Il rischio di frode aziendale Il rischio di frode aziendale Definizione

Il rischio di frode aziendale
FORENSIC
z Definizione di frode
Università degli Studi di Verona
Seminario di studio su:
Frodi aziendali ed Internal Auditing
z Gli indicatori “generali” di frode aziendale
z Alcuni esempi reali
Gli indicatori generali di frode ed alcuni esempi concreti
Verona, 16 ottobre 2007
ADVISORY
© 2007 KPMG Audit S.p.A., an Italian limited liability share capital company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International,
a Swiss cooperative. All rights reserved.
Il rischio di frode aziendale
Definizione di frode aziendale
Il rischio di frode aziendale
Definizione di frode aziendale
Condizione di esistenza della frode
Che cos’è la frode?
Non esiste una definizione universalmente accettata di “frode”.
z
z
1
Oggettivo
Soggettivo
Causa
Ambiente aziendale
I motivi personali
(ex-ante)
Cultura aziendale
In termini ampi la frode è:
−
un insieme di attività disoneste e ingannevoli
−
caratterizzate da intenzionalità
−
volte, direttamente o indirettamente, a sottrarre valore a un business (danno
economico)
−
a vantaggio, o meno, di chi commette l’azione
Intenzionalità di
ingannare
La frode può essere interna o esterna (nel seguito ci occuperemo di “frodi
interne”)
Effetto
Danno economico
Vantaggio
(ex-post)
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Il rischio di frode aziendale
Definizione di frode aziendale
Frodi off the book
(o frodi extracontabili)
personale o altrui
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Definizione delle cause che
potrebbero determinare la frode
Frodi on the book
(o frodi contabili)
Def.:
Def.:
La registrazione contabile può
essere corretta; scorretto è il
comportamento sottostante
Già delle registrazioni contabili
è possibile rinvenire le tracce
dell’atto fraudolento
Es.:
Favorire un fornitore intascando
una tangente
Es.:
Vendita di prodotti sottoprezzo
ad una società non
direttamente riconducibile al
Direttore Commerciale
Nel 1973, Cressey (sociologo americano) ha condotto un’indagine
empirica sulle frodi, individuando tre variabili alla base del crimine
Razionalizzazione
(autogiustificazione)
FRAUD
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TRIANGLE
Opportunità
(evitando di incorrere in sanzioni)
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Pressione/Incentivo
(molteplicità di bisogni)
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1
Definizione delle cause che
potrebbero determinare la frode
Impossibilità di
monitorare le
operazioni
complesse;
•
•
Impreviste
finanziarie
difficoltà •
Miglioramento
status sociale
PREVENIRE significa:
Razionalizzazione
Pressione/Incentivo
Opportunità
•
Definizione delle cause che
potrebbero determinare la frode
•
dello •
“C’è chi fa peggio”
Ridurre le opportunità
2.
Limitare gli incentivi personali
Carenza nei sistemi •
di controllo interno
Insoddisfazione nel
confronto con gli altri
•
Eventi esterni non
previsti
•
•
…
Raggiungimento a
tutti i costi di
traguardi importanti
•
“Sono stato costretto
dagli eventi”
•
…
•
…
Rischio di frode
gestibile
Razionalizzazione
(autogiustificazione)
“Ho gravi problemi
personali”
•
•
1.
“Tutti lo fanno”
“Non ho rubato! E’
stato solo un prestito
temporaneo …”
FRAUD
TRIANGLE
Opportunità
(Riguarda l’AZIENDA e/o
L’AMBIENTE SOCIALE)
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Pressione
(Riguarda la PERSONA)
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Definizione delle cause che
potrebbero determinare la frode
Principali indicatori del rischio
di frode: la Società
Un “sistema” che mira a ridurre il rischio di frode deve:
z La società NON ha …
(causa – oggettiva – micro)
z
DEFINIRE
−
… una gerarchia trasparente - mancano gli organigrammi
z
INTRODURRE
−
z
APPLICARE
… una struttura aziendale chiara - gli organigrammi ci sono ma sono
indecifrabili o eccessivamente complessi
−
… propensione al controllo, alla qualità, alle competenze, al rispetto degli
impegni, delle scadenze
z
IMPLEMENTARE
−
l’etica aziendale
−
un corretto sistema di responsabilità e controllo
−
… una strategia di impresa definita
−
un valido sistema disciplinare
−
… un sistema degli incentivi trasparente - ma è verbale, soggettivo,
improvvisato
−
… manager con buona reputazione
−
… un codice etico - tolleranza nei confronti delle “piccole” irregolarità
−
…
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Principali indicatori del rischio
di frode: le variabili “esterne”
z L’ambiente è caratterizzato da …
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Principali indicatori del rischio
di frode: la persona
(causa – oggettiva – macro)
z Il soggetto è …
(causa – soggettiva)
−
… un elevato livello di corruzione economico-politica
−
… avido - ritiene che la sua remunerazione è inadeguata
−
… un pessimo sistema giudiziario
−
… vendicativo - ritiene di essere sfruttato dall’azienda
−
… pene per i reati economico-finanziari ridotte
−
… solitario - non vuole che nessuno si intrometta nelle proprie mansioni
−
… scenario competitivo compromesso da grandi scandali economici
−
… manipolatore - sfrutta l’ignoranza altrui, mette gli uni contro gli altri
−
… ridotto grado di istruzione
−
−
… mancanza di libertà personale
… ingannatore - non permette a nessuno di avere un quadro esatto della
situazione
−
… pessima reputazione della classe dirigente
−
… vanitoso - dà l’impressione di essere ricco e avvincente
−
…
