΟ ΓΗ ΤΕΑ ΚΕΡΔΗ 048 Ζ Η Μ ΙΑ 448 Ζ Η Μ ΙΑ Π Ο Υ Α Ν Α Γ Ν Ω Ρ ΙΖ Ε Τ Α Ι ( Δ εν λ α μ β ά ν ε τ α ι υ π ό ψ η τ ο π ο σ ό τ ο υ Κ Α : 0 7 1 ) 4 8 3 .3 3 3 ,3 3 449 Α Κ Α Θ Α Ρ ΙΣ Τ Α Ε Σ Ο Δ Α Χ Ρ Η Σ Η Σ ** 3 .0 0 0 .0 0 0 ,0 0 800 950 ΝΑΙ 1 Χ ρ ό ν ο ς έν α ρ ξη ς ε ρ γ α σ ιώ ν ( ν έ α ς επ ιχ ε ίρ η σ η ς ) Ν Ε Α Ε Π ΙΧ Ε ΙΡ Η Σ Η (μ ε ιω μ έ ν η π ρ ο κ α τ α β ο λ ή ) II. Υ Π Ο Λ Ο Γ ΙΣ Μ Ο Σ Π Ρ Ο Κ Α Τ Α Β Ο Λ Η Σ Τ Ρ Ε Χ Ο Υ Σ Α Σ Χ Ρ Η Σ Η Σ 63 ΙΙΙ. Ε ΙΣ Ο Δ Η Μ Α Α Π O Δ ΙΑ Φ Ο Ρ Ε Σ Π Η Γ Ε Σ Α . Ε ισ ό δ η μ α α π ό α κ ίν η τ α ( α ν α κ ε φ α λ α ίω σ η * ) 200 205 Ε κ μ ίσ θ ω σ η κ α ι Υ π ε κ μ ίσ θ ω σ η ( εκ τό ς το υ π ο σ ο ύ το υ Κ Α : 2 0 5 κ α ι 2 1 5 ) 210 Σύνολο. Ιδ ιό χ ρ η σ η . Ε κ μ ίσ θ ω σ η κ α ι Υ π ε κ μ ίσ θ ω σ η κ α τ ο ικ ιώ ν α π ό 1 .1 .2 0 0 7 έ ω ς 3 1 .1 2 .2 0 0 7 215 Ε κ μ ίσ θ ω σ η κ α ι Υ π ε κ μ ίσ θ ω σ η κ α τ ο ικ ιώ ν α π ό 1 .1 .2 0 0 8 κ α ι μ ε τ ά . Π Α Ρ Α Γ Ω Γ Η Ε Φ Α Ρ Μ Ο Γ Η Σ Κ Α Ρ Π Ο Δ ΙΝ Η Σ Δ Η Μ Η Τ Ρ Η Σ Β . Ε ισ ό δ η μ α α π ό κ ιν η τ έ ς α ξ ίε ς Τ ό κ ο ι, τ ο κ ο μ ε ρ ίδ ια κ .λ .π . ω ς κ α ι μ ε ρ ίσ μ α τ α α π ό σ υ μ μ ε τ ο χ ή σ ε ά λ λ ε ς α ν ώ ν υ μ ε ς ε τ α ιρ ίε ς Α ν ά λ υ σ η ε ισ ο δ ή μ α τ ο ς Α/Α Π ρ ο έ λ ε υ σ η ε ισ ο δ ή μ α τ ο ς Α ν ώ ν υ μ η Ε τ α ιρ ε ία κ λ π . χ ρ εώ σ τη ς ή Ε ίδ ο ς Φ ο ρο λο γη θέ ντα Μ ε ρ ίσ μ α τ α Π ε ρ ίο δ ο ς ισ ο λ ο γ ισ μ ο ύ Χ ρ ο ν ο λ ο γ ία κτή σ η ς Καθαρό π οσό Φόρος που π α ρ ακρα τή θη κε 1 2 3 4 5 6 7 Α/Α Π Α Ρ Α Γ Ω Γ Η Ε Φ Α Ρ Μ Ο Γ Η Σ Κ Α Ρ Π Ο Δ ΙΝ Η Σ Δ Η Μ Η Τ Ρ Η Σ Γ . Ε ισ ό δ η μ α α π ό γ ε ω ρ γ ικ έ ς ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις Π ε ρ ιο χ ή κ ο ιν ό τ η τ α ) (Δ ή μ ο ς ή α γρ ο κτή μ α το ς Α ρ ιθ μ ό ς σ τρεμ μ ά τω ν Ε ίδ ο ς Π α ρ α γ ω γ ή ς Ε ισ ό δ η μ α 1 2 3 250 Σύνολο Α/Α Π Α Ρ Α Γ Ω Γ Η Ε Φ Α Ρ Μ Ο Γ Η Σ Κ Α Ρ Π Ο Δ ΙΝ Η Σ Δ Η Μ Η Τ Ρ Η Σ Δ . Ε ισ ό δ η μ α α π ό σ υ μ μ ε τ ο χ ή σ ε Ε Π Ε , π ρ ο σ ω π ικ έ ς ε τ α ιρ ε ίε ς ,κ ο ιν ο π ρ α ξ ίε ς κ λ π . Ε π ω ν υ μ ία , Ν ο μ ικ ή Μ ο ρ φ ή Δ ιε ύ θ υ ν σ η Α ρ μ ό δ ια Δ .Ο .Υ . Σ υ ν ο λ ικ ό καθαρό κέρδος ε π ιχ /σ η ς Δ ια χ /κ ή π ε ρ ίο δ ο ς Π ο σ ο σ τό σ υ μ /χ ή ς Ποσό ε ισ ο δ ή μ α τ ο ς Κ α τα β λη θ φό ρο ς σ το ό νο μ α το υ νο μ προσώ που 1 2 3 4 5 6 7 Α/Α Π Α Ρ Α Γ Ω Γ Η Ε Φ Α Ρ Μ Ο Γ Η Σ Κ Α Ρ Π Ο Δ ΙΝ Η Σ Δ Η Μ Η Τ Ρ Η Σ IV . Π Λ Η Ρ Ο Φ Ο Ρ ΙΑ Κ Α Σ Τ Ο ΙΧ Ε ΙΑ Δ Η Λ Ω Σ Η Σ ( Σ ύ ν θ ε σ η Δ ιο ικ η τ ικ ο ύ Σ υ μ β ο υ λ ίο υ ** ) Ε π ω ν υ μ ία - Ό ν ο μ α - Ό ν ο μ α Π α τ ρ ό ς Α ρ ιθ μ ό ς Φ ορολ. Μ η τρ ώ ο υ Ιδ ιό τ η τ α σ τ ο ν ο μ ικ ό π ρ ό σ ω π ο Δ ιε ύ θ υ ν σ η κ α τ ο ικ ία ς Δ ιά ρ κ ε ια Π α ρ α τ η ρ ή σ ε ις 1 2 3 4 5 6 7 Α/Α Π Α Ρ Α Γ Ω Γ Η Ε Φ Α Ρ Μ Ο Γ Η Σ Κ Α Ρ Π Ο Δ ΙΝ Η Σ Δ Η Μ Η Τ Ρ Η Σ V . Κ Α Τ Α Σ Τ Α Σ Η Δ ΙΑ Χ Ε ΙΡ ΙΣ Τ Ω Ν Ε Τ Α ΙΡ Ω Ν Κ Α Ι Λ Ο ΙΠ Ω Ν Ε Τ Α ΙΡ Ω Ν Ε Π Ε Ο Ν Ο Μ ΑΤΕ Π Ω Ν Υ Μ Ο Ή Ε Π Ω Ν Υ Μ ΙΑ ΙΔ ΙΟ Τ Η Τ Α Α .Φ .Μ . Δ ΙΕ Υ Θ Υ Ν Σ Η Α Ρ Μ Ο Δ ΙΑ Δ .Ο .Υ . 1 2 3 4 * Ε π ισ υ ν ά π τ ε τ α ι α ν α λ υ τ ικ ή κ α τ ά σ τ α σ η μ ισ θ ω μ ά τ ω ν * * Α ν α γ ρ ά φ ε τ α ι η σ ύ ν θ ε σ η τ ο υ Δ ιο ικ η τ ικ ο ύ Σ υ μ β ο υ λ κ α ι κ ά θ ε μ ε τ α β ο λ ή σ τ η δ ιά ρ κ ε ια τ η ς χ ρ ή σ η ς Φ .0 1 - 0 1 0 - Σ ε λ ίδ α 3 α π ό 4 Α Φ Μ : 64 V I. Ε Π Ε Ν Δ Υ Σ Ε ΙΣ Ν .3 2 9 9 /2 0 0 4 Αξ ία ε π ε ν δ ύ σ ε ω ν τ ο υ Ν . 3 2 9 9 /2 0 0 4 π ο υ π ρ α γ μ α τ ο π ο ιή θ η κ α ν σ τ η χ ρ ή σ η . . . . . . . . . . κ α ι υ π ά γ ο ν τ α ι σ τ ο κ α θ ε σ τ ώ ς τ η ς φ ο ρ ο λ ο γ ικ ή ς α π α λ λ α γ ή ς τ ο υ ά ρ θ ρ ο υ 4 τ ο υ ίδ ιο υ ν ό μ ο υ . Ε Π Ε Ν Δ Υ Τ ΙΚ Α Σ Χ Ε Δ ΙΑ Π Ρ Ω ΤΟ ΓΕ Ν Η Σ ΤΟ Μ Ε ΑΣ Δ Ε Υ ΤΕ Ρ Ο ΓΕ Ν Η Σ ΤΟ Μ Ε ΑΣ Τ Ο Υ Ρ ΙΣ Μ Ο Σ Τ Ρ ΙΤ Ο Γ Ε Ν Η Σ Τ Ο Μ Ε Α Σ Λ Ο ΙΠ Α Π Ε Ρ ΙΟ Χ Η Α ' Π Ε Ρ ΙΟ Χ Η Β ' Π Ε Ρ ΙΟ Χ Η Γ ' Π Ε Ρ ΙΟ Χ Η Δ ' 301 311 321 321 302 312 322 332 303 313 323 333 304 314 324 334 306 316 326 336 614 ΣΥΝΟ ΛΟ - Π Α Ρ Α Γ Ω Γ Η Ε Φ Α Ρ Μ Ο Γ Η Σ Κ Α Ρ Π Ο Δ ΙΝ Η Σ Δ Η Μ Η Τ Ρ Η Σ * 634 * * Μ ε τα φ ο ρ ά α π ό το υ ς κ ω δ ικ ο ύ ς τη ς Ε ν ό τη τα ς 1 9 Μ Ε Ρ Ο Σ V II τη ς "Δ ή λ ω σ η ς φ ο ρ ο λ ο γ ικ ή ς Α π α λ λ α γ ή ς " 654 * 674 * ( α ρ . π ρ ω τ 1 1 0 0 3 8 4 /1 1 1 9 4 /β 0 0 1 2 /Π Ο Λ .1 1 3 0 /9 -1 1 -2 0 0 6 Α .Υ .Ο . ) V II. Σ υ μ μ ε το χ έ ς σ ε η μ ε δ α π έ ς ή α λ λ ο δ α π έ ς ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις τη ς Ε υ ρ ω π α ικ ή ς Έ ν ω σ η ς ( Ε .Ε . ) ή λ ε ιτο υ ρ γ ο ύ ν τα υ π ο κ α τα σ τή μ α τα σ ε α υ τή Α /Α Χ ώ ρα - Π όλη Α Φ Μ ή α λ λ ο δ α π ό ς σ χ ε τικ ό ς κ ω δ ικ ό ς Ε π ω ν υ μ ία Δ ια κ ρ ιτικ ό ς Τ ίτλ ο ς Π ο σ ο σ τό % Σ υ μ μ ε το χ ή ς Ε π ω ν υ μ ία Δ ια κ ρ ιτικ ό ς Τ ίτλ ο ς Π ο σ ο σ τό % Σ υ μ μ ε το χ ή ς V IIΙ. Σ υ μ μ ε το χ έ ς η μ ε δ α π ώ ν ή α λ λ ο δ α π ώ ν ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ω ν σ τη ν ε τα ιρ ε ία π ο υ υ π ο β ά λ ε ι τη ν δ ή λ ω σ η α υ τή Α /Α Χ ώ ρα - Π όλη Α Φ Μ ή α λ λ ο δ α π ό ς σ χ ε τικ ό ς κ ω δ ικ ό ς Ο Δ Η Γ ΙΕ Σ 1 . Υ π όχρ εο ι γ ια υπ οβ ολή της δή λω σ ης. Η δή λω σ η α υτή υπ οβ ά λ λετα ι α π ό τα ν ο μ ικά π ρ όσ ω π α της π α ρ α γ ρ . 1 το υ ά ρ θ ου 1 01 το υ ν . 22 38/199 4 ( η μεδ α π ές α νώ ν υ μ ες ετα ιρ είες, σ υν ετα ιρ ισ μο ύς κ α ι ενώ σ εις α υτώ ν , ετα ιρ είες π ερ ιορ ισ μένης ευθ ύν ης, α λλ οδ α π ές ετα ιρ είες, δη μόσ ιες δημ οτικ ές επ ιχειρ ήσ εις κλ π .) μ ε εξα ίρ εσ η τις α νώ ν υμ ες τρ α π εζικές κα ι α σ φ α λισ τικές ετα ιρ είες γ ια τις οπ ο ίες υπ ά ρ χει δια φ ο ρ ετικό έν τυ π ο δ ηλ ώ σ εω ς φ ορ ο λογ ία ς εισ οδή μα τος. 2 . Χ ρ όνος υ π οβ ολής της φ ο ρ ολ ογ . Δ ήλ ω σ ης - Υ π ο χρ έω σ η κ α τα β ολή ς της π ρ ώ της δόσ ης του φ ό ρ ου εισ ο δ/τος κλ π . Η δή λω σ η υ π οβ ά λ λετα ι σ ε τρ ία α ντίτυ π α μέχ ρ ι την 10η ημ έρ α του π έμπ το υ μή να α π ό τη λή ξη τη ς δια χειρ . Π ερ ιόδ ου. Α π ό τα α ν ω τέρ ω α ν τίτυ π α , τα δ ύο ( 2 ) π α ρ α μένουν σ τη Δ .Ο .Υ . το δε τρ ίτο, α φ ού θεω ρ ηθ εί, επ έχει θέσ η α π ό δειξης υπ οβ ο λή ς της δήλω σ ης. Τ ο νίζετα ι ότι μ α ζί μ ε τη δ ήλ ω σ η π ρ έπ ει να κα τα β λ ηθεί κα ι η π ρ ο β λεπ όμενη α π ό το νό μο π ρ ώ τη δό σ η φ όρ ου εισ οδ/το ς, τελ ώ ν κλ π , ο ι δε υπ όλοιπ ες επ τά (7), μ έχρ ι την τελευτα ία ερ γ ά σ ιμη για τις δη μό σ ιες υπ η ρ εσ ίες η μέρ α τω ν επ τά (7 ) επ όμ ενω ν μ ηνώ ν, α π ό τη λήξη της π ρ οθ εσ μ ία ς υπ οβ ο λή ς της δήλω σ ης. Σ ε π ερ ίπ τω σ η εφ γά π α ξ κ α τα β ολ ής ο λό κλ ηρ ου του οφ ειλόμενου π οσ ού δεν π α ρ έχ ετα ι έκ π τω σ η . Ε π ίσ ης σ τη δήλω σ η π ρ έπ ει α π α ρ α ίτη τα : α ) Ν α α ν α γ ρ ά φ ον τα ι σ το επ ά ν ω δεξιό μ έρ ος α υ τής ο α ρ ιθμό ς φ ορ ο λο γικ ού μητρ ώ ο υ, κ α θώ ς κα ι ο α ρ ιθμό ς φ α κ έλ λου της επ ιχείρ ησ η ς, εφ όσ ο ν η α ρ μό δια για τη ν π α ρ α λα β ή τη ς δή λω σ ης Δ .Ο .