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SUPSI
POMERIGGIO DI AGGIORNAMENTO GAFI 15 FEBBRAIO 2016
Introduzione del riciclaggio nell’ambito della fiscalità diretta: estensione degli obblighi di
comunicazione e della collaborazione internazionale
avv. Giovanni Molo
I.
1. RICICLAGGIO E FISCALITÀ: COM’È(RA)
Crimini
Delitti
(truffa qualificata in materia
fiscale, 01.02.2009)
(frode e truffa fiscale)
Contravvenzioni
(sottrazione fiscale)
CAMPO APPLICAZIONE
CONSEGUENZE GIURIDICHE
•
Obblighi di diligenza
Provenienza
Valori patrimoniali
Punibilità
(305 bis CP)
(art. 3LRD e segg.)
(305 ter CP)
Obbligo di comunicazione /
blocco
(art. 9/27 LRD)
(art. 10 LRD)
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II.
ELEMENTI COSTITUTIVI REATI FISCALI QUALIFICATI
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1.
ESTENSIONE TRUFFA FISCALE QUALIFICATA (14 cp. 4 DPA)
indebito profitto particolarmente
considerevole
campo applicazione oggettivo:
tutta la fiscalità indiretta
(non più solo dazi doganali)
ESTENSIONE TRUFFA FISCALE:
QUALIFICATA
(14 cp. 4 DPA)
mestiere o concorso terzo
sottrazione d’imposta
rilevante
inganno astuto
(cade: banda, azione sistematica)
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2.
NUOVO REATO PRELIMINARE NELLA FISCALITÀ DIRETTA SECONDO L.GAFI
doc. falso
n. 305 bis n.1 e 1bis CP
n. delitto fiscale qualificato:
in
o
Svizzera
doppia qualificazione:
Reato di risultato
all’estero
Imposte annue sottratte
 300’000 CHF
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3.
CONTAMINAZIONE
AVERI RICICAGGIO
FISCALE
1)
ESIGENZA RISPARMIO
ILLECITO DI IMPOSTA
non presuppone:
condanna per reato fiscale cresciuta in giudicato
presuppone:
(di principio)
tassazione (incompleta) definitiva
2) CONNESSIONE DIRETTA CON REATO FISCALE QUALIFICATO
 Provento di reato

Averi confiscabili
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4.
ESIGENZA DOC. FALSO
NO:
DICHIARAZIONE FISCALE
SI:
se accompagnata da
BILANCIO / CONTO ECONOMICO CERTIFICATO FALSO ( resoconto interno)
- p.e. 1: mancata contabilizzazione entrata
- p.e. 2: uscita fittizia
- attribuzione gonfiata utile in?
gruppo d’imprese
NO:
AUTODICHIARAZIONE averi dichiarati
SI:
FORMULARIO A (p.e. prassi AFC/TAF con USA)
E:
ATTESTAZIONE RESIDENZA? Questione aperta:
autodichiarazione no, documenti giustificativi forse, si in scambio automatico
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5.
NOZIONE DOPPIA PUNIBILITÀ
Interpretazione
larga
?
No, stretta:
Messaggio (FF fr. 2013 649-650)
materiali legislativi (vedi BO 2014, N. 172)
IF
Nb: non occorre punibilità riciclaggio
(sufficiente punibilità reato preliminare)
QUINDI:
anche se
autoriciclaggio
non punibile
all’ESTERO
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punibile in CH
sia:
Contribuente
estero
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6.
CAMPO DI APPLICAZIONE TEMPORALE 305 BIS CIFRA 1 BIS CP
Emendamento CdS
No: reati fiscali qualificati
commessi prima dell’entrata in vigore della nuova legge
Nulla POENA SINE PRAEVIA LEGE
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7.
ASPETTI INTERTEMPORALI: 3 ESEMPI
PROCURATOR (TI) PROCURATORE GENERALE / ORGANO SOCIETÀ DI SEDE Y
a). Su cui, sino al 2013, sono confluiti averi patrimoniali
derivanti da triangolazioni per oltre 30 MIO CHF. Rossi ne
cura anche la gestione. Per sfuggire al SAI conto trasferito
da CH a Hong Kong nel 03/2016.
