統計データが示す、中国の相互協議手続 による二重課税解消プロセスの進展 News Flash China Tax and Business Advisory

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China Tax and Business Advisory
統計データが示す、中国の相互協議手続
による二重課税解消プロセスの進展
February 2016
Issue 03
概要
経済協力開発会議（OECD）は先日、加盟国及びパートナー諸国の 2014 年度相互協議手続
（MAP）案件の統計 1 を公表しました。当該年間統計は 2006 年より公表され、OECD 加盟国及びパ
ートナー諸国の国際税務紛争の定量的情報を提供しようとするものです。
初めて 2013 年度の MAP データを公表したのに続き、中国は OECD のパートナー諸国 5 ヶ国の 1
ヶ国として、2014 年度の MAP データを提出しました 2（詳細は付録 1 をご参照ください）。本統計デ
ータでは案件件数や処理効率の向上など、MAP プロセスに関する全体的な動向が示されていま
す。
新案件及び繰越件数の増加
の 中国 国家税 務総 局に よ る
MAP 案件の解決に向けた期
2014 年の中国における MAP
間短縮への努力によるものと
MAP 統計データの概要
開始案件は 29 件にまで増え
言えます。例えば、2014 年に
ています（2013 年は 23 件）が、
2006 年より、OECD は全加
開始された案件の解決に要し
同年の他の主要加盟国に比
盟国と一部のパートナー諸国
た期間は、わずか 4 ヶ月でし
べれば、依然相対的に少ない
の MAP 案件に関する年間統
た。
計のとりまとめを開始しました。 件数でした（例えば、アメリカ
は 354 件、イギリス 117 件、日
MAP 案件の成功率
当該統計データには、租税条
本 45 件）。2014 年において
約の MAP 条項に基づき提出
2014 年、中国では 12 件の
12 件の案件が解決されました
されたすべての MAP 案件、
MAP 案件が解決し、二重課
居住者認定や恒久的施設（PE） が、繰越件数は 2013 年期末
税が完全に解決または部分的
の 43 件から 2014 年期末は
認定、移転価格に係る国際間
に解消されました。一方、2 件
55 件までに増加しています。
取引に付随する調整などが含
の MAP 案件では二重課税の
ここから MAP 案件を扱う中国
ま れ てい ま す 。し かし なが ら
まま終了或いは取り下げとな
の関係当局への圧力が増して
OECD が明示しているように、
っています。従って中国の
いることが窺えます。
事前協議（APA）に係る申請が
2014 年における MAP 案件成
当該データの中に含まれてい
平均処理期間
功率は 85.7%と高いレベルを
ないことには、注意が必要で
維持しており、2013 年の 83%
全体として、2014 年において
す。
に比べ幾分上昇しています。
中国の案件処理期間は大幅
少数の非 OECD 加盟国の中
に短縮されました。中国と
まとめ
で、中国はここ 2 年連続で当
OECD 加盟国との間の MAP
該統計データを提出していま
全体的に、2014 年の MAP 統
案件にかかる平均処理期間は、
す。これは税務紛争解決に向
計データは、中国関連当局の
2013 年の 29.7 ヶ月から 2014
けた中国の透明性向上に対す
MAP への取り組みが、二重
年には 19.1 ヶ月にまで短縮さ
る努力の姿勢を示していると
課税問題の解決に向けて有効
れています。一方、非 OECD
言えるでしょう。
な役割を果たしていることを示
加盟国との間の MAP 案件に
しています。繰越案件の件数
かかる平均処理期間も、31 ヶ
は増えていますが、より効果
月から 23.5 ヶ月にまで短縮さ
的且つ効率的に MAP が行わ
れています。主にこれは、近年
詳細
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News Flash — China Tax and Business Advisory
れるように、国家税務総局は適切な
リソースを確保し、投入していくことで
しょう。
戦略の下、益々多くの中国企業が国
外に進出しています。この点では、移
転価格や PE などのような一般的な
国際間取引に係る税務紛争も増えて
くるでしょう。一部の中国企業が既に
MAP プロセスにより二重課税問題を
解決した例も、報告されています。
税源浸食と利益移転（BEPS）に対す
る改革や一部の国で実施されている
国内措置の進展と共に、今後、世界
的に国際間取引に係る税務紛争が
増加し、二重課税のリスクが高まって
いくことは避けられないでしょう。この
ような状況の中で、間違いなく MAP
案件も増加していくはずです。
段の他に、税務紛争解決の手続と実
質のいずれの点から見ても、より柔
軟な対応が可能で効果的な MAP プ
ロセスの利用を検討されるべきでしょ
う。
注釈
1.