Υ . τηρ εί το α ρ χείο της κ α τά α ύ ξον τα α ρ ιθ μό φ α κέλ λο υ, κ α ι β ) Ν α σ υ μ π λ η ρ ώ ν ο ν τα ι με α κρ ίβ εια τα σ το ιχεία του υ π όχρ ο υ. Ε ιδικά η επ ω ν υμ ία του νο μικ ού π ρ οσ ώ π ου π ρ έπ ει ν α είνα ι α υτήπ ο υ ο ρίζετα ι σ το κ α τα σ τα τικό του. Ε π ίσ ης , α ν α λυ τικά π ρ έπ ει ν α γ ρ ά φ ετα ι κ α ι το α ντικ είμενο τω ν ερ γ α σ ιώ ν τη ς επ ιχείρ ησ ης. 3 . Δ ικ α ιο λο γιτικ ά π ο υ π ρ έπ ει να υ π ο β ά λλ ο ν τα ι μα ζί με τη φ ορ ο λ ο γ ικ ή δή λω σ η. Μ α ζί με τη δήλω σ η υ π ο β ά λλ ο ν τα ι: α ) Α ν τίγρ α φ ο ισ ο λο γισ μο ύ με α νά λυσ η το υ λ ο γ α ρ ια σ μ ο ύ "Α π οτελέσ μα τα Χ ρ ήσ εω ς", νόμιμ α υπ ογεγρ α μ μέν ο, κ α θώ ς κ α ι α ν τίγρ α φ ο του λ ο γ . "εκ μετά λλευσ ης". β ) Τ ο έντυπ ο Ε 3 Μ ηχα ν ο γ ρ α φ ικό δ ελ τίο ο ικ ονο μικ ώ ν σ τοιχείω ν επ ιχειρ ήσ εω ν κα ι επ ιτηδ ευμα τιώ ν. γ ) Τ ην π ρ οβ λ επ όμ ενη α π ό τις δια τά ξεις της α ρ . π ρ ω τ. 1 100 384 /11 194 /Β 0 012 /Π Ο Λ 1 130 /9-1 1-20 06 Α π όφ α σ ης του Υ π ο υρ γο ύ Ο ικ ονομία ς κ α ι Ο ικ ονο μικ ώ ν , η ο π οία εκδ όθη κε κα τ΄ εξου σ ιο δότησ η τω ν δια τά ξεω ν της π α ρ . 2 0 του ά ρ θρ ου 7 το υ ν . 32 99/2 004 , "Δ ή λω σ η Φ ο ρ ο λ ο γ ική ς Α π α λλ α γ ή ς" για επ εν δυτικ ά σ χέδια π ου έχο υν υπ α χθ εί σ το κ α θεσ τώ ς της εν ίσ χυ σ η ς της φ ορ ο λ ο γ ική ς α π α λλ α γ ής του νόμο υ α υ το ύ. δ ) Τ ρία (3) α ντίτυπ α τω ν π ρ α γ μα το π οιο ύμενω ν σ ε κά θ ε δια χειρ ισ τική χρ ήσ η επ ενδ ύσ εω ν κ α ι α φ ορ ολόγητω ν κρ α τήσ εω ν τω ν δ ια φ όρ ω ν α ν α π τυξια κώ ν νόμω ν (ν .28 9/1 976 , ν .126 2/1 982 , ν .189 2/1 990 κα ι ν.260 1/1 998 ). Τ α έντυπ α α υτά θ α υ π ο β ά λλ ο ν τα ι κ α ι σ τη π ερ ίπ τω σ η π ου δ εν έγιν α ν επ εν δύ σ εις μέσ α σ τη δια χειρ ισ τική χρ ήσ η π ο υ έλ ηξε, εφ ό σ ο ν σ υν εχίζετα ι κα τά τη χρ ήσ η α υ τή η α φ ορ ολ ό γ η τη έκπ τω σ η γ ια την α ξία τω ν επ εν δύσ εω ν τω ν π ρ οηγού μενω ν δ ια χειρισ τικ ώ ν χρ ήσ εω ν π ου δ εν έχει κ α λ υφ θεί α π ό κέρ δ η μέχρ ι του χρ όνου α υτού. Ε π ίσ η ς σ τη π ερ ίπ τω σ η π ου π ρ α γμ α το π οιή θηκ ε ζημιά σ τη δ ια χειρ ισ τικ ή χρ ή σ η π ου έλη ξε, θα υ π οβ ά λ λο ντα ι τα π ιο π ά νω έντυπ α για γεν όμ ενες μέσ α σ τη χρ ή σ η α υτή επ ενδ ύσ εις κ α ι γ ια τη ν α ξία τω ν επ ενδ ύσ εω ν π ου δεν κα λύφ θ ηκ ε κ α τά τις π ρ ο ηγο ύμ ενες δια χειρ ισ τικές χρ ήσ εις. ε) Κ α τά σ τα σ η σ ε δύο α ντίτυπ α , σ τη ν ο π οία θα εμφ α νίζετα ι το π οσ ό π ου δια τέθηκ ε μέσ α σ τη δ ια χειρ χρ ήσ η 20 06 για τη ν π ρα γμ α το π οίη σ η π α ρ α γ ω γικώ ν επ εν δύ σ εω ν του ά ρ θρ ου 3 του ν. 260 1/1 998 , π ρ οκ ειμ ένο υ ν α κ α λυ φ θού ν τα σ χημ α τισ θ έντα ειδικ ά α φ ο ρ ολό γη τα α π οθ εμα τικ ά επ ενδύ σ εω ν α π ό τα α δ ια νέμητα κ έρ δη τω ν χρ ήσ εω ν 2 00 3, 2 004 κα ι 2 005 (μό νο α υτές π ου π ρ οήλθα ν α π ό μετα σ χημ α τισ μ ό ά λ λω ν επ ιχειρ ήσ εω ν ), κ α ι υ π εύθυ νη δή λω σ η μ ε την οπ ο ία θα δηλώ ν ετα ι ότι τα σ τοιχ εία α υ τά π ρ οκ ύπ του ν α π ό τα τη ρ ηθέντα β ιβ λ ία κ α ι σ το ιχεία . σ τ) Β εβ α ίω σ η του Υ π ου ρ γο ύ Α νά π τυ ξης με τη ν ο π οία εγκ ρ ίν οντα ι επ εν δυτικ ά σ χέδια τω ν υ π οπ εριπ τώ σ εω ν (ii), (iii), (v), (v i), (vii) της π ερ ίπ τω σ ης ε' κ α ι τω ν υπ οπ ερ ιπ τώ σ εω ν (v i), (vii), (v iii) της π ερ ίπ τω σ ης δ ' της π α ρ α γ ρ ά φ ου 1 του ά ρ θρ ου 3 το υ ν . 32 99/200 4, τα ο π οία α φ ορ ού ν την ίδ ρ υσ η ή επ έκ τα σ η β ιομη χα νικώ ν μο νά δ ω ν, την π α ρ α γω γή κα ινοτο μικ ώ ν π ρ οιόντω ν, τη ν α γο ρ ά κα ι εγ κα τά σ τα σ η σ ύ γχρ ον ω ν σ υ σ τημ ά τω ν α υτομα το π οίη σ η ς δια δικ α σ ιώ ν κ α ι μ ηχα ν ο γ ρ ά φ η σ η ς κλ π , κ α θώ ς επ ίσ ης κα ι α ντίσ τοιχες β εβ α ιώ σ εις έγ κρ ισ ης επ ενδ υτικ ώ ν σ χεδ ίω ν οι ο π οίες ορ ίζοντα ι σ τις π α ρ α γρ ά φ ους 16 , 17 , 18 , 20 , 21 κα ι 22 του ά ρθ ρ ου 5 του ν. 329 9/2 004 . ζ) Α π ό σ π α σ μα π ρ α κτικ ώ ν το υ Δ ιοικ ητικ ού Σ υμβ ου λίου ή της σ υν έλ ευ σ η ς τω ν ετα ίρ ω ν Ε Π Ε π ου α φ ορ ά τη ν π ρ ό τα σ η δια ν ομή ς τω ν κ ερ δώ ν . η ) Β εβ α ίω σ η τω ν φ ό ρ ω ν π ου έχου ν π α ρα κρ α τηθ εί. θ ) Έ γγ ρ α φ ο εκπ ρ οσ ώ π η σ ης, π ρ ο κειμ έν ου γ ια α λλοδα π ές επ ιχειρ ήσ εις. 65 ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ 3η ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΚΕΡΔΩΝ ΑΝΩΝΥΜΗΣ ΕΤΑΙΡΙΑΣ ΣΤΗΝ ΟΠΟΙΑ ΔΕΝ ΠΡΑΓΜΑΤΟΠΟΙΕΙΤΑΙ ΔΙΑΝΟΜΗ ΚΕΡΔΩΝ. Παρακάτω μελετάμε την περίπτωση Ανώνυμης Εταιρίας στην οποία δεν πραγματοποιείται διανομή κερδών, τα στοιχεία της οποίας παρατίθενται παρακάτω και βάσει των οποίων γίνεται η φορολόγηση των κερδών της Κεφάλαιο 26.284,67 Ακαθάριστα έσοδα 481.222,44 Καθαρά κέρδη που φορολογούνται 16.3140,67 Έκτακτα και ανόργανα έξοδα και ζημιές 83,86 66 Μ Η Χ Α Ν Ο Γ Ρ Α Φ ΙΚ Ο Δ Ε Λ Τ ΙΟ Ο ΙΚ Ο Ν Ο Μ ΙΚ Ω Ν Σ Τ Ο ΙΧ Ε ΙΩ Ν Ο ΙΚ Ο Ν Ο Μ ΙΚ Ο Ε Τ Ο Σ 2 0 0 8 Ε Π ΙΧ Ε ΙΡ Η Σ Ε Ω Ν Κ Α Ι Ε Π ΙΤ Η Δ Ε Υ Μ Α Τ ΙΩ Ν Δ ΙΑ Χ Ε ΙΡ ΙΣ Η Υ π ο β ά λ λ ε τ α ι σ ε δ ύ ο α ν τ ίτ υ π α κ α ι σ υ ν ο δ ε ύ ε ι τ η δ ή λ ω σ η φ ο ρ ο λ ο γ ία ς ε ισ ο δ ή μ α τ ο ς τ ο υ ε π ιτ η δ ε υ μ α τ ία ή τ η ς ε π ιχ ε ίρ η σ η ς Δ .Ο .Υ . Υ Π Ο Β Ο Λ Η Σ 005 Δ .Ο .Υ . Π Ρ Ο Η Γ Ο Υ Μ Ε Ν Η Σ Υ Π Ο Β Ο Λ Η Σ 007 Α Ρ Μ Ο Δ ΙΟ Ε Λ Ε ΓΚ Τ ΙΚ Ο Κ Ε Ν Τ Ρ Ο 017 Π Ι Ν Α Κ Α Σ Α '. Α .Φ .Μ . 018 01/01/07 Α Ρ ΙΘ Μ Ο Σ Δ Η Λ Ω Σ Η Σ * 004 Α Ρ Ι Θ Μ Ο Σ Φ Α Κ Ε Λ Ο Υ Α .Ε . 006 Ε ΙΔ Ο Σ Δ Η Λ Ω Σ Η Σ 008 Κ α τ η γ ο ρ ία β ιβ λ ίω ν ** 019 έδρας ** 726 Α ιτ ία μ η τήρη σ η ς από 002 Μη υ πόχρ εοι Α 1 Β 2 Α παλλα σ σ όμενοι 1 2 Γ 3 ΑΒ Α πα λλασ σ ομενοι με Α Π Δ Τ Ρ Ο Π /Κ Η 4 ΑΓ 31/12/07 έω ς 003 ΑΝΑΚΛΗΤ ΙΚ Η 1 5 ΒΓ ΑΒΓ 6 Χ ρ ή σ ε ις π ο υ κ λ ε ίσ α τ ε ε ν τ ό ς τ η ς δ ια χ . π ε ρ ιό δ ο υ 3 2 7 730 Σ Τ Ο ΙΧ Ε ΙΑ Φ Ο Ρ Ο Λ Ο ΓΟ Υ Μ Ε Ν Ο Υ 9 9 Γ ρ ά ψ τ ε τ η δ ρ α σ τ η ρ ιό τ η τ α μ ε τα μ εγαλύτερα έσ οδα 8 6 7 2 3 Κ ω δ ικ ό ς Α ρ ιθ μ ό ς Κ ύ ρ ια ς Δ ρ α σ τ η ρ ιό τ η τ α ς Έ δ ρ α ς 4 4 ΕΠ Ω ΝΥΜ Ο Α' Κ .Α .Δ . π ο υ α ν τ ισ τ ο ιχ ε ί σ τ α μ ε γ α λ ύ τ ε ρ α α κ α θ ά ρ ισ τ α έ σ ο δ α 705 ΕΠ ΩΝ ΥΜ Ο Β' 761 ΟΝΟΜ Α Ο ΝΟ Μ Α ΠΑΤΕΡΑ Α Ν Ω Ν Υ Η Ε Τ Α ΙΡ ΙΑ Ε Π Ω Ν Υ Μ ΙΑ ( Μ η Φ υ σ ικ ο ύ Π ρ ο σ ώ π ο υ ) Σ Τ Ο Ι Χ Ε Ι Α Τ Ο Υ Σ Υ Ζ Υ Γ Ο Υ ( Σ υ μ π λ η ρ ώ ν ο ν τ α ι μ ό ν ο ό τ α ν η π ιο π ά ν ω ε π ιχ ε ίρ η σ η ε ίν α ι α τ ο μ ικ ή κ α ι α ν ή κ ε ι σ τ η σ ύ ζ υ γ ο ) Α .Φ .Μ . 041 ΕΠ Ω ΝΥΜ Ο ΟΝΟΜ Α Π Ι Ν Α Κ Α Σ Β '. Ο ΝΟ Μ Α Π ΑΤΕΡΑ Σ Τ Ο Ι Χ Ε Ι Α Κ .Β .Σ . Ε Κ Δ Ο Θ Ε Ν Τ Α Σ Τ Η Χ Ρ Η Σ Η Σ το ιχ ε ία π ο υ ε κ δ ό θ η κ α ν Τ ίτλ ο ς σ το ιχ ε ίο υ (Α π ο δ . λ ια ν . Π ώ λ η σ η ς , Από Νο τ ιμ ο λ . Π ώ λ η σ η ς κ τλ ) Μ έχρι Ν ο Από Νο τιμ ο λ . Π ώ λ η σ η ς κ τ λ ) 1. 6. 2. 7. 3. 8. 4. 9. 5. 10. Π Ι Ν Α Κ Α Σ Γ '. Σ το ιχ ε ία π ο υ ε κ δ ό θ η κ α ν Τ ίτλ ο ς σ το ιχ ε ίο υ (Α π ο δ . λ ια ν . Π ώ λ η σ η ς Λ Ο ΙΠ Α Σ Τ Ο ΙΧ Ε ΙΑ Ε Π ΙΧ Ε ΙΡ Η Σ Η Σ ** Υ π ο κ α τ α σ τή μ α τα 061 Φ ο ρ ο λ ο γ ικ έ ς α π ο θ ή κ ε ς 062 Β ιβ λ ίο α π ο θ ή κ η ς Α π ο θ η κ ε υ τικ ο ί χ ώ ρ ο ι 064 Μ ό ν ιμ α α π α σ χ ο λ ο ύ μ ε ν ο π ρ ο σ ω π ικ ό 065 Β ιβ λ ίο π α ρ α γ ω γ ή ς - Κ ο σ το λ ο γ ίο υ Ε κ θ έ σ ε ις 067 Ε π ο χ ια κ ά α π α σ χ ο λ ο ύ μ ε ν ο π ρ ο σ ω π ικ ό 068 Τ ή ρ η σ η Α ν α λ υ τικ ή ς Λ ο γ ισ τικ ή ς Ε ρ γ ο τά ξ ια 070 Α ν έλ εγ κ τ ες χ ρ ή σ εις 071 Τ ή ρ η σ η β ιβ λ ίω ν μ η χ α ν ο γ ρ α φ ικ ά Λ ο ιπ ο ί ε κ τό ς έ δ ρ α ς χ ώ ρ ο ι 073 Σ υ ν δ ε δ ε μ έ ν ε ς επ ιχ ειρ ή σ εις 074 Υποχρ έω ση απογραφ ής Π ώ λ η σ η α γ α θ ώ ν μ έσ ω δ ια δ ικ τ ύ ο υ Π Ι Ν Α Κ Α Σ Δ '. ** 076 ΝΑΙ 1 Ο ΧΙ 2 ( Α ρ . 9 0 ν.2 1 9 0 /1 9 2 0 ) ** 077 ΝΑΙ 1 Ο ΧΙ 2 063 ** 069 ** 072 ** 075 Τ ή ρ η σ η β ιβ λ ίω ν σ ύ μ φ ω ν α μ ε τ α Δ .