2016
DFQ
AR
b). , falsificazione KYC (formulario A)
con vendita simulata da ADE FURBIS a cittadino monegasco
Price nel 2013
DFQ
AR?
c). Detiene marchio / brevetto, non contabilizzato in SpA
DFQ
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AR?
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III.
RIPERCUSSIONI
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1.
COMUNICAZIONE LRD
IF
UFFICIO DI COMUNICAZIONE
comunicazione
caso sospetto
MP / MPC
TI
non
apertura
non
luogo
Apertura
procedimento
promozione
accusa
(rinvio)
abbandono
305 bis CP
1. atto suscettibile
vanificare accertamento
origine, ritrovamento confisca
2. reato preliminare: crimine / DFQ
3. intenzionalità :  dolo eventuale
cliente IF ?
(auto riciclaggio possibile)
305 ter CP
1. accettazione IF averi patrimoniali
(Sonderdelikt)
2. senza sufficiente accertamento ADE
3. negligenza
corte penale di
merito 1° grado
corte penale di
merito 2° grado
TF
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2.
EFFETTI REATO
FISCALE QUALIFICATO COMMESSO ALL’ESTERO
DOPPIO PIANO DOPPIA PUNIBILITÀ
INTERNAZIONALE
INTERNO
-
ONERI
IF:
-
COMUNICAZIONE E BLOCCO
ESTENSIONE ASSISTENZA
CH PER PROCEDIMENTI ESTERO PER
RICICLAGGIO
anche per reati fiscali qualificati
commessi prima del 01.01.2016?
-
ESTENSIONE PUNIBILITÀ CH
IF / CONTRIBUENTE

doppio significato
doppia punibilità
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3.
ESTENSIONE STRUMENTI COOPERAZIONE GIUDIZIARIA IN MATERIA
PENALE NONOSTANTE
NESSUNA MODIFICA AIMP ?
Sì:
truffa in materia fiscale 14 cpv. 4 DPA
(vedi 3 cpv. 3 AIMP)
No:
delitto fiscale qualificato
fiscalità diretta
[COMPATIBILE con 34-40 GAFI?]
a meno che: riciclaggio fiscale
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4.
ESTENSIONE COOPERAZIONE INTERNAZIONALE CONTRO IF
CONTRIBUENTE
ITALIANO /
IF
SVIZZERO
L
CITTADINO
SVIZZERO
AUTO
PENALE
SVIZZERA
AUTO
PENALE
ESTERA
ESTERO
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5.
ESEMPIO
IF FIDUCIARIA A
ex consulente B
segnalazione
Contribuente estero
CE
Ufficio Comunicazione
procedimento penale per
reati fiscali aggravati CE +
riciclaggio B
TF
PROCURA REPUBBLICA
MP TI/CH
info spontanea
ricorso
67a AIMP
CARP
cooperazione
ricorso
deferimento
TPC
procedimento
penale CH
305 bis
contro CE + consulente B
ricorso TPF
TF
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6.
NECESSITÀ REVISIONE DIRETTIVE INTERNE RISCHIO ACCRESCIUTO
Luogo assoggettamento
RELAZIONE D’AFFARI
RISCHIO ACCRESCIUTO:
criteri:
Tipo attività
Prodotti / prestazioni
Richiesta
Complessità strutture
TRANSAZIONE RISCHIO
ACCRESCIUTO:
Apporti a contanti
criteri:
Finanziamento proprie
attività imprenditoriali
mediante forme opache
SE sospetto averi non dichiarati
ESIGENZA CHIARIMENTO SPECIALE CIRCOSTANZE QUALIFICANTI
NB:
CONSIDERAZIONE RISCHIO ESTERO / ESIGENZE GARANZIA IRREPRENSIBILE PUÒ RICHIEDERE COMPLIANCE
FISCALE PIÙ RIGIDA
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