spese legali a carico della parte soccombente

SCRITTURE CONTABILI
contabilità generale
SPESE LEGALI A CARICO
DELLA PARTE SOCCOMBENTE
SOMMARIO
• SCHEMA DI SINTESI
• PAGAMENTO DELLE
SPESE LEGALI
A CURA DELLA PARTE VINCITRICE
E
SUCCESSIVO
RIMBORSO
DAL
SOCCOMBENTE
• DISTRAZIONE
DELLE SPESE DIRET-
TAMENTE ALLA PARTE SOCCOMBENTE
Art. 15 D.P.R. 26.10.1973, n. 633 - Art. 25 D.P.R. 29.09.1973, n. 600 - Artt. 91 e 93 C.P.C
Circ. Dir. Centr. Affari Giur. e Cont. 6.12.1994, n. 1260/1994 - R.M. 22.03.1979, n. 360358
C.M. 6.12.1994, n. 203/E - R.M. 24.07.1998, n. 91/E
Avv. Gen. Stato, Consultiva 5.10.1992, n. 4332/92 - Avv. Stato Firenze, Consultiva 10.02.1998, n. 3247
Cass., sent. 3.11.2011, n. 22787 - Cass., sent. 7.07.2010, n. 16037
Cass., sent. 5.05.2009, n. 10336
Di norma, al termine di una controversia legale, il giudice condanna la parte soccombente al
rimborso delle spese giudiziali a favore dell'altra parte.Tra queste spese è compresa anche la
parcella del legale della parte vittoriosa. Con la sentenza n. 10336/2009, la Cassazione ha ribadito
che la condanna della parte soccombente al pagamento delle spese processuali, in favore della
parte vittoriosa, con liquidazione dell’ammontare, costituisce titolo esecutivo, pur in difetto di
un’espressa domanda e di una specifica pronuncia, anche per conseguire il rimborso dell’IVA, che
la medesima parte vittoriosa ha versato al proprio difensore, in sede di rivalsa e secondo le
prescrizioni dell’art. 18 D.P.R. 633/1972, trattandosi di un onere accessorio, che consegue al
pagamento degli onorari al difensore. L'avvocato della parte vincitrice può scegliere se farsi
pagare direttamente dal proprio cliente, il quale si rivarrà nei confronti della parte soccombente,
oppure direttamente dalla parte soccombente, utilizzando l'istituto della "distrazione delle spese"
(art. 93 C.P.C.) solo se lo prevede la procura difensiva.
In ogni caso, il difensore emette la fattura unicamente al proprio cliente - parte vittoriosa, in
forza del rapporto esistente; eventualmente, indica se il pagamento avviene dalla parte soccombente.
SCHEMA DI SINTESI

CONSULENTE
LEGALE
DELLA PARTE
VITTORIOSA
RITENUTA
D’ACCONTO

Rimborso delle spese (art. 91,
c. 1 C.P.C.): il giudice, con la
sentenza che chiude il processo, condanna la parte soccombente al rimborso delle spese
a favore dell’altra parte e ne
liquida l’ammontare insieme con
gli onorari di difesa.

“Distrazione delle spese” (art.
93, c. 1 C.P.C.): il difensore
con procura può chiedere che il
giudice, nella stessa sentenza
in cui condanna alle spese, distragga in favore suo e degli altri
difensori gli onorari non riscossi e le spese che dichiara di avere
anticipate.

L’avvocato emette fattura nei confronti del
proprio cliente.

Il cliente esercita una rivalsa nei confronti
della parte soccombente, per la somma pagata
al legale.
L’avvocato emette fattura nei confronti del
proprio cliente.


Chiede
il pagamento
alla parte
soccombente

• Il legale della parte vittoriosa emette fattura esclusivamente nei confronti del proprio cliente:
.. senza applicazione della ritenuta d’acconto Irpef, se il cliente è un privato;
.. con applicazione della ritenuta d’acconto, se il cliente è un professionista, un imprenditore, un ente
o una società.

Il costo relativo all’onorario e alle spese legali compete al soggetto che materialmente le sostiene, ossia
la parte soccombente.

Per la parte vittoriosa, il costo imputato per la parcella del proprio legale è compensato dal provento
diverso (o dalla riduzione del costo stesso in caso di distrazione delle spese) contabilizzato al momento
del rimborso ottenuto dalla parte soccombente.