Λ .Π . Ο δ η λ ώ ν ε ίν α ι : * * ** 736 Ο Ε Π ΙΧ Ε ΙΡ Η Μ Α Τ ΙΑ Σ 1 Α Ν Τ ΙΠ Ρ Ο Σ Ω Π Ο Σ ΕΠ ΩΝ ΥΜ Ο Β' ** 078 ΝΑΙ 1 ΟΧΙ 2 Ν Α Ι Π Ρ Ο Α ΙΡ Ε Τ ΙΚ Α 3 ΝΑΙ 1 ΟΧΙ 2 Ν Α Ι Π Ρ Ο Α ΙΡ Ε Τ ΙΚ Α 3 ΝΑΙ 1 ΟΧΙ 2 Ν Α Ι Π Ρ Ο Α ΙΡ Ε Τ ΙΚ Α 3 ΝΑΙ 1 ΟΧΙ 2 Μ Ε ΙΚ Τ Α 3 ΝΑΙ 1 ΟΧΙ 2 Ν Α Ι Π Ρ Ο Α ΙΡ Ε Τ ΙΚ Α 3 ΝΑΙ 1 ΟΧΙ 2 Ν Α Ι Π Ρ Ο Α ΙΡ Ε Τ ΙΚ Α 3 ΤΑΥΤΟΤΗ ΤΑ Ο Δ Ο Σ - Α Ρ ΙΘ Μ Ο Σ - Ή Τ Ο Π Ο Θ Ε Σ ΙΑ - Χ Ω Ρ ΙΟ β ) Σ τ ο ιχ ε ία σ υ μ π λ η ρ ώ σ α ν τ ο ς Τ ο έ ν τ υ π ο σ υ μ π λ η ρ ώ θ η κ ε α π ό :* * 2 3 Α Ν Τ ΙΚ Λ Η Τ Ο Σ 4 Ν Ο Μ ΙΜ Ο Σ Ε Κ Π Ρ Ο Σ Ω Π Ο Σ ΟΝΟΜ Α Κ ω δ ικ ό ς Δ .Ο .Υ . 741 Π Ι Ν Α Κ Α Σ Ε '. ** 066 Σ Τ Ο ΙΧ Ε ΙΑ Δ Η Λ Ο Υ Ν Τ Ο Σ Κ Α Ι Υ Π Ε Υ Θ Υ Ν Ο Υ ΓΙΑ Τ Η Σ Υ Μ Π Λ Η Ρ Ω Σ Η Τ Ο Υ Ε Ν Τ Υ Π Ο Υ Κ Α Ι Τ Η Λ Ο ΓΙΣ Τ ΙΚ Η Π Α Ρ Α Κ Ο Λ Ο Υ Θ Η Σ Η Τ Η Σ Ε Π ΙΧ Ε ΙΡ Η Σ Η Σ ΕΠ Ω ΝΥΜ Ο Α' Α .Φ .Μ . ( Π ε ρ ιλα μ β ά νε τα ι η κλειό μ ε ν η) Π α ρ ο χ ή υ π η ρ ε σ ιώ ν μ έ σ ω δ ια δ ικ τ ύ ο υ α ) Σ τ ο ιχ ε ία δ η λ ο ύ ν τ ο ς Δ ΙΕ Υ Θ Υ Ν Σ Η Μ έχρ ι Ν ο ΕΙΔ Ο Σ Ο ΝΟ Μ Α ΠΑΤΕΡΑ AT ** 750 Τ Ο Ν Ε Π ΙΧ Ε ΙΡ Η Μ Α Τ ΙΑ 1 Μ ΙΣ Θ Ω Τ Ο Λ Ο Γ ΙΣ Τ Η 2 ΦΥΛΟ Α Ρ ΙΘ Μ Ο Σ Δ Η Μ Ο Σ ή Κ Ο ΙΝ Ο Τ Η Τ Α ΤΑΧ. ΚΩΔ. Λ Ο Γ ΙΣ Τ Η Ο Χ Ι Μ ΙΣ Θ Ω Τ Ο Α 1 Θ 2 ΤΗΛΕΦΩΝ Ο 3 Σ Τ Ο ΙΧ Ε ΙΑ ΓΙΑ Ε Ν Ο ΙΚ ΙΑ Π Ο Υ Κ Α Τ Α Β Λ Η Θ Η Κ Α Ν Κ Α Ι Ε Π ΙΔ Ο Τ Η Σ Ε ΙΣ Π Ο Υ Ε ΙΣ Π Ρ Α Χ Θ Η Κ Α Ν Σ Υ Ν Ο Λ Ο Ε Π ΙΔ Ο Τ Η Σ Ε Ω Ν Π Ο Υ Ε ΙΣ Π Ρ Α Χ Θ Η Κ Α Ν Σ Τ Η Χ Ρ Η Σ Η 681 904 Σ Υ Ν Ο Λ Ο Ε Π Ι Χ Ο Ρ Η Γ Η Σ Ε Ω Ν Π Ο Υ Ε ΙΣ Π Ρ Α Χ Θ Η Κ Α Ν Σ Τ Η Χ Ρ Η Σ Η 905 Σ Υ Ν Ο Λ Ο Ε Ν Ο ΙΚ ΙΩ Ν Π Ο Υ Κ Α Τ Α Β Λ Η Θ Η Κ Α Ν Σ Τ Η Χ Ρ Η Σ Η , Α Ν Ε Ξ Α Ρ Τ Η Τ Α Α Ν Π Ε Ρ ΙΛ Α Μ Β Α Ν Ο Ν Τ Α Ι Ό Λ Α Σ Τ Ο Ν Π Α Ρ Α Κ Α Τ Ω Π Ι Ν Α Κ Α * * * Χ α ρ α κτη ρ . ε γκατ ά σ τα σ η ς (Κ ε ντρ ικό , Υ π ο κα τά σ τη μ α κ τλ) Δ ιε ύ θ υ ν σ η ε γ κ α τά σ τα σ η ς Π ε ρ ίο δ ο ς μ ίσ θ ω σ η ς **** Δ ω ρεάν παραχώ ρηση Η μ ερ ο μ . Α .Φ .Μ . Ε κ μ ισ θ ω τή Ο ν ο μ α τ ε π ώ ν υ μ ο Ε κ μ ισ θ ω τ ή 672 673 674 675 676 677 678 679 680 906 Η μ ερ ο μ . Ο Π ΑΡΑΛΑΒΩ Ν Ο Υ Π Ο Β Α Λ Λ Ω Ν K A R P O D IN IS s o ftw a Ο Λ Ο Γ ΙΣ Τ Η Σ Ο ΔΗΛΩΝ Ποσό 671 Η δ ή λ ω σ η υ π ο β ά λ λ ε τα ι, ε ίτ ε α υ το π ρ ο 011 Η Μ Ε Ρ Ο Μ Η Ν ΙΑ ΥΠΟ ΒΟ ΛΗΣ σ ώ π ω ς , ε ίτε α π ό ο π ο ιο ν δ ή π ο τε τρ ίτο , μ ε τη ν ε π ίδ ε ιξ η τη ς τα υ τό τη τά ς το υ . Α .Φ .Μ . Α .Φ .Μ . 012 010 Επώ νυμο : Επών. : Ό νομα : Ό νομ. : Δ /ν σ η : Δ /ν σ η : Α ρ μ ό δ ια Δ .Ο .Υ . : ***** Α ρ . Μ η τ ρ .α δ .α σ κ .ε π α γ γ /τ ο ς : ***** Κ α τη γ ο ρ ία ά δ ε ια ς : Α ρ ιθ . Δ . Τ α υ τ. : (Σ φ ρ α γ ίδ α κ α ι υ π ο γ ρ α φ ή ) * Σ υ μ π λ η ρ ώ ν ε τ α ι α π ό τ η ν υ π η ρ ε σ ία * * Σ η μ ε ιώ ν ε τ α ι Χ σ τ ο τ ε τ ρ ά γ ω ν ο τ η ς α π ά ν τ η σ η ς α π ό τ ο φ ο ρ ο λ ο γ ο ύ μ ε ν ο (π ρ ο σ ο χ ή : ό χ ι σ τ ο ν α ρ ιθ μ ό ) * * * Ε ά ν κ α τ α β ά λ α τ ε ε ν ο ίκ ια σ ε π ε ρ ισ σ ό τ ε ρ ο υ ς ε κ μ ισ θ ω τ έ ς σ υ ν υ π ο β ά λ ε τ ε κ α τ ά σ τ α σ η . Σ τ ο ν π ίν α κ α α ν α γ ρ ά φ ο ν τ α ι τ α εν ο ίκ ια π ο υ β α ρ ύ ν ο υ ν τ η ν κ λ ε ιό μ ε ν η χ ρ ή σ η . * * * * Σ ε π ερ ίπ τ ω σ η δ ω ρ εά ν π α ρ α χ ώ ρ η σ η ς ε γ κ α τ ά σ τ α σ η ς, σ υ μ π λ η ρ ώ σ τ ε α ν τ ίσ τ ο ιχ α τ α π εδ ία Δ ιε ύ θ υ ν σ η εγ κ α τ ά σ τ α σ η ς, π ε ρ ίο δ ο ς π α ρ α χ ώ ρ η σ η ς, Ο ν ο μ α τ επ ώ ν υ μ ο ιδ ιο κ τ ή τ η κ α ι Α Φ Μ ιδ ιο κ τ ή τ η . * * * * * Ο ι εν δ ε ίξε ις α υ τ έ ς σ υ μ π λ η ρ ώ ν ο ν τ α ι ε φ ό σ ο ν σ υ ν τ ρ έ χ ο υ ν ο ι π ρ ο ϋ π ο θ έσ ε ις τ ο υ ά ρ θ ρ ο υ 3 8 τ ο υ ν . 2 8 7 3 /2 0 0 0 ΕΚΔΟ ΣΗ 2007 67 ΠΙΝΑΚΑΣ ΣΤ'. ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ - ΕΛΕΥΘΕΡΟΙ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΕΣ ΜΕ ΒΙΒΛΙΑ Α', Β' ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ α) Αγορές Εσωτερικού Εισαγωγές β) Απογραφή εμπορευμάτων 231 232 εμπορεύματα α' και β' υλών-υλικών συσκ. 235 236 αναλωσίμων υλικών 239 240 ανταλλακτικών παγίων 243 ειδών συσκευασίας Σύνολο αγορών Αγορές παγίων χρήσης Έναρξης Λήξης 256 257 έτοιμα προϊόντα και υποπροϊόντα 259 260 πρώτες και βοηθητικές ύλες 261 262 244 υλικά συσκευασίας 264 265 247 248 ημιτελή 267 268 251 252 υπολείμματα 811 812 Σύνολο απογραφής 270 271 520 521 δ) Δαπάνες χονδρική πώληση εμπορευμάτων 263 αμοιβές προσωπικού 522 523 524 λιανική πώληση εμπορευμάτων 266 αμοιβές και έξοδα τρίτων 525 526 527 χονδρική πώληση προϊόντων 269 παροχές τρίτων, φόροι-τέλη 528 529 530 λιανική πώληση προϊόντων 272 ιδιόχρηση 531 532 533 λοιπά έσοδα δραστηριότητας 273 διάφορα έξοδα 534 535 536 540 τόκοι και συναφή έξοδα 537 538 539 Σύνολο Εσόδων Εμπορ.-Μετ. Εμπορίας - Μεταποίησης Ελεύθερων Επαγγελματιών γ) Ακαθάριστα Έσοδα Εμπορίας - Μεταποίησης Παροχής Υπηρεσιών ε) Ακαθάριστα Έσοδα Παροχής Υπηρεσιών αποσβέσεις παγίων 541 542 543 Π.Υ. Προς το Δημόσιο 279 Σύνολο δαπανών 544 545 546 Π.Υ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276 στ) Εξωλογιστ. προσδιορ. κερδών επιχ/σεων με βιβλία Α' κατ. (άρθρ.32 ν.2238/94) και ακαθάριστα έσοδα ανά Μ.Σ.Κ.Κ. για βιβλία Β' κατ. Π.Υ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519 Κωδ. αριθ. πινάκων Μ.Σ.Κ.Κ. 282 302 303 351 304 359 547 308 309 352 310 360 311 314 315 353 316 361 317 Λοιπά έσοδα παρ. υπηρεσιών Σύνολο Εσόδων Παρ. Υπηρ. ζ) Ακαθάριστα Έσοδα Ελεύθερων Επαγγελματιών Συντ/στής μικτού κέρδους (%) Σύνολο αγορών Ακαθάριστα έσοδα Συντ/στής καθαρού κέρδους (%) 305 ιδιωτική πελατεία 274 320 321 354 322 362 323 Π.Υ. προς το Δημόσιο Τομέα 277 326 327 355 328 363 329 επιτηδευματίες κ.τ.λ. ** 280 332 333 356 334 364 335 μελέτες μηχανικών 275 834 357 835 365 836 339 358 340 366 λοιπά έσοδα Ελεύθερων Επαγγ. 278 Σύνολο Εσόδων Ελ. Επαγ/τιών Σύνολο 283 343 * Καθαρά κέρδη 341 344 345 η) Λογιστικός Προσδιορισμός καθαρών κερδών επιχειρήσεων με βιβλία Β' κατηγορίας Εμπορίας - Μεταποίησης Παροχής Υπηρεσιών Ελεύθερων Επαγγελματιών Συνολικά Σύνολο ακαθαρίστων Εσόδων 548 549 550 551 Μείον : Κόστος Πωληθέντων (Αναλώσεων) 552 553 554 555 Μείον : Δαπάνες χρήσης 556 557 558 559 Κέρδος βάσει Λογιστικού προσδιορισμού 560 561 562 563 Πλέον : Δαπάνες μη εκπιπτόμενες 564 565 566 567 568 569 570 571 Καθαρό Κέρδος με λογιστικό προσδιορισμό ΠΙΝΑΚΑΣ Ζ'. ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΩΝ ΚΕΡΔΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΜΕ ΒΙΒΛΙΑ Α' ή Β' ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ ΚΑΙ ΕΛΕΥΘΕΡΩΝ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΩΝ πλέον : έσοδα περ. α', β', γ', δ' παρ. 1 αρ. 32, περ. α' & β' παρ. 3 αρ. 50 ν. 2238/1994 κτλ. δαπάνη αγοράς Φ.Τ.Μ. ***** *** διαφορά δαπανών 840 336 324 αφορολ. εκπτώσεις αναπτ. νόμων 592 Δαπάνη Επιστ. έρευνας (εξωλογιστικά) *** είδος μελέτης 318 342 312 Φορολογητέα Καθαρά Κέρδη 346 ΠΙΝΑΚΑΣ Η'. ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΜΕ ΒΙΒΛΙΑ Γ' ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ α) Ισολογισμού 1. Κεφάλαιο 2. Διαφορά από έκδοση μετοχών υπέρ το άρτιο Λήξης Έναρξης **** (ΑΙ) 161 (ΑΙΙ) 165 26.284,67 β) Έσοδα 26.284,68 συνολικά έσοδα από παροχή υπηρεσιών (Ë/73) 459 166 επιχορηγήσεις και διάφορα έσοδα πωλήσεων (Ë/74) 465 162 3. Διαφορές αναπροσαρμογής (ΑΙΙΙ) 169 170 έσοδα παρεπομένων ασχολιών (Ë/75) 467 4. Αποθεματικά κεφάλαια (ΑΙV) 173 174 έσοδα κεφαλαίων (Ë/76) 469 5. Αποτελέσματα σε νέο (AV) 177 éäéï ð áñáãù ãÞ ð áãßù í & ÷ñçóéì ï ð . ð ñï âë. åêì åôÜëëåõóçò (Ë/78) 6. Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις (ΓΙ) 181 7. Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις (ΓΙΙ) 185 (Δ) 189 190 αξία παραχθέντων προϊόντων ετοίμων και ημιτελών 412 (Α) 193 194 κόστος α' & β' υλών - υλικών συσκευασίας 416 (ΔΙΙ4) 163 164 κόστος αναλωσίμων υλικών που αναλώθηκαν 420 11. Πελάτες (ΔΙΙ1) 167 168 κόστος ανταλλακτικών παγίων που αναλώθηκαν 424 12. Γραμμάτια εισπρακτέα (ΔΙΙ2) 171 172 κόστος ειδών συσκευασίας που αναλώθηκαν 425 13. Υποσχετικές επιστολές και λοιποί τίτλοι (ΔΙΙ2α) 175 176 δαπάνες παραγωγής 428 431 8. Μεταβατικοί λογαριασμοί παθητικού 9. Οφειλόμενο κεφάλαιο 10. Κεφάλαιο εισπρακτέο στην επόμενη χρήση -9.299,69 178 182 252.104,29 17.090,39 186 7.010,98 έκτακτα και ανόργανα έσοδα και κέρδη 471 475 165.605,97 γ) Κόστη (ΔΙΙ3) 179 180 φύρα βιομηχανοποίησης (ΔΙΙ3α) 183 184 δ) Δαπάνες 16. Επιταγές σε καθυστέρηση (σφραγισμένες) (ΔΙΙ3β) 187 188 σύνολο δαπανών για παροχή υπηρεσιών 461 17. Επισφαλείς - επιδικοι πελάτες και χρεώστες (ΔΙΙ10) 191 192 έκτακτα και ανόργανα έξοδα και ζημιές 477 14. Γραμμάτια σε καθυστέρηση 15. Επιταγές εισπρακτέες μεταχρονολογημένες * Οι επιχειρήσεις και οι ελεύθεροι επαγγελματίες με βιβλία Β' κατηγ. συμπληρώνουν μόνο τις στήλες "κωδ. αρ. πινάκων Μ.Σ.Κ.Κ.","ακαθάριστα έσοδα" και "Συντ/της καθ. κέρδους (%)". ** Επιτηδευματίες Β' ή Γ' κατηγορίας Κ.Β.Σ. οι οποίοι παρακράτησαν φόρο από αυτές τις αμοιβές. *** Μόνο για μηχανικούς, αρχιτέκτονες κτλ. Στον κωδ. 324 αναγράφεται η διαφορά πραγματικών-τεκμαρτών δαπανών, ενώ στον κωδ. 342 αναγράφεται η κατηγορία μελέτης. Τα τεκμαρτά κέρδη των μηχανικών προσδιορίζονται στον υποπ. στ' του πίνακα ΣΤ. **** Συμπληρώνεται μόνο όταν τα σχετικά στοιχεία δεν προκύπτουν από την απογραφή λήξης στο έντυπο Ε3 της προηγούμενης χρήσης, ομοίως για τα στοιχεία έναρξης του πίνακα Θ', υποπίνακας ε. ***** Συμπληρώνεται από τις επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία Β' κατηγορίας του ΚΒΣ μόνο στην περίπτωση εξωλογιστικού προσδιορισμού του εισοδήματός τους. 68 83,86 Π ΙΝ Α Κ Α Σ Θ '. Α Ν Α Λ Υ Τ ΙΚ Ε Σ Ο ΙΚ Ο Ν Ο Μ ΙΚ Ε Σ Π Λ Η Ρ Ο Φ Ο Ρ ΙΕ Σ Ε Π ΙΧ Ε ΙΡ Η Σ Ε Ω Ν Μ Ε Β ΙΒ Λ ΙΑ Γ ' Κ Α Τ Η Γ Ο Ρ ΙΑ Σ α ) Π ω λ ή σ ε ις Χ ο ν δ ρ ικέ ς Ε σ ω τε ρ ικ ο ύ ε μ π ο ρ ε υ μ ά τω ν Λ ια ν ικέ ς Ε σ ω τε ρ ικ ο ύ 7 4 0 ,0 0 466 Ε νδ ο κ ο ιν ο τικ ές Π α ρ α δ ό σ ε ις 4 8 0 .4 8 2 ,4 4 478 Ε ξα γ ω γ έ ς 474 Π ω λή σ ε ις σ το Δ η μ ό σ ιο 470 841 π ρ ο ϊό ν τω ν ετο ίμ ω ν κα ι η μ ιτε λώ ν 464 476 472 468 842 υ π ο π ρ ο ϊό ν τω ν - υ π ο λ ειμ μ ά τω ν 480 843 844 845 846 850 α ' & β ' υ λ ώ ν - υ λικώ ν σ υ σ κε υ α σ ία ς 482 847 848 849 α να λ ω σ ίμ ω ν υ λικώ ν 484 851 852 853 854 α ντα λ λα κτικ ώ ν π α γίω ν 486 855 856 857 858 860 861 862 864 865 866 ε ιδ ώ ν σ υ σ κ ευ α σ ία ς 487 ΣΥΝΟ ΛΟ ΠΩΛΗΣΕΩΝ 859 7 4 0 ,0 0 488 4 8 0 .4 8 2 ,4 4 863 π ω λ ή σ εις γ ια λο γα ρ ια σ μό τρ ίτω ν 508 512 867 868 869 π ω λ ή σ εις π α γ ίω ν 195 870 871 872 873 β ) Έ σ ο δ α α π ό π α ρ ο χ ή υ π η ρ ε σ ιώ ν σ το ε σ ω τε ρ ικ ό π ρ ο μ ή θ ε ιε ς - μ ε σ ιτε ίε ς 453 π α ρ ο χή υ π η ρ ε σ ιώ ν σ το Δ η μ ό σ ιο 455 Π .Υ … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … δ ) Α γ ο ρ ές σ τη ν Ε υ ρ ω π α ϊκή Έ νω σ η σ ε τρ ίτε ς χώ ρ ες 874 457 875 876 Ε σ ω τε ρ ικο ύ 877 Ε ισ α γω γ ές 3 9 2 .2 8 3 ,9 2 ε μ π ο ρ ε υ μ ά τω ν 401 α ' & β ' υ λ ώ ν - υ λικ. σ υ σ κ . 405 406 α να λ ω σ ίμ ω ν υ λικώ ν 409 α ντα λ λα κτικ ώ ν π α γίω ν 413 ε ιδ ώ ν σ υ σ κ . (Λ / 2 8 ) 417 Σύνολο αγορώ ν 421 Α γ ο ρ έ ς π α γ ίω ν 878 3 9 2 .2 8 3 ,9 2 408 Σ ύ ν ο λ ο (Κ ό σ το ς π ω λη θ έ ντω ν) 434 Λ ή ξη ς 1 8 3 .8 3 5 ,4 2 426 π ρ ο ϊό ν τα έ το ιμ α κα ι η μ ιτε λή 429 430 410 411 υπ ο π ρ ο ϊό ντ α κ αι υ π ο λ είμ μ α τ α 432 433 414 415 π α ρ α γω γ ή σ ε ε ξ έλ ιξ η 435 436 418 419 α' & β' ύ λες - υ λικά σ υ σκ ευ ασ ία ς 437 438 423 α να λώ σ ιμ α υ λικά 440 441 880 αν τ α λλ α κ τικ ά π α γίω ν σ τ ο ιχείω ν 443 444 2 .0 0 1 ,1 5 422 (Λ / 2 8 ) 446 Σύνολο απογραφ ής 449 ε ίδ η σ υ σ κ ευ α σ ία ς (Λ / 6 0 ) 439 4 9 .2 1 3 ,9 7 α μ ο ιβ έ ς κα ι έξ ο δ α τρ ίτω ν (Λ / 6 1 ) 442 1 .5 0 0 ,0 0 π α ρ ο χέ ς τρ ίτω ν (Λ / 6 2 ) 445 φ ό ρ ο ι - τέ λ η (Λ / 6 3 ) 448 δ ιά φ ο ρ α έξ ο δ α (Λ / 6 4 ) 451 7 .2 0 9 ,4 6 τό κ ο ι κα ι σ υ να φ ή έ ξο δ α (Λ / 6 5 ) 452 α π ο σ β έ σ ε ις π α γίω ν (Λ / 6 6 ) 454 π ρ ο β λέ ψ εις εκ μ ε τά λλ ε υ σ η ς (Λ / 6 8 ) ο ρ γ α νικά έξ ο δ α υ π ο κα τα σ τη μ ά τω ν (Λ / 6 9 ) ζ) Α π ο τ ελ έ σ μ α τ α κ α ι δ είκ τ ε ς 1 8 9 .3 4 2 ,1 4 427 ε μ π ο ρ εύ μ α τα σ τ ) Δ α π ά ν ε ς ( σ υ ν ο λ ικ ά ) Γ εν ικ ό σ ύ ν ο λ ο εξ ό δ ω ν 3 8 8 .7 7 8 ,3 8 Έ ν α ρ ξη ς 407 879 ά θ ρ ο ισ μ α Λ /9 5+ Λ /9 7 (μ ε π ρ ό σ η μ ο ) 3 8 8 .7 7 8 ,3 8 403 402 α μ ο ιβ έ ς κα ι έξ ο δ α π ρ ο σ ω π ικο ύ Π ΙΝ Α Κ Α Σ Ι '. 404 κ ό σ το ς π ω λη θ έ ντω ν π ρ ο ϊό ν τω ν ε) Α π ογ ρ α φ ή εμ π ο ρ ευ σ ίμ ω ν σ το ιχ είω ν π ρ ώ τω ν κ α ι β ο η θ . υ λ ώ ν Ε ν δ ο κο ιν . α π ο κ τή σ ε ις 2 .0 0 1 ,1 5 γ ) Κ ό σ το ς π ρ ο ϊό ν τ ω ν - ε μ π ο ρ ε υ μ ά τ ω ν ( κ λ ε ιό μ εν η χ ρ ή σ η ) κό σ το ς π ω λ ηθ έν τ ω ν εμ π ο ρευ μ ά τ ω ν 447 1 8 3 .8 3 5 ,4 2 1 8 9 .3 4 2 ,1 4 450 η ) Έ σ ο δ α κ α τά Μ .Σ .Κ .Κ . Α Π Ο Τ Ε Λ Ε Σ Μ Α Τ Α Α Π Ο Π Α Ρ Ο Χ Η Υ Π Η Ρ Ε Σ ΙΩ Ν 463 1 6 .5 4 7 ,7 1 Μ Ε ΙΚ Τ Ο Α Π Ο Τ Ε Λ Ε Σ Μ Α Α Π Ο Π Ω Λ Η Σ Ε ΙΣ 496 9 2 .4 4 4 ,0 9 1 3 7 ,9 4 Ο Λ ΙΚ Ο Α Π Ο Τ Ε Λ Ε ΣΜ Α Ε Κ Μ Ε Τ Α Λ Λ Ε Υ Σ Η Σ 473 1 6 .3 9 4 ,5 3 490 63 11 491 7 4 0 ,0 0 ΚΑ ΘΑ ΡΟ Α Π ΟΤΕ Λ Ε ΣΜ Α ΧΡΗΣΗ Σ 479 1 6 .3 1 0 ,6 7 494 63 12 495 4 8 0 .4 8 2 ,4 4 ΚΑΘΑΡΑ ΚΕΡΔΗ ΠΟΥ Φ Ο ΡΟ ΛΟ ΓΟ ΥΝΤΑΙ 481 1 6 .3 1 0 ,6 7 498 Α Φ Ο Ρ Ο Λ Ο Γ Η Τ Α Α Π Ο Θ Ε Μ Α Τ ΙΚ Α 483 502 503 456 Α Λ Λ Α Α Φ Ο Ρ Ο Λ Ο Γ Η Τ Α Κ Ε Ρ ΔΗ 485 506 507 458 % μ εικτό εμ π ο ρ ικό α π ο τέλ εσ μ α επ ί κό σ το υ ς 500 2 3 ,7 8 % 881 511 460 % μ εικτό εμ π ο ρ ικό α π ο τέλ εσ μ α επ ί π ω λήσ εω ν 504 1 9 ,2 1 % 882 883 % α π ο τέλεσ μ α π α ρ ο χής υ π η ρ εσ ιώ ν επ ί εσ ό δ ω ν 884 885 886 1 .4 4 0 ,4 8 7 6 .0 4 9 ,5 6 462 Κ ω δ ικ ό ς α ρ ιθ μ ό ς π ιν ά κ ω ν Μ .Σ .Κ .Κ . Έ σοδα 499 Α Κ Α Θ Α Ρ ΙΣ Τ Α Ε Σ Ο Δ Α & Κ Α Θ Α Ρ Α Κ Ε Ρ Δ Η Μ Ε Β Α Σ Η Τ Ο Α Ρ Θ . 1 5 ν . 3 2 9 6 / 0 4 Γ Ι Α Π Ε Ρ Α ΙΩ Σ Η Χ Ω Ρ ΙΣ Ε Λ Ε Γ Χ Ο ( γ ια ε π ιχ . κ α ι ε λ ε ύ θ . ε π α γ / τ ίε ς ά ρ θ ρ . 1 4 ν . 3 2 9 6 / 0 4 ) * Ε Π ΙΧ Ε ΙΡ Η Σ Ε ΙΣ Α Μ ΙΓ Ω Σ Ε Μ Π Ο Ρ ΙΑ Σ - Π Α Ρ Α Γ Ω Γ Η Σ Ή , Ε Π Ι Μ Ε ΙΚ Τ Ω Ν Ε Π ΙΧ Ε ΙΡ Η Σ Ε Ω Ν , Κ Λ Α Δ Ο Σ Ε Μ Π Ο Ρ ΙΑ Σ - Π Α Ρ Α Γ Ω Γ Η Σ Κ ό σ το ς 121 122 Δ α π ά νες, έξο δ α Π ω ληθ έντω ν α π ο σβ έ σ. ( 1) (2 ) 123 Σ υ ντελ. μ ικτο ύ 124 Μ ικτό κέρ δ ο υ ς 125 Σ ύ νο λο β ιβ λίω ν & ( 1 χ 3 ) (3 ) Ε Μ Π Ο Ρ ΙΑ - Π Α Ρ Α Γ Ω Γ Η 1 + 2 + 4 Π Α Ρ Ο Χ Η Υ Π Η Ρ Ε Σ ΙΩ Ν σ το ιχ είω ν ΣΥΝΟ ΛΑ Ε Λ Ε Υ Θ Ε Ρ ΙΟ Ε Π Α Γ Γ Ε Λ Μ Α Α κ α θ . έσ ο δα β ιβ λίω ν & σ το ιχ είω ν . Ε ιδ ικ ά επ ί εμ π ο ρ ία ς -π α ρ α γ ω γ ή ς α ν α γ ρ ά φ ετα ι το μ εγ α λ ύ τερ ο π ο σ ό εκ τω ν κ ω δ . 1 2 5 , 1 2 6 (1 ) 127 132 137 Μ Σ Κ Κ ή Μ .Ο . σ υ ν τ. ή μ εσ ο σ τα θ . Σ .Κ .Κ . (2 ) 128 133 138 Ε ξ ω λ ο γ ισ τικ ά κ α θ α ρ ά κ έρ δ η ( 1 χ 2 ) 142 129 134 139 Κ α θ α ρ ά κ έρ δ η (λ ο γ ισ τικ ά επ ί β ιβ λ ίω ν Β ' ή Γ ' κ α τ.