他方、中国の税務当局はまた国際税
収管理に対し注意を払うようになって
きており、それはここ近年、国家税務
総局により行われた移転価格調整額
や非居住納税者税収の年々の上昇
に表れています。納税者におかれて
は、行政不服審査や司法訴訟の手
「一帯一路」（新シルクロード経済ベ
ルト及び 21 世紀海上シルクロード）
2014 年 OECD の MAP データは、
http://www.oecd.org/ctp/disput
e/map-statistics-2014.htm をご参
照ください。
2.
China Tax News Flash [2015]
Issue 9 の情報をご参照ください。
付録 1：2014 年 MAP 統計データ
国名：中国
期首繰越件数
開始件数
完了件数
期末繰越件数
MAP 開始
年度
非
非 OECD
2008 年
以前
0
0
0
0
0
0
0
2009
0
0
0
0
0
0
2010
3
0
1
0
2
2011
6
1
2
1
2012
8
1
1
2013
16
7
2014
合計
2
非
OECD
33
9
OECD
非 OECD
終了または取り
下げによる二重
課税問題未解決
件数
非
案件完了或いは終
了、取り下げの平均
処理期間
OECD
非 OECD
0
--
--
0
0
--
--
0
0
0
50
--
4
0
0
0
30
40
1
7
0
0
0
26
24
3
2
11
5
2
0
10.2
15
OECD
OECD
OECD
OECD
OECD
OECD
20
9
1
0
23
3
0
0
4
--
20
9
8
4
47
8
2
0
19.1
23.5
PwC
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Let’s talk
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す。行動に移される前に、PwC クライアントサービスチームより御社の状況に特化したアドバイスをお求めになれますようお願いいたします。本ニュースフラッ
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本ニュースフラッシュは中国及び香港の PｗC のナショナル・タックス・ポリシー・サービスにより作成されたものです。当該チームはプロフェッショナルのチー
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3
PwC
News Flash
China Tax and Business Advisory
Statistics reveal high level of
double tax relief in China’s MAP
process
February 2016
Issue 03
In brief
The Organisation for Economic Co-operation and Development (OECD) recently published the annual
statistics of its member countries and partner economies on mutual agreement procedure (MAP) cases
for the 2014 reporting period1. The annual statistics has been published since 2006 and is aimed to
provide quantitative information of international tax disputes in OECD member countries and partner
economies.
After the release of its MAP data for the first time for the year 2013, China submitted the statistics for
the year 2014 as one of the five partner economies to the OECD (please refer to Annex 1 for detailed
figures) 2. The statistics reveal some general trends regarding the MAP process in China, including the
increasing number of cases and improved efficiency.
In detail
Overview of the MAP
statistics
Since 2006, the OECD began to
compile annual statistics on the
MAP caseloads of all its
member countries and some
partner economies. The
statistics include all MAP
requests made pursuant to the
MAP provision of a tax treaty,
such as determination of
residency, permanent
establishment (PE) and transfer
pricing (TP) cross-border
corresponding adjustment, etc.
It should be noted the OECD
clarifies that the statistics do
not include requests for an
Advance Pricing Arrangement
(APA).
Among a few non-OECD
economies, China has been
providing the statistics for the
last two years. This
demonstrated China’s efforts to
make its dispute resolution
mechanism more transparent.