• L’obbligo di effettuare e versare la ritenuta d’acconto ricade sulla parte vittoriosa, a cui è intestata la
parcella del proprio legale.
• Nel caso in cui il pagamento della parcella del legale della parte vittoriosa avvenga direttamente a opera
della parte soccombente (distrazione delle spese), quest’ultimo, se sostituto d’imposta, effettua e versa
le ritenute, per prestazioni rese a terzi o nell’interesse di terzi.
DEDUZIONE
DELL’ONERE
SOSTITUTO
D’IMPOSTA
Chiede
il pagamento
direttamente
al proprio
cliente
Soluzione
consigliata

L’avvocato rilascia ricevuta alla parte soccombente
per le spese da quest’ultima pagate.
La somma pagata dalla parte soccombente comprende anche l'importo dell'IVA, se la parte
vittoriosa non è un soggetto passivo d'imposta.
L’onere varia in funzione dell’esistenza del diritto
della parte vittoriosa di detrarre l’IVA: se è un
soggetto privato, le spese da addebitare comprendono anche l’IVA.

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PAGAMENTO DELLE SPESE LEGALI A CURA DELLA PARTE VINCITRICE
E SUCCESSIVO RIMBORSO DAL SOCCOMBENTE
Cliente imprenditore (parte vincitrice)
Esempio n. 1
Legale professionista


•Emissione fattura nei
confronti del proprio
cliente:
(+) onorario;
(+) spese processuali;
(+) 4% cassa previdenza;
(+) IVA.
• Pagamento fattura da
parte del vincitore:
(+) onorario;
(+) spese processuali;
(+) 4% cassa previdenza;
(+) IVA;
(-) ritenuta d'acconto Irpef.



Cliente (imprenditore)
Riaddebito alla parte soccombente


 • Rimborso spese da parte del soccombente:
Parte vittoriosa
(+) onorario;
(+) spese processuali;
(+) 4% cassa previdenza.
Parte soccombente (imprenditore)

• IVA

• Irpef
• Conto
economico


• Sì detrazione IVA.
• IVA
• No detrazione IVA (1).
• Sì ritenuta d'acconto:
.. versamento;
.. rilascio certificazione al professionista;
.. presentazione Mod. 770.
• Irpef
• No ritenuta d'acconto.
• Conto
economico
• Sì componente negativo.
• Sì componente negativo.
• Sì componente positivo, poichè il pagamento è effettuato
dalla controparte soccombente.
• Documentazione • Fattura emessa dal legale professionista.
Nota (1)
50
R
• Documentazione


• Ricevuta emessa dalla parte vincitrice.