κ λ π ) β ά σ ει ν .2 2 3 8 / 9 4 (4 ) 130 135 140 144 Τ ελ ικ ά κ α θ α ρ ά κ έρ δ η . Τ ο μ εγ α λ ύ τερ ο εκ τω ν ( 3 ),(4 ) 131 136 141 145 Π ΙΝ Α Κ Α Σ ΙΑ '. (3 ) 143 Π Ρ Ο Σ Δ ΙΟ Ρ ΙΣ Μ Ο Σ Κ Α Θ Α Ρ Ο Υ Γ Ε Ω Ρ Γ ΙΚ Ο Υ Ε ΙΣ Ο Δ Η Μ Α Τ Ο Σ Μ Ε Β Α Σ Η Τ Α Β ΙΒ Λ ΙΑ Κ Α Ι Σ Τ Ο ΙΧ Ε ΙΑ * * Νομός Έ κτα σ η Ε ίδ ο ς α γ ρο τ .π αρ α γω γή ς Α κ α θ ά ρ ισ το Σ υ ν τ/σ τή ς Κ α θ α ρ ά κέ ρ δ η (Δ ή μ ο ς / Δ ια μ έ ρ ισ μ α ή κ ο ινό τη τα ) σε (φ υ τικ ό ή ζω ϊκό ε ισ ό δ η μ α κ α θ α ρ ο ύ κ έρ δ ο υ ς (3 ) = (1) χ (2) ε κμ ετά λ λε υ σ η ς σ τρ έ μ μ α τα π ρ ο ϊό ν) (1) (2) ΣΥΝΟΛΟ Π ΙΝ Α Κ Α Σ ΙΒ '. 631 ΣΥΝΟ ΛΟ 632 Π Ρ Ο Σ Δ ΙΟ Ρ ΙΣ Μ Ο Σ Κ Α Θ Α Ρ Ο Υ Γ Ε Ω Ρ Γ ΙΚ Ο Υ Ε ΙΣ Ο Δ Η Μ Α Τ Ο Σ Μ Ε Β Α Σ Η Τ Ο Α Ν Τ ΙΚ Ε ΙΜ Ε Ν ΙΚ Ο Σ Υ Σ Τ Η Μ Α Νομός Ε ίδ ο ς π α ρ α γ ω γή ς: Α ρ ιθ μ ό ς : Ο ρ ε ιν ό Α ρ δ ε υ ό μ ε νο Κ α θ α ρ ό ε ισ ό δ η μ α (Δ ή μ ο ς / Δ ια μ έ ρ ισ μ α ή κ ο ινό τη τα ) α ) είδ ο ς κα λλιέρ γεια ς γής β ) είδο ς εκτρ ο φ ής ζώ ω ν α ) σ τρ ε μ μ ά τω ν β ) ζώ ω ν Η μ ιο ρ εινό Μ η α ρ δ ε υ ό μ ε νο α ) α νά σ τρ έμ . β ) α νά κεφ α λή ζώ ο υ γ) α νά ά λλη μ ο νά δ α ε ισ ό δ η μ α ε κμ ετά λ λε υ σ η ς γ) είδ ο ς ά λλης μ ο νά δ α ς γ) ά λλω ν μ ο νά δ ω ν ( 1 ) Π ε δ ινό (2 ) ά ρ θ ρ ο 4 2 ν. 2 2 3 8 /1 9 9 4 (3) = (1) Χ (2) ΣΥΝΟΛΟ Μ ε ίο ν : 126 Α κα θ . έσ ο δ α Κ έρ δ ο ς (4 ) α ) Ε νο ίκ ια π ο υ κα τα β λή θ η κα ν γ ια ε κ μ ίσ θ ω σ η γε ω ρ γ ική ς γή ς … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … β ) Α ξία κ α ιν ο ύ ρ γ ιο υ π ά γιο υ ε ξ ο π λ ισ μ ο ύ Α θ ρ ο ισ μ α μ ειώ σ εω ν (6 3 6 + 6 3 8 ) 637 Χ 25 % ή 5 0% (ά ρ θ ρ ο 4 3 ν . 22 38/1 99 4) 639 Φ ο ρ ο λο γού μ ε νο ε ισ ό δ η μ α Σ υ νο λικό κα θ α ρ ό 635 636 638 642 * Β λέπ ετ ε σχ ετ ικ ές ο δ η γ ίες σ υ μ π λ ήρ ω σ ης το υ εν τύ π ο υ κ α θώ ς κ αι εγ κυ κ λ ίο υς εφ αρ μ ο γ ή ς τ ω ν δ ια τά ξεω ν τ ω ν α ρ θρ . 1 3 έω ς κ α ι 1 7 τ ο υ ν . 3 2 9 6 /0 4 . * * Σ υμ π λη ρ ώ ν ετα ι υπ ο χρ εω τ ικά α π ό τ α Ν ο μ ικ ά Π ρ ό σ ω π α μ ε γ εω ρ γ ικ ά εισ ο δ ή μ α τ α. 69 Π ΙΝ Α Κ Α Σ ΙΓ '. Α κ α θ ά ρ ισ τα έ σ ο δ α α π ό π ισ το π ο ιή σ εις Δ η μ ο σ ίω ν Ε ίδ ο ς έρ γ ο υ (δ η μ ό σ ιο Τ ο π ο θ ε σ ία τε χ ν ικ ο ύ έρ γ ο υ α /α ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ Α Ν Α Λ Υ Τ ΙΚ Η Κ Α Τ Α Σ Τ Α Σ Η Π Ρ Ο Σ Δ Ι Ο Ρ Ι Σ Μ Ο Υ Κ Α Θ Α Ρ Ω Ν Κ Ε Ρ Δ Ω Ν Τ Ε Χ Ν Ι Κ Ω Ν Κ Α Ι Ο ΙΚ Ο Δ Ο Μ ΙΚ Ω Ν Ε Π ΙΧ Ε ΙΡ Η Σ Ε Ω Ν * τε χ ν ικ ώ ν έ ρ γ ω ν ή α ξία ιδ ιω τικ ό κ λ π .) Σ υ ν τ/σ τή ς καθ αρού Α ξ ία υ λ ικ ώ ν εκ τε λ εσ θ έν το ς ιδ ιω τικ ο ύ έ ρ γ ο υ Εργολάβου Ε ρ γ ο δ ό τη 1. 609 613 2. 610 614 3. 611 615 4. 618 619 ΣΥΝ ΟΛΟ 616 612 Δ ια φ ο ρ ά κ ε ρ δ ώ ν * * * * Α /Α ε ρ γ ο λ α β ικ ο ύ ή ΟΙΚΟΔΟΜΙΚΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ Κ α θ α ρ ά (τεκ μ α ρ τά ) κ έ ρ δ η κ έρ δ ο υ ς α /α σ υ μ β ο λ α ίο υ α γ ο ρ ά ς α κ ιν ή το υ Α ξ ία ε ρ γ ο λ α β ικ ο ύ Α κ α θ ά ρ ισ τα έ σ ο δ α α π ό π ω λ ή σ ε ις Σ υ ν τ/σ τή ς ή σ υ μ β ο λ α ίο υ δ ια μ ε ρ ισ μ ά τω ν κ τλ . καθ αρού α γ ο ρ ά ς ο ικ ο π έδ ο υ (Ά ρ θ ρ ο 3 4 , 3 5 κ α ι 3 6 ν .2 2 3 8 /1 9 9 4 ) κ έρ δ ο υ ς Τ ο π ο θ ε σ ία τε χ ν ικ ο ύ έρ γ ο υ κ α ι ο ν ο μ α τεπ ώ ν υ μ ο 617 Κ α θ α ρ ά (τεκ μ α ρ τά ) κ έ ρ δ η σ υ μ β ο λ α ιο γ ρ ά φ ο υ 1. 682 685 688 2. 683 686 689 3. 692 694 696 4. 693 695 697 684 687 ΣΥΝΟΛΟ 690 Δ ια φ ο ρ ά κ ε ρ δ ώ ν * * * * α /α Κ α θ α ρ ά κ έρ δ η (1 ) Π ο σ ο σ τό Έδρα Α ρ ιθ μ ό ς σ υ ν ιδ ιο - Κ υ κ λ ο φ ο ρ ία ς κ τη σ ία ς Ο δηγός Ιδ ιο κ τή τη ς Ο δηγός Τ ρ ίτο ς Ε κ μ ετα λ ευ τή ς Μ η Ιδ ιο κ τή τη ς Π ο σ ό μ είω σ η ς Υ π ό λ ο ιπ ο λόγω έδρα ς Κ α θ α ρ ώ ν Κ ερ δ ώ ν (2 ) (3 ) = (1 ) - (2 ) % Λειτουργίας Ε Ι Δ Ι Κ Ε Σ Π Ε Ρ Ι Π Τ Ω Σ Ε Ι Σ Π α ρ α γ ρ ά φ ο υ 5 ά ρ θ ρ ο υ 3 3 ν . 2 2 3 8 /1 9 9 4 * * Ε .Δ .Χ . ( Τ Α Ξ Ι ) * * * Σ υ ν ο λ ικ ό Μήνες Π ΙΝ Α Κ Α Σ ΙΔ '. 691 Ε ισ ό δ η μ α Ε λ ά χ ισ το 1. 2. 3. Έδρα Α ρ ιθ μ ό ς σ υ ν ιδ ιο - Κ υ κ λ ο φ ο ρ ία ς κ τη σ ία ς Κ α θ α ρ ά κ έρ δ η (1 ) Ο δηγός Ιδ ιο κ τή τη ς Ο δηγός Τ ρ ίτο ς Π οσό Ε κ μ ετα λ ευ τή ς Μ η Ιδ ιο κ τή τη ς μ ε ίω σ η ς Υ π ό λ ο ιπ ο λόγω έδρας Κ α θ α ρ ώ ν Κ ερ δ ώ ν (2 ) (3 ) = (1 ) - (2 ) % 890 Λειτουργίας α /α Π ο σ ο σ τό Σ υ ν ο λ ικ ό Μήνες ΣΥΝΟΛΟ Λ .Δ .Χ . εν τα γ μ έ ν α σ ε Κ Τ Ε Λ * * * Ε ισ ό δ η μ α Ε λ ά χ ισ το 1. 2. Έδρα Α ρ ιθ μ ό ς Ω φ έ λ ιμ ο σ υ ν ιδ ιο - Κ υ κ λ ο φ ο ρ ία ς Φ ο ρ τίο κ τη σ ία ς Π ο σ ά Φ ό ρ ο υ (1 ) Ο δηγός Ιδ ιο κ τή τη ς Ποσό Οδηγός Τ ρ ίτο ς μ ε ίω σ η ς Υ π ό λ ο ιπ ο λόγω έδρας Π οσού Φ όρου (2 ) (3 ) = (1 ) - (2 ) % 897 Λειτουργίας α /α Π ο σ ο σ τό Σ υ ν ο λ ικ ό Μήνες ΣΥΝΟΛΟ Φ .Δ .Χ . Ε ισ ό δ η μ α Ε λ ά χ ισ το 1. 2. ΣΥΝΟΛΟ Π ΙΝ Α Κ Α Σ ΙΕ '. Μ εικ τ ό α /α 898 Κ Α Θ Α Ρ Α Κ Ε Ρ Δ Η Ε Κ Μ Ε Τ Α Λ Λ Ε Υ Τ Ω Ν Α Υ Τ Ο Κ ΙΝ Η Τ Ω Ν Δ .Χ . (Σ υμ π λη ρ ώ ν ετ αι Μ Ο Ν Ο απ ό τ ο υ ς εκ μ ετ α λ λ ευ τ ές τ αξί, Λ .Δ .Χ . εν τ α γ μ έν ω ν σ ε Κ Τ Ε Λ κ αι Φ .Δ .Χ . π ο υ δ εν τ η ρ ο ύ ν β ιβ λία Γ' κα τ η γ .) Ω φ έλ ιμ ο Ε ίδ ο ς Ε ίδ ο ς Α ρ ιθ μ ό ς φ ο ρ τ ίο γ ια φ ο ρ τ ίο κ α υσ ίμ ο υ ο χή μ ατ ο ς Κ υ κ λο φ ο ρ ία ς τα φ ορτηγά φ ορτηγά Δ Χ. Β /Κ -Π /Κ -Υ /Γ Ε κ μ ετα λ ευ τή ς ιδ ιο κ τή τη ς Ε κ μ ετ α λ ευ τ ής Ο δ ηγ ό ς ίδ ιο ς Ο δ ηγ ό ς τ ρ ίτ ο ς Έ ξοδα Α κ α θ ά ρ ισ τα έ σ ο δ α μη Καθαρά Κέρδη ιδ ιο κ τ ή τ η ς 1. 651 652 653 2. 654 655 656 3. 657 658 659 4. 660 661 662 Π ΙΝ Α Κ Α Σ ΙΣ Τ '. Ε ΙΔ ΙΚ Ε Σ Π Ε Ρ ΙΠ Τ Ω Σ Ε Ι Σ Π α ρ α γ ρ ά φ ο υ 6 , 7 κ α ι 8 ά ρ θ ρ ο υ 3 3 ν . 2 2 3 8 /1 9 9 4 (Ε ν ο ικ ια ζό μ ε ν α δ ω μ ά τια , δ ια μ ε ρ ίσ μ α τα - Κ ά μ π ιν γ κ-Λ ια ν ο π ω λ η τέ ς ) Δ Η Μ Ο Σ -Κ Ο ΙΝ Ο Τ Η Τ Α Ε ΓΚ Α Τ Α Σ Τ Α Σ Η Σ Δ Ω Μ Α Τ ΙΑ Ε Ν Ο ΙΚ ΙΑ Ζ Ο Μ Ε Ν Α Α ρ ιθ μ ό ς Μ ΟΝΟΧΩΡΑ Δ ΙΑ Μ Ε Ρ ΙΣ Μ Α Τ Α Α ρ ιθ μ ό ς Δ Η Μ Ο Σ -Κ Ο ΙΝ Ο Τ Η Τ Α Ε Γ Κ Α Τ Α Σ Τ Α Σ Η Σ Κ Α Μ Π ΙΝ Γ 663 Κ α τα β λ η θ έ ν π ο σ ό Δ ΙΧ Ω Ρ Α Δ ΙΑ Μ Ε Ρ ΙΣ Μ Α Τ Α Α ρ ιθ μ ό ς Τ Ρ ΙΧ Ω Ρ Α Δ ΙΑ Μ Ε Ρ ΙΣ Μ Α Τ Α Α ρ ιθ μ ό ς Θ Ε Σ Ε ΙΣ Σ Κ Η Ν Ω Ν -Τ Ρ Ο Χ .-Α Υ Τ /Τ Ω Ν 664 Α ρ ιθ . Δ ή λ ω σ η ς 665 ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΗ ΝΑΙ ΟΧΙ Λ ΙΑ Ν Ο Π Ω ΛΗΤΗΣ ΝΑΙ Κ α τα β λ η θ έ ν π ο σ ό Σ η μ ειώ σ εις φ ο ρ ο λ ο γ ο ύ μ εν ο υ : * Ο υ π ο π ίν α κ α ς "Τ Ε Χ Ν ΙΚ Ε Σ Ε Π ΙΧ Ε ΙΡ Η Σ Ε ΙΣ " το υ π ίν α κ α α υ το ύ σ υ μ π λ η ρ ώ ν ε τα ι α π ό το υ ς υ π ό χ ρ εο υ ς γ ια τα ε ισ ο δ ή μ α τα α π ό ε κ τέ λ ε σ η τεχ ν ικ ώ ν έ ρ γ ω ν π ο υ έχ ο υ ν α ν α λ ά β ει μ έ χ ρ ι τη ν 3 1 /1 2 /2 0 0 6 * * Ό τα ν σ υ μ π λ η ρ ώ ν ετα ι ο π ίν α κ α ς ΙΔ ', σ υ μ π λ η ρ ώ ν ο ν τα ι α ν ά λ ο γ α κ α ι ο ι π ίν α κ ε ς ΙΕ ' κ α ι Σ Τ '. * * * Σ υ μ π λη ρώ ν ετα ι α π ό εκ μ ετα λ λ ευ τές επ ιβ α τικ ώ ν α υ το κ ινή τω ν Δ .Χ . (Τ Α Ξ Ι) κ α ι λ εω φ ο ρείω ν Δ .Χ . εν τα γ μ έν ω ν σ ε Κ Τ Ε Λ μ ό ν ο α ν επ ιλ έξο υ ν να φ ο ρο λο γ η θ ο ύ ν για τεκ μ α ρ τά π ο σ ά κ α θ α ρο ύ εισ ο δ ή μ α το ς. * * * * Α ν α γ ρ ά φ ε τα ι η δ ια φ ο ρ ά λ ο γ ισ τικ ώ ν - τε κ μ α ρ τώ ν κ ερ δ ώ ν σ τη ν π ερ ίπ τω σ η τή ρ η σ η ς β ιβ λ ίω ν Γ ' κ α τη γ . το υ Κ .Β .Σ . Υ .Ε .Ε .Α .