IFRS a mindennapokban

IFRS a mindennapokban
Rovatunkban a PwC Magyarország IFRS-szakértői minden hónapban egy gyakorlati
példán keresztül mutatják be az IFRS és a magyar számviteli rendszer közötti eltéréseket.
E havi számunkban a devizás tételek év végi átértékelésével foglalkozunk.
A Nemcsak forint Kft. forintban vezeti könyveit, azonban jelentős devizás tételekkel is rendelkezik a mérleg fordulónapján.
Kérdés: Mely devizás tételek tekintetében kell az év végén a beszámolóban nem realizált árfolyamkülönbséget elszámolni?
A számviteli törvény szerint készített
­beszámolóban
szerint a tételeket monetáris és nem mo-
ségként kimutatott osztalék, mely pénzben
netáris csoportba sorolja. Átértékelni csak
kerül kifizetésre. Hasonlóképpen monetá-
A számviteli törvény szerint a mérlegben
a monetáris tételeket lehet és kell. A pél-
ris tételnek tekintendő a gazdálkodó egy-
a valutapénztárban lévő valutakészletet, a
dák a további megértést és szemléltetést
ség saját tőke instrumentumainak változó
devizaszámlán lévő devizát, továbbá a kül-
szolgálják.
darabszámára vagy valamely változó ös�-
földi pénzértékre szóló – az 54-55. § sze-
Az IAS 21.8 szerint monetáris tételek
szegű eszköz átvételére (vagy átadására)
rint minősített – minden követelést, befek-
a birtokolt pénznemegységek, valamint
vonatkozó szerződés, amelyben a kapott
tetett pénzügyi eszközt, értékpapírt, illetve
a meghatározott vagy meghatározható
(teljesítendő) valós érték megegyezik egy
kötelezettséget az üzleti év mérleg­forduló­
számú pénznemegységben járó vagy fi-
pénznem fix vagy meghatározható számú
napjára vonatkozó – a 60. § (4)-(6) bekez-
zetendő követelések és kötelezettségek.
egységével. Nem monetáris tételek pél-
dése szerinti – devizaárfolyamon átszámí-
A monetáris tétel alapvető jellemzője,
dául: az árukért és szolgáltatásokért előre
tott forintértéken kell kimutatni (60. § (2)).
hogy jogot jelent valamely fix vagy meg-
megfizetett összegek (pl. előre megfizetett
határozható számú pénznemegység át-
bérleti díj); a goodwill; az immateriális ja-
Az IFRS szerint készített beszámolóban
vételére (vagy kötelmet annak átadására).
vak; a készletek; az ingatlanok, gépek és
Az IFRS nem tételes felsorolás segítségé-
Példák: nyugdíj és más pénzben fizetendő
berendezések; valamint a nem monetáris
vel ad iránymutatást az átértékelendő té-
munkavállalói juttatások; pénzeszközben
eszköz átadásával teljesítendő céltartalé-
telekre, hanem elvet fogalmaz meg, mely
kiegyenlítendő céltartalékok; kötelezett-
kok. (IAS 21.16)
A táblázat szemlélteti a Nemcsak forint Kft. jelentősebb devizás tételeinek átértékelésére alkalmazandó szabályokat:
Tranzakció megnevezése
Besorolás mérlegben
Eszközök
1 Devizában nyilvántartott tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban
Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban
2 Devizában adott hosszú lejáratú kölcsön, nem kapcsolt vállalkozásnak
Egyéb tartósan adott kölcsön
3 Devizás vevőkövetelés
Követelések áruszállításból és szolgáltatásból (vevők)
Egyéb követelések
4 Készletekre devizában adott előleg
5 Devizában nyilvántartott forgatási célú részesedés, nem kapcsolt vállalkozás* Egyéb részesedés
6 Devizában nyilvántartott vásárolt kötvény
Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok
7 Devizás bankbetét
Bankbetétek
8 Devizában előre kifizetett előfizetési díj
Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása
9 Devizában fennálló, de ki nem számlázott követelés
Bevételek aktív időbeli elhatárolása
10 Átvállalt, de még nem teljesített devizás tartozás miatti aktív időbeli elhatárolás Halasztott ráfordítások
Források
11 Céltartalék külföldi munkavállaló devizás végkielégítésére
Céltartalék a várható kötelezettségekre
12 Devizás anyavállalati kölcsön
Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben
13 Devizás szállítói számla
Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból (szállítók)
14 Be nem érkezett devizás számlára képzett elhatárolás
Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása
15 Devizában előre kiszámlázott bérleti díj tárgyévet nem érintő része
Bevételek passzív időbeli elhatárolása
Fejlesztési
célra
kapott
vissza
nem
fizetendő
devizás
támogatás
miatti
elha16 tárolás
Halasztott bevételek
3 – átértékelendő; 7 – nem átértékelhető;  – nincs szabályozva
Számviteli IFRS
törvény
3
3
3
3
3
3
3



7
3
3
7
7
3
3
7
3
7

3
3
3
3
7

7

3
3

* Az értékesítési célra tartott részesedések az IFRS-ben, mint devizás tétel, nem kerülnek átértékelésre, azonban az ebbe a kategóriába tartozó pénzügyi eszközöket valós értéken kell értékelni, mely magába
foglalja az árfolyamváltozás hatását is, a valós érték és árfolyamhatás nem kerül különválasztásra, azok együtt, mint valós érték változás kerülnek bemutatásra.
Novák Miklós – a PwC Könyvvizsgáló Kft. Számviteli Technikai Bizottságának tagja
www.szak-ma.hu175