Increase in new cases and
inventory
The number of MAP cases
initiated during 2014 increased
to 29 (up from 23 in 2013) in
China. It was still a relatively
small number compared to
other major economies for the
same period, e.g. US (354), UK
(117), and Japan (45). Although
12 cases were completed in
2014, inventory increased from
43 cases as of the end of 2013 to
55 cases as of the end of 2014.
This reflected increasing
pressure for the Chinese
Competent Authority in dealing
with MAP cases.
Average time to complete
There was an overall decrease
in the processing time for cases
closed in 2014 in China. The
average cycle time on MAP
cases between China and OECD
member countries decreased
from 29.7 months in 2013 to
19.1 months in 2014, while that
with non OECD members also
decreased from 31 months to
23.5 months. The improvement
mainly attributes to the effort of
the State Administration of
Taxation (SAT) in reducing
cycle time of MAP cases
initiated in recent years, e.g.
one case initiated in 2014 took
only four months to resolve.
Successful rate of MAP
cases
In 2014, 12 MAP cases were
successfully resolved and
double tax was relieved either
in whole or in part. Combining
with the result of 2 cases that
were closed/withdrawn in 2014
with double taxation, the
percentage of relief received by
taxpayers remains at a high
level of 85.7% in 2014, a slight
increase as compared to 83% in
2013.
The takeaway
Overall, the 2014 MAP statistics
show that Chinese Competent
Authority process continues to
be an effective mechanism for
resolving double taxation.
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News Flash — China Tax and Business Advisory
While the inventory of cases has
increased, it is believed that the SAT
will ensure adequate resources are to
be invested to the MAP function to
make it more effective and efficient.
Along with the Base Erosion and Profit
Shifting (BEPS) reform and unilateral
measures by certain countries, it will
be inevitable that there will be more
cross-border tax disputes and higher
risk of double taxation globally. This
trend will undoubtedly result in the
increase of the number of MAP cases.
Under the “Belt and Road” strategy,
more Chinese companies are
encouraged to expand their business
outside the country. In that respect,
common cross-border tax disputes,
such as, TP and PE, will likely grow in
numbers. Some Chinese companies
have already resorted to MAP process
to get relief according to reported
cases.
administrative appeals and court
appeals, taxpayers may also resort to
MAP process which provides more
flexibility and efficiency in terms of
both procedure and substance to
settle disputes.
Endnote
On the other hand, the Chinese tax
authorities are also paying more
attention to international tax
administration, which can be
reflected on the rising TP
adjustment initiated by the SAT and
year-by-year revenue increases on
taxation of non-resident taxpayers in
the past few years. Besides
3.
2014 OECD MAP Statistics
http://www.oecd.org/ctp/dispute/m
ap-statistics-2014.htm
4.
Please refer to our China Tax News
Flash [2015] Issue 9 for more
information
Annex 1: MAP Program Statistics for the 2014 Reporting Period
Country: China
Year
MAP
Case was
Initiated
Opening
Inventory on
First Day of
Reporting Period
OECD
nonOECD
OECD
nonOECD
Completed
During
Reporting
Period
OECD
nonOECD
Ending
Inventory on
Last Day of
Reporting
Period
OECD
nonOECD
OECD
nonOECD
Average Cycle
Time for Cases
Completed,
Closed or
Withdrawn
During
Reporting
Period (in
months)
OECD
nonOECD
2008 or
prior
0
0
0
0
0
0
0
0
--
--
2009
0
0
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0
--
--
2010
3
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1
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2
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0
50
--
2011
6
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2
1
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0
30
40
2012
8
1
1
1
7
0
0
0
26
24
2013
16
7
3
2
11
5
2
0
10.2
15
2014
Total
5
Initiated During
Reporting
Period
Closed or
Withdrawn
with Double
Taxation
During
Reporting
Period
33
9
20
9
1
0
23
3
0
0
4
--
20
9
8
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