Δ . Υ Π Ο Υ Ρ ΓΕ ΙΟ Υ Ο ΙΚ Ο Ν Ο Μ ΙΑ Σ Κ Α Ι Ο ΙΚ Ο Ν Ο Μ ΙΚ Ω Ν 70 Ο ικ ο ν ο μ ικ ό έ το ς 2 0 0 8 π α ρ α γ ω γ Έ ν τυ π ο δ ή λ ω σ η ς φ ο ρ ο λ . Ε ισ ο δ /το ς ν ο μ ικ ώ ν π ρ ο σ ώ π ω ν κ ε ρ δ ο σ κ . Δ ια χ ε ίρ ισ η α π ό χ α ρ α κ τή ρ α Π Λ Η Ν τρ α π ε ζ ικ ώ ν κ α ι α σ φ α λ ισ τικ ώ ν ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ω ν . 9 Α ρ ιθ .Φ ο ρ .Μ η τρ ώ ο υ 9 8 6 7 2 3 4 4 Α ρ ιθ .Δ ή λ ω σ η ς Π ρ ο ς το ν Α ρ ιθ .Φ α κ έ λ λ ο υ Η δ ή λ ω σ η το υ π ρ ο η γ ο ύ μ ε νο υ ο ικ .έ το υ ς υ π ο β λ ή θ η κ ε σ τ ο ν Π ρ ο ισ τά μ ε νο τη ς Δ .Ο .Υ . Κ Α Τ Η Γ Ο Ρ ΙΑ Ε Τ Α ΙΡ ΙΑ Σ ** Σ υ ν υ π ο β ά λ λ ετα ι έν τυ π ο Ε 9 : 618 NAI 1 Σ Ε Ε Κ Κ Α Θ /Σ Η ΥΠΟΧΡΕΟΥ Έ δρα: Π όλη Μ Ε Ε Π ΙΦ Υ Λ Α Ξ Η E Λ Λ Η Ν ΙΚ Η Ε θ ν ικ ό τη τα Α Ν Ω Ν Υ Μ Η Ε Τ Α ΙΡ ΙΑ Ε π ω ν υ μ ία Τ ίτλ ο ς Ό δος Α ρ ιθ μ ό ς Τ Α Χ .Κ Ω Δ Α ρ ιθ μ . Τ η λ εφ Α ν τικ ε ίμ ε ν ο ερ γ α σ ιώ ν ΚΑΕ Ο ν ο μ α τεπ ώ ν υ μ ο Υ ΛΗΤΟ ΑΝΤΙΚ Αποτελέσματα μετά φορολογική Α .Ε . Ν ο μ ικ ή μ ο ρ φ ή Ε π ά γ γ ελ μ α αναμόρφωση ΤΟΥ Δ Η Λ Ω Σ Η Φ Ο Ρ Ο Λ Ο Γ ΙΑ Σ Ε ΙΣ Ο Δ Η Μ Α Τ Ο Σ Α ρ ιθ μ . Τ η λ εφ Δ ιε ύ θ υ ν σ η Φ ο ρ ο λ ο γ η τέα κ έ ρ δ η 001 Ή σ υ ν ο λ ικ ό κ έρ δ ο ς ( ε π ί α λ λ ο δ α π ώ ν ετα ιρ ιώ ν κ λ π . ) 002 Ή ζη μ ία 003 T εκ μ α ρ τά κ έ ρ δ η ο ικ ο δ ο μ ικ ώ ν ε π ιχ ειρ ή σ εω ν ά ρ θ ρ ο υ 1 1 ν . 3 2 9 6 /2 0 0 4 070 Φ ό ρ ο ς β ά σ ει ισ χ . Σ υ ν τ/σ τη 16.3 10,67 4 .0 77 ,67 25% 1 6 .3 1 0 ,6 7 081 Ω φ έ λ εια 1 0 μ ο ν . Β ά σ ε ι ά ρ θ ρ . 9 ν . 2 9 9 2 /2 0 0 2 ( μ ετα σ χ . εν τό ς 2 0 0 5 ) = φ ό ρ ο ς Χ 1 /3 = Ω φ έ λ εια 1 0 μ ο ν . Β ά σ ε ι ά ρ θ ρ . 9 ν . 2 9 9 2 /2 0 0 2 ( μ ετα σ χ . εν τό ς 2 0 0 4 ή 2 0 0 5 ) = φ ό ρ ο ς Χ 1 /3 = 084 085 083 Σ ύ ν ο λ ο ω φ έλ ε ια ς φ ό ρ ο υ = Ε Κ Κ Α Θ Α Ρ ΙΣ Η Φ Ο Ρ Ο Υ , Τ Ε Λ Ω Ν Κ Λ Π . 1 6 .3 1 0 ,6 7 Φ όρος π ου αναλογεί x 2 5 ,0 % Σ υ μ π λ /κ ό ς φ ό ρ ο ς 3 % σ το α κ α θ ε ισ ό δ η μ α α π ό α κ ίν η τα Ά θ ρ ο ισ μ α ( α + β ) Μ ε ίο ν: Φ ό ρ ο ς π ο υ π ρ ο κ α τα β λ ή θ η κ ε >> >> ΕΥΡΩ π α ρ α κ ρ α τή θ η κ ε (α ) 004 (β ) 005 (γ ) 700 (σ τ) 008 (ζ) 009 >> >> π α ρ α κ ρ α τή θ η κ ε σ τα φ ο ρ ο λ ο γ η θ έ ν τα κ α τά ε ιδ ικ ό τρ ό π ο εισ ο δ ή μ α τα (η ) 410 Φ ό ρ ο ς ο ικ ο δ . ε π ιχ. Ά ρ θ ρ ο υ 1 1 . ν . 3 2 9 6 /2 0 0 4 (θ ) 111 Φ ό ρ ο ς α λ λ ο δ α π ή ς κ α ι α ρ . 1 0 Ν . 2 5 7 8 /1 9 9 8 (ι) 600 (ια ) 701 (ιγ ) 012 Χ ρ ε ω σ τικ ό π ο σ ό γ ια β ε β α ίω σ η ( γ -ια ) (ιβ ) 011 Π ρ ο κ α τα β ο λ ή φ ό ρ ο υ τρ έχ ο υ σ α ς χ ρ ή σ εω ς Ν Α Ι/Ό Χ Ι** … … Ν Α Ι (ιθ ) 014 Τ έ λ η χα ρ το σ . 3 % σ το α κ α θ ε ισ ό δ α π ό ε κ μ ισ θ α κ /τω ν (δ ) 006 Ε ισ φ ο ρ ά υ π ε ρ Ο Γ Α σ τα τέ λ η χ α ρ το σ ή μ ο υ (ε) 007 Π ρ ό σ θ ε το ς φ ό ρ ο ς Ά θ ρ ο ισ μ α ( σ τ+ ζ + η + θ + ι ) (ιδ ) 013 Π ρ ό σ θ . Τ έ λ η Χ α ρ τ/μ ο υ ο ικ ο δ ο μ ώ ν % >> (ιε) 113 Π ρ ό σ θ . Ε ισ φ ο ρ ά Ο Γ Α χ α ρ τ/μ ο υ % >> (ισ τ) 997 (ιζ ) 702 % λόγω εκπ ρο θέσμο υ Ά θ ρ ο ισ μ α ( ιβ + ιθ + δ + ε + ιδ + ιε + ισ τ ) Τ έ λ η χα ρ το σ ή μ ο υ : 33 1 ,3 1 Π ρ ό σ θ ε το ς φ ό ρ ο ς : 2 .6 5 0 ,4 9 Ε λ έχ θ η κ α ν τα α ρ ιθ μ η τικ ά δ εδ ο μ ένα τη ς δ ή λ ω σ η ς 2008 ο εν ερ γ ή σ α ς το ν έλ εγ χο 6 .7 2 8 ,1 6 6 .7 2 8 ,1 6 100% Π αραλήφ θ η κε : Ο Ν ό μ ιμ ο ς Ε κ π ρ ό σ ω π ο ς E μπ ρόθ εσ μ α :** Ο ΔΗΛΩΝ 2008 Ε Κ Π Τ Ω Σ Ε ΙΣ Έ γινε έκπ τω σ η για π ο σ ό Μ ή νες Ε κπ ρο θ έσ μο υ :** ( ολόκληρο το ποσό ) Ο Π ροισ τά μ. Λ ογισ τηρ ίου κλπ Π ρ ο σ θ τέλ ο ς χα ρ τ : Ε π ώ νυμο: ( ολόκληρο το ποσό ) Π ρ ο σ θ εισ φ . Ο Γ Α χα ρ : 2008 ( ολόκληρο το ποσό ) Σύνολο : ο εν ερ γ ή σ α ς τη β εβ α ίω σ η E κπ ρό θ εσ μα :** Ο Γ Α χ α ρ το σ ή μ ο υ : Π ρ ο κ α τα β ο λ ή φ ό ρ ο υ : 4 .0 7 7 ,6 7 703 Η Π ισ τω τικ ό π ο σ ό γ ια ε π ισ τρ ο φ ή ( ιγ -ιζ ) Φ όρος : Σ ύνολο . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 704 Σ υ νο λ ικ ό χ ρ ε ω σ τικ ό π ο σ ό γ ια β ε β α ίω σ η ( ιζ-ιγ ) 1 /8 50 9 ,7 1 4 .0 7 7 ,6 7 Α . Χ . .Κ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Π ισ τω τικ ό π ο σ ό γ ια σ υ μ ψ η φ ισ μ ό ( ια -γ ) Κ Α Τ Α Β Λ Η Θ Η Κ Α Ν (Ε Υ Ρ Ω ) Β Ε Β Α ΙΩ Σ Η * * ( Ε Υ Ρ Ω ) 4 .0 7 7 ,6 7 84 1 ,0 2 Ευρώ Α ρ. T.Α .Φ .Ε . Ό νομα : Δ /νσ η: 2008 A .Φ .Μ .: A ρ ιθ δ ιπ λ ο τύ π ο υ : Ο Ε π ιμ ελητής Ε ίσ π ρα ξης ο Ε νερ γήσ α ς την έκπ τω σ η Α ρμόδια Δ .Ο .Υ .: A ρ μητρ α σ κ επ α γγ/τος Κ α τηγορία α δεία ς : 2008 Ο ΔΗΛΩ Ν *Γ ια κ έ ρ δ η π ο υ π ρ ο κ ύ π το υ ν α π ό δ ρ α σ τ η ρ ιό τη τ ε ς σ ε νη σ ιά μ ε π λ η θ υ σ μ ό α π ό 3 .1 0 0 κ α τ ο ίκ ο υ ς ο σ υ ντ ε λ ε σ τ ή ς μ ε ιώ νε τ α ι κ α τά 4 0 % . **Σ υ μ π λ η ρ ώ νε τ α ι α π ό τ η ν Υ π η ρ ε σ ία Φ .0 1 -0 1 0 - Σ ε λ ίδ α 1 α π ό 4 Α Φ Μ : 71 Ι. Φ Ο Ρ Ο Λ Ο Γ ΙΚ Η Α Ν Α Μ Ο Ρ Φ Ω Σ Η Λ Ο Γ Α Ρ ΙΑ Σ Μ Ο Υ "Α Π Ο Τ Ε Λ Ε Σ Μ Α Τ Α Χ Ρ Η Σ Ε Ω Σ " 801 Α κ α θ ά ρ ισ τα έσ ο δ α χρ ή σ η ς α ) ά ρ θ ρ ο υ 1 5 ν .3 2 9 6 /2 0 0 4 ΠΟ ΣΑ 016 Κ έρ δ η ισ ο λ ο γισ μ ο ύ χρ ή σ η ς ( Λ /8 6 .9 9 ) 017 Ή ζη μ ιά β ά σ ει ισ ο λ ο γ ισ μ ο ύ χρ ή σ η ς Σ ε π ε ρ ίπ τω σ η κ ε ρ δ ώ ν π ρ ο σ τίθ ε ντα ι κ α ι σ ε π ε ρ ίπ τω σ η ζ η μ ιά ς α φ α ιρ ο ύντα ι : 4 8 1 .2 2 2 ,4 4 1 6 .3 1 0 ,6 7 015 β ) β ιβ λίω ν 1 . Φ ό ρ ο ι π ο υ δ εν εκ π ίπ το ν τα ι 018 2 . Π ο σ ό α π ο σ β έσ εω ν π ο υ εκ π έσ θ η κ ε π λ έο ν τω ν ν ο μ ίμ ω ν 019 3 . Π ρ ό σ θ ετο ι φ ό ρ ο ι - π ρ ο σ α υ ξή σ εις - π ρ ό σ τιμ α Κ Β Σ 020 4 . Δ α π ά ν ες α υ τρ ο κ ιν ή τω ν π ο υ δ εν α ν α γ ν ω ρ ίζο ντα ι γ ια έκ π τω σ η 021 5 . Λ ο ιπ ές δ α π ά ν ες π ο υ δ εν α να γ ν ω ρ ίζ ο ν τα ι γ ια έκ π τω σ η 022 6 . Δ α π ά ν ες π ο υ α φ ο ρ ο ύν α φ ο ρ ο λ . έσ ο δ α ή έσ ο δ α φ ο ρ ο λ . κα τ΄ ειδ ικ ό 023 τρ ό π ο ή έσ ο δ α α π ό μ ερ ίσ μ α τα κ α ι σ υ μ μ ετο χ ές 025 7. Σ ε π ε ρ ίπ τω σ η κ ε ρ δ ώ ν α φ α ιρ ο ύ ντα ι κ α ι σ ε π ε ρ ίπ τω σ η ζ η μ ιά ς π ρ ο σ τίθ ε ντα ι : Σ ύ ν ο λ ο κ ερ δ ώ ν 024 Υ π ό λ ο ιπ ο ζη μ ιώ ν 224 1 . Μ ερ ίσ μ α τα ή κέρ δ η α π ό σ υ μ μ ετο χές 026 2 . Έ σ ο δ α φ ο ρ ο λ ο γ η θ έν τα μ ε ειδ ικ ό τρ ό π ο 027 3 . Έ σ ο δ α Α φ ο ρ ο λ ό γ η τα ( π .χ. Κ έρ δ η α π ό α μ ο ιβ α ία κεφ ά λ α ια ) 028 4 . Κ έρ δ η α π ό π ώ λ η σ η μ ετο χώ ν εισ η γ μ έν ω ν σ το Χ Α Α ή α λ λ ο δ α π ά χ ρ η μ α τισ τή ρ ια 460 5 . Π ο σ ό π ο υ φ ο ρ ο λο γ ή θ η κ ε κ α τά τη ν π ρ ο η γ . χ ρ ή σ η λ ό γ ω α ν α μ ό ρ φ . τη ς π ρ ό β λεψ η ς γ ια α π ο ζ. π ρ ο σ ω π ικ ο ύ 462 6. 461 Κ έρ δ η Χ ρ ή σ εω ς 029 Ζ η μ ία ι χ ρ ή σ εω ς 030 * Τ εκ μ α ρ τά κ έρ δ η Τ εχν ικ ώ ν ετα ιρ ειώ ν 100 Ε π ιπ λ έο ν κ α θ α ρ ά κέρ δ η υπ α γ ό μ εν η ς σ τ ο ά ρ θ ρ ο 1 5 ν . 3 2 9 6 /2 0 0 4 δ ρ α σ τη ρ ιό τη τα ς 802 1 6 .3 1 0 ,6 7 1 6 .3 1 0 ,6 7 Κ α θ α ρ ά κέρ δ η ( α υ το ελ έγ χο υ ) Ζ η μ ία α π ό δ ρ α σ τη ρ ιό τη τα μ η υ π α γ ό μ εν η σ τη ν α υ το π ερ α ίω σ η 803 Κ έρ δ η α π ό δ ρ α σ τη ρ ιό τη τα μ η υ π α γ ό μ εν η σ τη ν α υ το π ερ α ίω σ η 804 Σ Ε Π Ε Ρ ΙΠ Τ Ω Σ Η Δ ΙΑ Ν Ο Μ Η Σ Κ Ε Ρ Δ Ω Ν Μ ερ ίσ μ α τα 031 Α μ ο ιβ ές μ ελ ώ ν Δ .