• Il costo imputato dalla parte vittoriosa è compensato
dal provento derivante dal rimborso.
• La deduzione dell’onere spetta al soccombente.
L’importo addebitato, con ricevuta, non contiene l’esposizione dell’IVA, che è stata detratta dalla parte
vincitrice.
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contabilità generale
Esempio n. 2
Fattura emessa dall’avvocato al proprio cliente, parte vincitrice
Cliente
Emittente
Avvocato Rossi Carlo
Via Milano, n. 155 - 46100 Mantova
Codice Fiscale: RSSCRL49P07C118R
Partita IVA: 0155572 020 8
Spett. le
Vincitori S.p.a.
Via Brescia, n. 146 - 46042 Castel Goffredo (MN)
C.F. e P. IVA: 00347040207
Data
Documento
30.06.2012
Unità
di misura Descrizione
Quantità
Fattura
10%
2) Imponibile
4) IVA
10%
5) IVA
7) Escluso
21%
2.080,00
21%
436,80
8) Non imponibile
2
2
......% Totale A (1+2+3)
6) IVA
......%
2.080,00
Totale B (4+5+6)
9) Ritenuta su € 2.000,00
Totale C (7+8)
-400,00
Totale a pagare (A+B+C+D)
2.116,80
(S.E. & O.)
Parte vincitrice
D7
E B7
P C II 4bis
DIVERSI
a FORNITORE “Avvocato Rossi”
SPESE LEGALI
IVA A CREDITO
Fattura Avvocato Rossi per recupero crediti.
30.06
D7
P
P
Totale D (9)
-400,00
30.06
P
436,80
Totale fattura (A+B+C)
2.516,80
e successive modificazioni
P
2.000,00
80,00
3) Imponibile
1-2-3) Operazione imponibile
Operazione esclusa ai sensi dell'art. ........ D.P.R. 26.10.1972, n. 633
7)
Esempio n. 3
150
Prezzo Unitario Codice IVA Importo
Diritti e onorari per causa civile contro Vinti
S.r.l.
Contributo integrativo 4% (su € 2.000,00)
1) Imponibile
Numero
C IV 1
D 12
FORNITORE “Avvocato Rossi” a
a
a
DIVERSI
BANCA C/C
DEBITI PER RITENUTE
DI LAVORO AUTONOMO
2.516,80
2.080,00
436,80
2.516,80
2.116,80
400,00
Pagata fattura Avvocato Rossi.
16.07
P
D 12
P
C IV 1
DEBITI PER RITENUTE
a BANCA C/C
DI LAVORO AUTONOMO
Versamento ritenute di lavoro autonomo.
400,00
P
C II 5
E
A5
CREDITO VERSO PARTE
a RIMBORSO SPESE LEGALI
SOCCOMBENTE
Spese legali rimborsate dalla parte soccombente.
P
C IV 1
P
C II 5
BANCA C/C
20.07
20.07
a
Incasso spese legali rimborsate.
Esempio n. 4
CREDITO VERSO PARTE
SOCCOMBENTE
2.080,00
2.080,00
Parte soccombente
20.07
E B7
P
D7
SPESE LEGALI
a FORNITORE “Parte vincitrice”
Richiesta di rimborso spese relative a fattura Avvocato Rossi.
P
P
C IV 1
FORNITORE “Parte vincitrice” a BANCA C/C
Rimborsate spese legali a parte vincitrice.
D7
2.080,00
20.07
2.080,00
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contabilità generale
Cliente privato (parte vincitrice)
Esempio n. 5
 Legale professionista 


•Emissione fattura nei
confronti del proprio
cliente:
(+) onorario;
(+) spese processuali;
(+) 4% cassa previdenza;
(+) IVA.
• Pagamento fattura da
parte del vincitore:
(+) onorario;
(+) spese processuali;
(+) 4% cassa previdenza;
(+) IVA.



Cliente (privato)

Riaddebito alla parte soccombente


Parte vittoriosa
• Rimborso spese da parte del soccombente:
(+) onorario;
(+) spese processuali;
(+) 4% cassa previdenza;
(+) IVA. 
Parte soccombente (imprenditore)

• IVA

• No detrazione IVA. Non potendo
essere detratta il soccombente
deve rimborsare anche l’IVA.
• Irpef
• No ritenuta d'acconto.
• Conto
economico
• No componente negativo.
• No componente positivo.
• Documentazione
• Fattura emessa dal legale
professionista.

• IVA
• No detrazione IVA (1).
• Irpef
• No ritenuta d'acconto.
• Conto
economico
• Sì componente negativo.
• Documentazione
• Ricevuta emessa dalla parte
vincitrice.
Le scritture contabili della parte soccombente sono le medesime dell’esempio precedente, con gli importi pari a €
2.516,80 (importo della fattura comprensiva dell’IVA, ma senza ritenuta d’acconto).
Nota (1)
52
R
Il cliente privato vincitore emette una ricevuta di addebito, comprensiva di IVA, che l’imprenditore soccombente
non può detrarre; rileva, infatti, la natura soggettiva del destinatario della fattura.
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DISTRAZIONE DELLE SPESE DIRETTAMENTE ALLA PARTE SOCCOMBENTE
Cliente imprenditore (parte vincitrice)
Esempio n. 6

Legale professionista


• Emissione fattura nei confronti L’avvocato evidenzia sulla fattura
che il pagamento è avvenuto da
del proprio cliente:
parte del soccombente.
(+) onorario;
Il cliente, parte vincitrice, paga
(+) spese processuali;
solamente l’IVA, in quanto sog(+) 4% cassa previdenza;
getto passivo d'imposta con dirit(+) IVA.
to alla detrazione.


Cliente (imprenditore)
Parte vittoriosa
Parte soccombente

• Sì detrazione IVA.
• IVA

• Irpef
• No ritenuta d'acconto.
• Conto
economico
• Sì componente negativo.
• Sì componente positivo, in
quanto il pagamento è effettuato dalla controparte
soccombente.
L’onere spetta alla parte soccombente.
• No detrazione IVA (1).