−
… ambizioso - si vanta di ottenere sempre i migliori risultati
−
…
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Tecniche di occultamento delle
frodi aziendali: esempi pratici (Caso 1)
Tecniche di occultamento delle
frodi aziendali: esempi pratici (Caso 1)
Un esempio di Frode on the book
z Azienda (caratteristiche)
Il Fatto …
−
−
−
z Come è stata individuata la frode
−
Fatturato Italia: € 238 ml ($3 mld a livello consolidato)
Numero dipendenti Italia: 900
Presenza sul mercato: Multinazionale con sede a New York
−
Attività audit
Ageing clienti
z Come è avvenuta la frode
−
z Responsabile della frode (caratteristiche)
−
−
−
−
−
Ruolo: Credit Manager
Anzianità nel ruolo: più di 15 anni
Portafoglio clienti: circa 1.000
Risorse umane appartenenti all’Area Clienti: 15
z Cause determinanti la frode
−
Accesso diretto al sistema contabile da parte del Credit Manager per inserite
registrazioni in PD e/o posticipare, la data di scadenza del credito
Metodi di pagamento accettati: assegni bancari e cash
− Assenza di procedure interne e carenza di controlli sulla gestione
− Cultura aziendale
−
z Voci di bilancio interessate)
−
−
Problemi di insolvenza di alcuni clienti
Manomissione delle voci contabili relative ai clienti
Crediti v/clienti (C2.1 - SP)
Perdite su crediti (B10.d - CE)
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Tecniche di occultamento delle
frodi aziendali: esempi pratici (Caso 1)
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Tecniche di occultamento delle
frodi aziendali: esempi pratici (Caso 1)
La tecnica della Frode:
Effetti dell’operazione
ABC S.p.A.
1000
W S.p.A.
Y S.p.A.
0
10
600
400
600
z Sottrazione di fondi alla società
z Iscrizione di attivo inesistente
Fattori di rischio e carenze nei controlli
z Utilizzo di assegni ammesso dalle procedure per l’incasso di crediti
z Accesso limitato del credit manager ad un sub-sistema contabile, management
400
override
z Esistenza di strumenti informatici che permettevano la manipolazione di certi dati
(non contabili) senza lasciare traccia nel sistema. Con tali strumenti sono stati
manipolati gli ageing e la distribuzione dei sales report ai responsabili
commerciali
Scritture:
W S.p.A.
a
ABC S.p.A.
600
Y S.p.A.
a
ABC S.p.A.
400
z Scarsa gestione delle anagrafiche clienti
z Scritture a libro giornale prive di descrizione con codice “999”
z Stile di vita inusuale
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Tecniche di occultamento delle
frodi aziendali: esempi pratici (Caso 1)
Tecniche di occultamento delle
frodi aziendali: esempi pratici (Caso 2)
L’intervento del Fraud Auditor
z Una società vende interamente il proprio magazzino di parti di ricambio
z Verifica di tutti i saldi dei clienti attraverso l’analisi del partitario
z Circolarizzazione per conferma saldo di tutti i clienti
z
z Ricostruzione dei corretti valori dei saldi a credito
z
z Stima del danno arrecato all’azienda attraverso l’analisi delle perdite su crediti
degli anni passati
z Redazione di un report al fine della richiesta di risarcimento assicurativo
z
z Redazione di un esposto alla magistratura supportato dalle evidenze
z
documentali raccolte
z Coinvolgimento di esperti di Corporate Governance e IT per ovviare alle carenze
z
nei processi, nei sistemi informatici e nei controlli
z
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ad una società avente sede all’estero realizzando un beneficio
economico significativo nel bilancio d’esercizio
La società è in perdita e tale beneficio riduce la perdita di bilancio, che
altrimenti avrebbe comportato una situazione ex art 2447 C.C.
I ricavi vengono iscritti sulla base di un contratto stipulato il 31 dicembre
e vengono registrati nelle fatture da emettere. Nessun bene viene
spedito entro la chiusura di bilancio
Il contratto prevede il passaggio di proprietà dei beni alla spedizione
Nell’esercizio successivo viene spedita e fatturata parte della merce, ma
nulla viene incassato
Nell’esercizio ancora successivo viene incassato la metà del credito,
tuttavia tale incasso avviene mediante la corresponsione di pagamenti
da parte di un’altra società del gruppo, ad una società correlata a quella
statunitense a fronte di acquisti di beni fittizi, iscritti tra i costi
A fine anno viene svalutato il credito
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Tecniche di occultamento delle
frodi aziendali: esempi pratici (Caso 2)
Chiarimenti e domande
Effetti dell’operazione
z Iscrizione di ricavi fittizi/anticipazione di ricavi nel primo esercizio
FORENSIC
z Fittizio incasso del credito mediante il pagamento di fondi erogati in realtà da
un’altra società del gruppo
z Iscrizione negli anni successivi di costi (acquisti e svalutazione dei crediti) che
hanno l’effetto di “spesare” il ricavo fittizio realizzato nel primo esercizio
Fattori di rischio e carenze nei controlli riscontrate
z Situazione economica e finanziaria compromessa
Pasquale Soccio
Senior Manager
Stefano Giani
Manager
KPMG Audit S.p.A.
Via Vittor Pisani, 25
20124 MILANO
KPMG Audit S.p.A.
Via Leone Pancaldo, 70
37138 VERONA
Tel. 02 67632642
e-mail: [email protected]
Tel. 045 8157611
e-mail: [email protected]
z Progetti di quotazione in borsa
z Management accentrato/management override
z Controlli nella gestione fisica di magazzino e controllo di gestione praticamente
inesistenti/ scarsa comunicazione con la contabilità
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