Σ . Κ α ι Δ /ν τώ ν 032 Α μ ο ιβ ές ερ γα τ ο υ π α λ λ η λ ικο ύ π ρ ο σ ω π ικ ο ύ 033 429 Σ υ ν ο λ ικ ό π ο σ ό δ ια ν εμ ο μ έν ω ν κ ερ δ ώ ν Ε Π Ε κα ι Σ Υ Ν /Μ Ω Ν ΣΥΝ Ο ΛΟ Π ρ ο σ τίθ ε ντα ι 430 034 1 . Μ έρ ο ς α φ ο ρ ο λ . Ε σ ό δ ω ν π ο υ α ν α λ ο γ ο ύ ν σ τα δ ια ν εμ ό μ εν α Δ ια ν. Κ έρ δ η Χ Αφορολ. Έ σοδα Κ έρ δ η Ισ ο λο γ ισ μ ο ύ 035 2 . Π λέο ν φ ό ρ ο ς π ο υ α ν α λο γ εί σ το π ιο π ά ν ω π ο σ ό 3 . Μ έρ ο ς κ ερ δ ώ ν φ ο ρ ο λ ο γη θ έν τω ν κ α τά ειδ ικ ό τρ ό π ο π ο υ 036 α να λ ο γ ο ύ ν σ τα δ ια ν εμ ό μ εν α Χ Αφορολ. Έ σοδα Δ ια ν. Κ έρ δ η Κ έρ δ η Ισ ο λο γ ισ μ ο ύ 037 4 . Π λέο ν φ ό ρ ο ς π ο υ α ν α λο γ εί σ το π ιο π ά ν ω π ο σ ό Κ έρ δ η 038 Ζ η μ ία ι 338 1 6 .3 1 0 ,6 7 039 Ζ η μ ία ι π α ρ ελ θ ο υ σ ώ ν χρ ή σ εω ν Κ Ε Ρ Δ Η Μ Ε Τ Α Φ Ο Ρ Ο Λ .Α Ν Α Μ Ο Ρ Φ Ω Σ Η 040 Ζ Η Μ ΙΑ Ι Μ Ε Τ Α Φ Ο Ρ Ο Λ .Α Ν Α Μ Ο Ρ Φ Ω Σ Η 400 1 6 .3 1 0 ,6 7 Α Φ Α ΙΡ Ε Σ Η Α Φ Ο Ρ Ο Λ .Α Π Ο Θ Ε Μ /Κ Ω Ν Α Ν Α Π Τ . Ν Ο Μ Ω Ν , Κ .Λ .Π . 1 . Α φ ο ρ ο λ ό γ η το π ο σ ό γ ια επ εν δ ύ σ ε ις π ο υ έγ ιν α ν μ ε το Ν . 2 8 9 /1 9 7 6 042 2 . Α φ ο ρ ο λ ό γ η το π ο σ ό γ ια επ εν δ ύ σ ε ις π ο υ έγ ιν α ν μ ε το Ν . 1 2 6 2 /1 9 8 2 043 3 . Α φ ο ρ ο λ ό γ η το π ο σ ό γ ια ν έες σ τη χώ ρ α επ ε ν δ ύ σ εις Ν . 1 8 9 2 /1 9 9 0 044 4 . Α φ ο ρ ο λ ό γ η το π ο σ ό Ν . 2 6 0 1 /1 9 9 8 046 5 . Α φ ο ρ ο λ ό γ η το π ο σ ό Ν . 3 2 9 9 /2 0 0 4 045 6 . Δ α π ά ν ε ς επ ισ τη μ ο ν ικ ή ς κ α ι τε χν ο λ ο γ ικ ή ς έρ ευ ν α ς ν . 3 2 9 6 /2 0 0 4 ά ρ θ ρ ο 9 π α ρ . 8 ( Ε ξω λ ο γ ισ τικ ά ) 060 7 . Έ κ π τω σ η λ ό γ ω α π α σ χό λ η σ η ς α τό μ ω ν μ ε α ν α π η ρ ία ν . 3 5 2 2 /2 0 0 6 ά ρ θ ρ ο 4 π α ρ . 1 0 (Ε ξ ω λ ο γ ισ τικ ά ) 071 8. 059 Φ Ο ΡΟ ΛΟ ΓΗΤΕΑ ΚΕΡΔΗ 048 Ζ Η Μ ΙΑ 448 Ζ Η Μ ΙΑ Π Ο Υ Α Ν Α Γ Ν Ω Ρ ΙΖ Ε Τ Α Ι ( Δ εν λ α μ β ά νετα ι υ π ό ψ η το π ο σ ό το υ Κ Α : 0 7 1 ) 1 6 .3 1 0 ,6 7 449 Α Κ Α Θ Α Ρ ΙΣ Τ Α Ε Σ Ο Δ Α Χ Ρ Η Σ Η Σ ** 4 8 1 .2 2 2 ,4 4 800 950 ΝΑΙ 1 Χ ρ ό νο ς έν α ρ ξη ς ερ γ α σ ιώ ν ( ν έα ς επ ιχείρ η σ η ς ) Ν Ε Α Ε Π ΙΧ Ε ΙΡ Η Σ Η (μ ειω μ έν η π ρ ο κ α τα β ο λ ή ) II. Υ Π Ο Λ Ο Γ ΙΣ Μ Ο Σ Π Ρ Ο Κ Α Τ Α Β Ο Λ Η Σ Τ Ρ Ε Χ Ο Υ Σ Α Σ Χ Ρ Η Σ Η Σ 72 ΙΙΙ. Ε ΙΣ Ο Δ Η Μ Α Α Π O Δ ΙΑ Φ Ο Ρ Ε Σ Π Η Γ Ε Σ Α . Ε ισ ό δ η μ α α π ό α κ ίν η τ α ( α ν α κ ε φ α λ α ίω σ η * ) 200 205 Ε κ μ ίσ θ ω σ η κ α ι Υ π ε κ μ ίσ θ ω σ η ( εκ τό ς το υ π ο σ ο ύ το υ Κ Α : 2 0 5 κ α ι 2 1 5 ) 210 Σύνολο. Ιδ ιό χ ρ η σ η . Ε κ μ ίσ θ ω σ η κ α ι Υ π ε κ μ ίσ θ ω σ η κ α τ ο ικ ιώ ν α π ό 1 .1 .2 0 0 7 έ ω ς 3 1 .1 2 .2 0 0 7 215 Ε κ μ ίσ θ ω σ η κ α ι Υ π ε κ μ ίσ θ ω σ η κ α τ ο ικ ιώ ν α π ό 1 .1 .2 0 0 8 κ α ι μ ε τ ά . Π Α Ρ Α Γ Ω Γ Η Ε Φ Α Ρ Μ Ο Γ Η Σ Κ Α Ρ Π Ο Δ ΙΝ Η Σ Δ Η Μ Η Τ Ρ Η Σ Β . Ε ισ ό δ η μ α α π ό κ ιν η τ έ ς α ξ ίε ς Τ ό κ ο ι, τ ο κ ο μ ε ρ ίδ ια κ .λ .π . ω ς κ α ι μ ε ρ ίσ μ α τ α α π ό σ υ μ μ ε τ ο χ ή σ ε ά λ λ ε ς α ν ώ ν υ μ ε ς ε τ α ιρ ίε ς Α ν ά λ υ σ η ε ισ ο δ ή μ α τ ο ς Α/Α Π ρ ο έ λ ε υ σ η ε ισ ο δ ή μ α τ ο ς Α ν ώ ν υ μ η Ε τ α ιρ ε ία κ λ π . χ ρ εώ σ τη ς ή Ε ίδ ο ς Φ ο ρο λο γη θέ ντα Μ ε ρ ίσ μ α τ α Π ε ρ ίο δ ο ς ισ ο λ ο γ ισ μ ο ύ Χ ρ ο ν ο λ ο γ ία κτή σ η ς Καθαρό Φόρος που π α ρ ακρα τή θη κε π οσό 1 2 3 4 5 6 7 Α/Α Π Α Ρ Α Γ Ω Γ Η Ε Φ Α Ρ Μ Ο Γ Η Σ Κ Α Ρ Π Ο Δ ΙΝ Η Σ Δ Η Μ Η Τ Ρ Η Σ Γ . Ε ισ ό δ η μ α α π ό γ ε ω ρ γ ικ έ ς ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις Π ε ρ ιο χ ή κ ο ιν ό τ η τ α ) (Δ ή μ ο ς ή α γρ ο κτή μ α το ς Α ρ ιθ μ ό ς σ τρεμ μ ά τω ν Ε ίδ ο ς Π α ρ α γ ω γ ή ς Ε ισ ό δ η μ α 1 2 3 250 Σύνολο Α/Α Π Α Ρ Α Γ Ω Γ Η Ε Φ Α Ρ Μ Ο Γ Η Σ Κ Α Ρ Π Ο Δ ΙΝ Η Σ Δ Η Μ Η Τ Ρ Η Σ Δ . Ε ισ ό δ η μ α α π ό σ υ μ μ ε τ ο χ ή σ ε Ε Π Ε , π ρ ο σ ω π ικ έ ς ε τ α ιρ ε ίε ς ,κ ο ιν ο π ρ α ξ ίε ς κ λ π . Ε π ω ν υ μ ία , Ν ο μ ικ ή Μ ο ρ φ ή Δ ιε ύ θ υ ν σ η Α ρ μ ό δ ια Δ .Ο .Υ . Σ υ ν ο λ ικ ό καθαρό κέρδος ε π ιχ /σ η ς Δ ια χ /κ ή π ε ρ ίο δ ο ς Π ο σ ο σ τό σ υ μ /χ ή ς Κ α τα β λη θ φό ρο ς σ το ό νο μ α το υ νο μ προσώ που Ποσό ε ισ ο δ ή μ α τ ο ς 1 2 3 4 5 6 7 Α/Α Π Α Ρ Α Γ Ω Γ Η Ε Φ Α Ρ Μ Ο Γ Η Σ Κ Α Ρ Π Ο Δ ΙΝ Η Σ Δ Η Μ Η Τ Ρ Η Σ IV . Π Λ Η Ρ Ο Φ Ο Ρ ΙΑ Κ Α Σ Τ Ο ΙΧ Ε ΙΑ Δ Η Λ Ω Σ Η Σ ( Σ ύ ν θ ε σ η Δ ιο ικ η τ ικ ο ύ Σ υ μ β ο υ λ ίο υ ** ) Ε π ω ν υ μ ία - Ό ν ο μ α - Ό ν ο μ α Π α τ ρ ό ς Α ρ ιθ μ ό ς Φ ορολ. Μ η τρ ώ ο υ Ιδ ιό τ η τ α σ τ ο ν ο μ ικ ό π ρ ό σ ω π ο Δ ιε ύ θ υ ν σ η κ α τ ο ικ ία ς Δ ιά ρ κ ε ια Π α ρ α τ η ρ ή σ ε ις 1 2 3 4 5 6 7 Α/Α Π Α Ρ Α Γ Ω Γ Η Ε Φ Α Ρ Μ Ο Γ Η Σ Κ Α Ρ Π Ο Δ ΙΝ Η Σ Δ Η Μ Η Τ Ρ Η Σ V . Κ Α Τ Α Σ Τ Α Σ Η Δ ΙΑ Χ Ε ΙΡ ΙΣ Τ Ω Ν Ε Τ Α ΙΡ Ω Ν Κ Α Ι Λ Ο ΙΠ Ω Ν Ε Τ Α ΙΡ Ω Ν Ε Π Ε Ο Ν Ο Μ ΑΤΕ Π Ω Ν Υ Μ Ο Ή Ε Π Ω Ν Υ Μ ΙΑ ΙΔ ΙΟ Τ Η Τ Α Α .Φ .Μ . Δ ΙΕ Υ Θ Υ Ν Σ Η Α Ρ Μ Ο Δ ΙΑ Δ .Ο .Υ . 1 2 3 4 * Ε π ισ υ ν ά π τ ε τ α ι α ν α λ υ τ ικ ή κ α τ ά σ τ α σ η μ ισ θ ω μ ά τ ω ν * * Α ν α γ ρ ά φ ε τ α ι η σ ύ ν θ ε σ η τ ο υ Δ ιο ικ η τ ικ ο ύ Σ υ μ β ο υ λ κ α ι κ ά θ ε μ ε τ α β ο λ ή σ τ η δ ιά ρ κ ε ια τ η ς χ ρ ή σ η ς Φ .0 1 - 0 1 0 - Σ ε λ ίδ α 3 α π ό 4 Α Φ Μ : 73 V I. Ε Π Ε Ν Δ Υ Σ Ε ΙΣ Ν .3 2 9 9 /2 0 0 4 Αξία ε π εν δ ύ σ εω ν το υ Ν . 3 2 9 9 /2 0 0 4 π ο υ π ρ α γ μ α το π ο ιή θ η κ α ν σ τη χ ρ ή σ η . . . . . . . . . . κ α ι υ π ά γ ο ν τα ι σ τ ο κ α θ εσ τώ ς τη ς φ ο ρ ο λ ο γ ικ ή ς α π α λ λ α γ ή ς τ ο υ ά ρ θ ρ ο υ 4 το υ ίδ ιο υ ν ό μ ο υ . Ε Π Ε Ν Δ Υ Τ ΙΚ Α Σ Χ Ε Δ ΙΑ Π Ρ Ω Τ Ο Γ Ε Ν Η Σ Τ Ο Μ Ε ΑΣ Δ Ε Υ ΤΕ Ρ Ο Γ Ε Ν Η Σ Τ Ο Μ Ε ΑΣ Τ Ο Υ Ρ ΙΣ Μ Ο Σ Τ Ρ ΙΤ Ο Γ Ε Ν Η Σ Τ Ο Μ Ε ΑΣ Λ Ο ΙΠ Α Π Ε Ρ ΙΟ Χ Η Α ' Π Ε Ρ ΙΟ Χ Η Β ' Π Ε Ρ ΙΟ Χ Η Γ ' Π Ε Ρ ΙΟ Χ Η Δ ' 301 311 321 321 302 312 322 332 303 313 323 333 304 314 324 334 306 316 326 336 614 ΣΥΝΟΛΟ - Π Α Ρ Α Γ Ω Γ Η Ε Φ Α Ρ Μ Ο Γ Η Σ Κ Α Ρ Π Ο Δ ΙΝ Η Σ Δ Η Μ Η Τ Ρ Η Σ * 634 * * Μ ετα φ ο ρ ά α π ό το υ ς κ ω δ ικ ο ύ ς τη ς Ε νό τη τα ς 1 9 Μ Ε Ρ Ο Σ V II τη ς "Δ ή λ ω σ η ς φ ο ρ ο λ ο γ ικ ή ς Α π α λ λ α γ ή ς" 654 * 674 * ( α ρ . π ρ ω τ 1 1 0 0 3 8 4 /1 1 1 9 4 /β 0 0 1 2 /Π Ο Λ .1 1 3 0 /9 -1 1 -2 0 0 6 Α .Υ .Ο . ) V II. Σ υ μ μ ε το χ έ ς σ ε η μ ε δ α π έ ς ή α λ λο δ α π έ ς ε π ιχ ε ιρ ή σ ε ις τη ς Ε υ ρ ω π α ικ ή ς Έ νω σ η ς ( Ε .Ε . ) ή λε ιτο υ ρ γο ύ ντα υ π ο κ α τα σ τή μ α τα σ ε α υ τή Α /Α Χ ώ ρα - Π όλη Α Φ Μ ή α λ λ ο δ α π ό ς σ χ ετικ ό ς κ ω δ ικ ό ς Ε π ω νυ μ ία Δ ια κ ρ ιτικ ό ς Τ ίτλ ο ς Π ο σ ο σ τό % Σ υ μ μ ετο χ ή ς Ε π ω νυ μ ία Δ ια κ ρ ιτικ ό ς Τ ίτλ ο ς Π ο σ ο σ τό % Σ υ μ μ ετο χ ή ς V IIΙ. Σ υ μ μ ε το χ έ ς η μ εδ α π ώ ν ή α λλ ο δ α π ώ ν επ ιχ ειρ ή σ ε ω ν σ τη ν ετα ιρ ε ία π ο υ υ π ο β ά λ ει τη ν δ ή λ ω σ η α υ τή Α /Α Χ ώ ρα - Π όλη Α Φ Μ ή α λ λ ο δ α π ό ς σ χ ετικ ό ς κ ω δ ικ ό ς Ο Δ Η Γ ΙΕ Σ 1. Υ π όχρεοι για υπ οβ ολή της δήλω σ ης. Η δήλω σ η α υτή υπ οβ ά λλεται α π ό τα νομικά π ρόσ ω π α της π α ρα γρ. 1 του άρθου 101 του ν. 2238/1994 ( ημεδαπ ές ανώ νυμες εταιρείες, σ υνεταιρισ μούς και ενώ σ εις α υτώ ν, εταιρείες π εριορισ μένης ευθύνης, α λλοδαπ ές εταιρείες, δημόσ ιες δημοτικές επ ιχειρήσ εις κλπ .) με εξα ίρεσ η τις ανώ νυμες τρα π εζικές και ασ φ αλισ τικές εταιρείες για τις οπ οίες υπ άρχει διαφ ορετικό έντυπ ο δηλώ σ εω ς φ ορολογίας εισ οδήμα τος. 2. Χ ρόνος υπ οβ ολής της φ ορολογ. Δ ήλω σ ης - Υ π οχρέω σ η κατα β ολής της π ρώ της δόσ ης του φ όρου εισ οδ/τος κλπ . Η δήλω σ η υπ οβ ά λλεται σ ε τρία αντίτυπ α μέχρι την 10η ημέρα του π έμπ του μήνα απ ό τη λήξη της δια χειρ. Π εριόδου. Α π ό τα α νω τέρω α ντίτυπ α, τα δύο ( 2 ) π α ρα μένουν σ τη Δ .Ο .