• Irpef


• Documentazione • Fattura emessa dal legale
professionista.
Nota (1)

Cliente (imprenditore)

• IVA
• Pagamento fattura da parte del
soccombente:
(+) onorario;
(+) spese processuali;
(+) 4% cassa previdenza;
(-) ritenuta d'acconto Irpef.
• Sì ritenuta d'acconto: 
.. versamento;
.. rilascio certificazione al
professionista;
.. presentazione Mod. 770.

• Conto
economico
• Sì componente negativo.
• Documentazione

• Ricevuta emessa dal legale
professionista.
Se la parte soccombente è sostituto d’imposta deve
applicare le ritenute d’acconto anche se le prestazioni sono rese nell’interesse di terzi.

L’importo addebitato, con ricevuta, non contiene l’esposizione dell’IVA, che è stata detratta dalla parte
vincitrice.
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contabilità generale
Fattura emessa dall’avvocato al proprio cliente, parte vincitrice, ma pagata dalla
parte soccombente
Esempio n. 7
Cliente
Emittente
Avvocato Rossi Carlo
Via Milano, n. 155 - 46100 Mantova
Codice Fiscale: RSSCRL49P07C118R
Partita IVA: 0155572 020 8
Spett. le
Vincitori S.p.a.
Via Brescia, n. 146 - 46042 Castel Goffredo (MN)
C.F. e P. IVA: 00347040207
Documento
Data
30.06.2012
Unità
di misura Descrizione
Quantità
Numero
Fattura
150
Prezzo Unitario Codice IVA Importo
Diritti e onorari per causa civile
Contributo integrativo 4% (su € 2.000,00)
2
2
2.000,00
80,00
Importo corrisposto da parte soccombente:
Vinti S.r.l. - Via Milano, 150 - 00100 Roma
C.F. e P. IVA 001234560700
1) Imponibile
10%
2) Imponibile
21%
3) Imponibile
......% Totale A (1+2+3)
6) IVA
......%
2.080,00
4) IVA
10%
21%
5) IVA
436,80
7) Escluso
8) Non imponibile
9) Ritenuta su € 2.000,00
2.080,00
Totale B (4+5+6)
Totale C (7+8)
436,80
- 400,00
Totale D (9)
- 400,00
Totale fattura (A+B+C)
1-2-3) Operazione imponibile
Operazione esclusa ai sensi dell'art. ............ D.P.R. 26.10.1972, n. 633
7)
2.516,80
Totale a pagare (A+B+C+D)
e successive modificazioni
2.116,80
(S.E. & O.)
Esempio n. 8
Parte vincitrice
30.06
P
DIVERSI
a FORNITORE “Avvocato Rossi”
SPESE LEGALI
IVA A CREDITO
Ricevimento fattura Avvocato Rossi per recupero crediti.
D7
E B7
P C II 4bis
30.06
P
D7
P
P
D7
E B7
C IV 1
FORNITORE “Avvocato Rossi” a BANCA C/C
Pagata IVA su fattura Avvocato Rossi.
P
P
20.07
54
2.080,00
Parte soccombente
21.07
SPESE LEGALI
a FORNITORE “Avvocato Rossi”
Richiesta di pagamento avanzata da Avvocato Rossi.
D7
2.080,00
21.07
D7
P
P
P
436,80
FORNITORE “Avvocato Rossi” a SPESE LEGALI
Per storno spese legali corrisposte direttamente dalla parte soccombente.
Esempio n. 9
E B7
2.516,80
2.080,00
436,80
P
D 12
R
A
C IV 1
D 12
DIVERSI
BANCA C/C
DEBITI PER RITENUTE
DI LAVORO AUTONOMO
Pagata parcella Avvocato distrattario Rossi.
FORNITORE “Avvocato Rossi” a
a
a
16.08
C IV 1
T
I
O
DEBITI PER RITENUTE
a BANCA C/C
DI LAVORO AUTONOMO
Pagata ritenuta d’acconto Avvocato distrattario Rossi.
N . 3 / 2 0 1 2
-
2.080,00
1.680,00
400,00
400,00
1531-1
Aggiornato al 20.02.2012
Centro Studi Castelli S.r.l.
Riproduzione vietata