Υ . το δε τρίτο, αφ ού θεω ρηθεί, επ έχει θέσ η απ όδειξης υπ οβ ολής της δήλω σ ης. Τ ονίζεται ότι μαζί με τη δήλω σ η π ρ έπ ει να κα ταβ ληθεί κα ι η π ροβ λεπ όμενη απ ό το νόμο π ρ ώ τη δόσ η φ όρου εισ οδ/τος, τελώ ν κλπ , οι δε υπ όλοιπ ες επ τά (7), μέχρι την τελευτα ία εργάσ ιμη για τις δημόσ ιες υπ ηρεσ ίες ημέρ α τω ν επ τά (7) επ όμενω ν μηνώ ν, απ ό τη λήξη της π ροθεσ μία ς υπ οβ ολής της δήλω σ ης. Σ ε π ερ ίπ τω σ η εφ γάπ α ξ κατα β ολής ολόκληρου του οφ ειλόμενου π οσ ού δεν π α ρέχετα ι έκπ τω σ η. Ε π ίσ ης σ τη δήλω σ η π ρέπ ει α π αραίτητα: α) Ν α α ναγράφ ονται σ το επ άνω δεξιό μέρος αυτής ο αριθμός φ ορολογικού μητρώ ου, καθώ ς κα ι ο αριθμός φ ακέλλου της επ ιχείρησ ης, εφ όσ ον η αρμόδια για την π α ρα λα β ή της δήλω σ ης Δ .Ο .Υ . τηρεί το αρχείο της κατά αύξοντα αριθμό φ ακέλλου, και β ) Ν α σ υμπ ληρώ νονται με α κρίβ εια τα σ τοιχεία του υπ όχρου. Ε ιδικά η επ ω νυμία του νομικού π ροσ ώ π ου π ρέπ ει να είναι αυτήπ ου ορίζεται σ το κατασ τα τικό του. Ε π ίσ ης , αναλυτικά π ρέπ ει να γράφ εται και το α ντικείμενο τω ν εργασ ιώ ν της επ ιχείρ ησ ης. 3. Δ ικαιολογιτικά π ου π ρέπ ει να υπ οβ ά λλοντα ι μαζί με τη φ ορολογική δήλω σ η. Μ α ζί με τη δήλω σ η υπ οβ άλλονται: α) Α ντίγραφ ο ισ ολογισ μού με ανάλυσ η του λογα ρια σ μού "Α π οτελέσ ματα Χ ρήσ εω ς", νόμιμα υπ ογεγραμμένο, καθώ ς και αντίγραφ ο του λογ. "εκμετά λλευσ ης". β ) Τ ο έντυπ ο Ε 3 Μ ηχανογραφ ικό δελτίο οικονομικώ ν σ τοιχείω ν επ ιχειρήσ εω ν και επ ιτηδευματιώ ν. γ) Τ ην π ροβ λεπ όμενη απ ό τις διατάξεις της α ρ. π ρω τ. 1100384/11194/Β 0012/Π Ο Λ 1130/9-11-2006 Α π όφ ασ ης του Υ π ουργού Ο ικονομίας και Ο ικονομικώ ν, η οπ οία εκδόθηκε κα τ΄ εξουσ ιοδότησ η τω ν διατάξεω ν της π α ρ. 20 του ά ρ θρου 7 του ν. 3299/2004, "Δ ήλω σ η Φ ορολογικής Α π αλλαγής" για επ ενδυτικά σ χέδια π ου έχουν υπ α χθεί σ το κα θεσ τώ ς της ενίσ χυσ ης της φ ορολογικής α π αλλαγής του νόμου αυτού. δ) Τ ρία (3) αντίτυπ α τω ν π ραγματοπ οιούμενω ν σ ε κάθε διαχειρισ τική χρήσ η επ ενδύσ εω ν κα ι αφ ορολόγητω ν κρα τήσ εω ν τω ν δια φ όρω ν αναπ τυξιακώ ν νόμω ν (ν.289/1976, ν.1262/1982, ν.1892/1990 και ν.2601/1998). Τ α έντυπ α αυτά θα υπ οβ άλλονται κα ι σ τη π ερίπ τω σ η π ου δεν έγιναν επ ενδύσ εις μέσ α σ τη διαχειρισ τική χρήσ η π ου έληξε, εφ όσ ον σ υνεχίζεται κατά τη χρήσ η α υτή η αφ ορολόγητη έκπ τω σ η για την αξία τω ν επ ενδύσ εω ν τω ν π ροηγούμενω ν δια χειρισ τικώ ν χρήσ εω ν π ου δεν έχει κα λυφ θεί απ ό κέρδη μέχρι του χρόνου αυτού. Ε π ίσ ης σ τη π ερ ίπ τω σ η π ου π ρα γμα τοπ οιήθηκε ζημιά σ τη δια χειρισ τική χρήσ η π ου έληξε, θα υπ οβ άλλονται τα π ιο π ά νω έντυπ α για γενόμενες μέσ α σ τη χρήσ η α υτή επ ενδύσ εις και για την αξία τω ν επ ενδύσ εω ν π ου δεν καλύφ θηκε κατά τις π ροηγούμενες διαχειρισ τικές χρήσ εις. ε) Κ ατά σ τασ η σ ε δύο αντίτυπ α , σ την οπ οία θα εμφ ανίζετα ι το π οσ ό π ου διατέθηκε μέσ α σ τη διαχειρ χρήσ η 2006 για την π ρα γμα τοπ οίησ η π αραγω γικώ ν επ ενδύσ εω ν του άρθρου 3 του ν. 2601/1998, π ροκειμένου να καλυφ θούν τα σ χηματισ θέντα ειδικά αφ ορολόγητα α π οθεμα τικά επ ενδύσ εω ν απ ό τα αδιανέμητα κέρδη τω ν χρ ήσ εω ν 2003, 2004 και 2005 (μόνο αυτές π ου π ροήλθα ν α π ό μετασ χηματισ μό ά λλω ν επ ιχειρήσ εω ν), και υπ εύθυνη δήλω σ η με την οπ οία θα δηλώ νεται ότι τα σ τοιχεία αυτά π ροκύπ τουν α π ό τα τηρηθέντα β ιβ λία κα ι σ τοιχεία . σ τ) Β εβ αίω σ η του Υ π ουργού Α νά π τυξης με την οπ οία εγκρίνοντα ι επ ενδυτικά σ χέδια τω ν υπ οπ εριπ τώ σ εω ν (ii), (iii), (v), (vi), (vii) της π ερίπ τω σ ης ε' και τω ν υπ οπ εριπ τώ σ εω ν (vi), (vii), (viii) της π ερίπ τω σ ης δ' της π α ρα γρά φ ου 1 του άρθρου 3 του ν. 3299/2004, τα οπ οία αφ ορούν την ίδρυσ η ή επ έκτασ η β ιομηχα νικώ ν μονάδω ν, την π αραγω γή καινοτομικώ ν π ροιόντω ν, την αγορά και εγκατάσ τασ η σ ύγχρονω ν σ υσ τημάτω ν αυτοματοπ οίησ ης διαδικασ ιώ ν και μηχα νογράφ ησ ης κλπ , κα θώ ς επ ίσ ης και αντίσ τοιχες β εβ α ιώ σ εις έγκρ ισ ης επ ενδυτικώ ν σ χεδίω ν οι οπ οίες ορίζοντα ι σ τις π α ρα γρά φ ους 16, 17, 18, 20, 21 και 22 του άρθρου 5 του ν. 3299/2004. ζ) Α π όσ π α σ μα π ρα κτικώ ν του Δ ιοικητικού Συμβ ουλίου ή της σ υνέλευσ ης τω ν ετα ίρω ν Ε Π Ε π ου α φ ορά την π ρότα σ η δια νομής τω ν κερδώ ν. η) Β εβ α ίω σ η τω ν φ όρω ν π ου έχουν π α ρα κρα τηθεί. θ) Έ γγραφ ο εκπ ροσ ώ π ησ ης, π ροκειμένου για αλλοδαπ ές επ ιχειρ ήσ εις. 74 ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑΤΑ Αν κάποιος συγκρίνει τους φορολογικούς συντελεστές των κρατών-μελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης θα διαπιστώσει ότι υπάρχουν μεγάλες διαφορές ανάμεσα στο σύστημα φορολογίας που εφαρμόζει κάθε κράτος-μέλος και φαντάζει δύσκολο ένα κοινό φορολογικό σύστημα Tο ελληνικό φορολογικό σύστημα ψάχνει διαρκώς να βρει το δρόμο του με κινήσεις συνήθως σπασμωδικές, οι οποίες δημιουργούν αντιδράσεις και οι οποίες αντανακλούν την αδυναμία της πολιτείας να συλλάβει το φορολογητέο εισόδημα θάρρους για τις απαραίτητες βαθιές τομές που χρειάζεται το σύστημα. Με την τροποποίηση του νόμου 2190/1920 επήλθε εκσυγχρονισμός στις διατάξεις που αφορούν την διοίκηση και την εκπροσώπηση των Ανωνύμων Εταιριών, αλλά και στον τρόπο λήψης των αποφάσεων σύμφωνα με τις σύγχρονες μεθόδους επικοινωνίας. Η προκαταβολή φόρου 65% θεωρείται αντισυνταγματική και γι’ αυτό ζητείται από τις επιχειρήσεις η κατάργησή της. Η φορολογική μεταρρύθμιση και η επιβολή φόρου με τον αναλογικό συντελεστή 25% στο σύνολο των καθαρών κερδών των εταιρειών αυτών, και το σύστημα φορολογίας θα απλοποιήσουν και τη φορολογική επιβάρυνση θα μειώσουν. Μικρές φορολογικές επιβαρύνσεις θα προκύψουν μόνο στις περιπτώσεις που τα κέρδη των εταιρειών αυτών είναι πολύ μικρά. Παρόλα αυτά πολύ πιο σημαντικό θα ήταν ένα νομοσχέδιο που θα έφερνε την σταθερότητα του φορολογικού συντελεστή για τις επιχειρήσεις σε πλάνο 5ετίας ή 10ετίας, έτσι ώστε να γνωρίζουν οι επενδυτές μέσω των προβλέψεων των επιχειρηματικών προγραμμάτων επένδυσης, το ακριβές κόστος της φορολογίας των επενδύσεων τους. Κλείνοντας την παρούσα πτυχιακή εργασία, θα πρέπει να τονιστεί ότι γίνονται μεγάλες προσπάθειες έτσι ώστε ο επιχειρηματικός κόσμος να αποκτήσει ένα σταθερό σύγχρονο και φιλικό περιβάλλον, τόσο στην φορολογία όσο και στην διοίκηση και την εκπροσώπηση των Ανωνύμων Εταιριών. 75 ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ ΣΑΚΕΛΛΗΣ Ι .- ΑΝΑΣΤΑΣΙΑΔΗΣ Ε. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΦΥΣΙΚΩΝ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ ,ΤΟΜΟΣ Α,ΕΚΔΟΣΕΙΣ «ΒΡΥΚΟΥΣ» ΚΟΡΟΜΗΛΑΣ Α. ΓΙΩΡΓΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΕΣ ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ 2007,7η ‘ΕΚΔΟΣΗ, ΙΑΝΟΥΑΡΙΟΣ 2007 ΠΑΠΟΥΛΙΑΣ ΓΕΩΡΓΙΟΣ, ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΤΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΧΑΤΖΑΚΗ ΜΑΡΙΑ, ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΕΤΑΙΡΙΩΝ, ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ, ΤΕΙ ΚΡΗΤΗΣ, ΗΡΑΚΛΕΙΟ ΚΑΒΑΛΑΚΗΣ ΓΙΩΡΓΗΣ, ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΦΥΣΙΚΩΝ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ, ΕΚΔΟΣΕΙΣ ΔΕΔΕΜΑΛΗΣ 2008 ΑΓΑΠΗΤΟΥ Σ. ΚΡΑΤΣΗ, ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ, ΕΚΔΟΣΕΙΣ ΚΡΑΤΣΗ ΙΣΤΟΣΕΛΙΔΕΣ: www.gsis.gr www.tovima.gr www.gus.gr www.kathimerini.gr www.tax system.gr 76