Convegno UGDCEC_04 12 2008_mod

UNGHERIA:
OPPORTUNITA’ PAESE
ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI
ED ESPERTI CONTABILI DI TREVISO
4 DICEMBRE 2008
Karma Consulting Kft
1052 Budapest, Haris Köz 6. |||.2. Hungary
Tel. (+36) 1 2355000 Fax (+36) 1 4830018
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PANORAMICA PAESE
SCHEDA PAESE
VANTAGGI COMPETITIVI
LEGGI/CONVENZIONI
IL SISTEMA SOCIETARIO UNGHERESE
SITUAZIONE DEGLI STRANIERI
TIPOLOGIE DI SOCIETÀ ECONOMICHE
RAPPORTI INTERNI ALLE SOCIETÀ ECONOMICHE
TENDENZE NELLA PROCEDURA SOCIETARIA
CESSAZIONE DELLE
SOCIETÀ ECONOMICHE
IL TRATTAMENTO DEL PERSONALE
IL MERCATO DEL LAVORO IN BREVE
CONTRIBUTI ED IRPEF
ESEMPI DI COSTO DEL LAVORO
IL SISTEMA FISCALE UNGHERESE
IMPOSTE DIRETTE GRAVANTI SULLE SOCIETÀ
IMPOSTE INDIRETTE, IMPOSTE LOCALI, ALTRE
ALCUNI CASI PRATICI
Karma Consulting Kft
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UNGHERIA: PANORAMICA
DEL PAESE
DR. GIUSEPPE CARACCIOLO
Karma Consulting Kft
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Alcune informazioni sul paese:

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


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

Superficie: 1/3 Italia
Popolazione: 10 milioni
Capitale: Budapest (2,6 milioni di abitanti)
Altre: Debrecen, Miskolc, Szeged, Pécs
Moneta: fiorino ungherese (HUF)
Membro UE dal 1° maggio 2004
Introduzione Euro: prevista per il 2012
Cambio attuale: circa 260 HUF per 1 €
Cambio medio ultimi 2 anni: 250 HUF/1€
Alcuni dati economici:




-
-
Crescita del PIL dal 2001 al 2006: 4% annuo
Pil 2007: 1,3% - Pil 2008: 2% ca.
In diminuzione l’incidenza del settore primario sul PIL, in
ascesa il terziario
Import/Export:
tra il 1995 ed il 2001 volume export triplicato;
dal 2001: incremento medio export > 15% annuo;
80% export destinato ai paesi UE;
settori maggiormente orientati all’export: automotive,
macchinari e strumenti elettrici ed elettronici;
bilancia commerciale tendente al pareggio.
Altri dati economici:



Tasso di disoccupazione 2007/2008: 7,4%
Inflazione:
- dal 1997 al 2006: ridotta dal 18,5% al 3,9%;
- 2007: 8%;
- 2008: 6,5%.
Maggiori investimenti esteri tra i paesi dell’Europa
centro orientale (6.000$/abitante – dato 2005)
Perché investono in tanti in Ungheria?






Geograficamente e culturalmente “vicino”
Posizione geografica strategica
Infra-strutture in evoluzione (4 dei 10 corridoi
paneuropei)
Pressione fiscale moderata
Rapporto imprese/Istituzioni agevole ed immediato
Legislazione e costo del lavoro favorevoli
Perché investono in tanti in Ungheria?


Opportunità del mercato immobiliare
- tra il 2000 ed il 2004 forte rivalutazione
(prezzo medio al mq dai 130.000 HUF ai
230.000 HUF)
- prezzo medio appartamenti 150.000 HUF/mq
(ca.600€/mq – dato del 2006)
- prezzo medio appartamenti in Budapest:
242.000 HUF/mq (ca. 1.000€/mq – dato del
2006) – variabile in relazione ai quartieri
Opportunità del settore agricolo offerte dalla qualità e
dal costo dei terreni (ca. 2.000€/ha),
incentivi
comunitari (contributi a fondo perduto)
Leggi/Convenzioni



1988 Legge sulla tutela degli investimenti esteri
Convenzioni contro le doppie imposizioni con 62 paesi
(Italia 1980)
Black list ridotta: Andorra, Anguilla, Antigua e Barbuda,
Aruba, Isole Bahamas, Bahrein, Barbados, Belize, Bermuda,
Isole Cook, Costarica, Isole del Canale (Guersney, Jersey),
Emirati Arabi Uniti, Gibilterra, Antille Olandesi, Honduras,
Hong Kong, Isole Cayman, Liberia, Liechtenstein, Isole
Maldive, Isola di Man, Mauritius, Monserrat, Nauru, Niue,
Samoa Occidentale, Panama, Isole di Salomone, Salvador,
St.Kittis e Nevis, St. Vincent, Isole Seychelles, Trinidad e
Tobago, Tonga, Turks e Caicos, Nuova Caledonia, Vanuatu,
Isole Vergini (UK).
IL SISTEMA SOCIETARIO
UNGHERESE
AVV. ANNAMÁRIA BOTÁR
SITUAZIONE DEGLI STRANIERI NEL
DIRITTO SOCIETARIO UNGHERESE
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1988: LEGGE A TUTELA DEGLI INVESTIMENTI STRANIERI
ASSICURA PIENA TUTELA E SICUREZZA DEGLI
STESSI
-
CHE
PIENA TUTELA DIRITTO DI PROPRIETA’
COMPLETAMENTE LIBERE LA COSTITUZIONE DI
SOCIETA’ E
L’ACQUISIZIONE DI PARTECIPAZIONI DA
PARTE DEGLI STRANIERI (SIA
PERSONE FISICHE SIA
PERSONE GIURIDICHE)
SOCIETA’ UNIPERSONALI ANCHE A TOTALE PARTECIPAZIONE
STRANIERA
-
SOGGETTI DELEGATI PER CORRISPONDENZA
TIPOLOGIE DI
SOCIETA’ ECONOMICHE
IN UNGHERIA
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Le piu’ diffuse:
SOCIETA’ IN ACCOMANDITA (Bt)



ALMENO 2 SOCI
RESPONSABILITA’ LIMITATA
O ILLIMITATA PER LE
DIVERSE CATEGORIE DI
SOCI
NON C’E’ UN CAPITALE
SOCIALE MINIMO
SOCIETA’ A RESPONSABILITA’
LIMITATA (Kft)



ANCHE UNIPERSONALE
RESPONSABILITA’ DEI SOCI
LIMITATA E SOLIDALE
CAPITALE SOCIALE
MINIMO 500.000 HUF (ca.
2.000 Euro)
La meno diffusa
SOCIETA’ PER AZIONI (Zrt. e Nyrt.)





Normativa complessa e
numerosi obblighi
amministrativi
Anche unipersonale
Responsabilità del socio
limitata e solidale
Quotata (c.s. > 20.000.000
HUF ca. 80.000 €/non
quotata (c.s. > 5.000.000
HUF ca. 20.000 €
CdA o Consiglio di gestione
RAPPORTI INTERNI ALLE SOCIETA’
ECONOMICHE
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-
“PRESOCIETA’” (FINO ALLA
CDA
-
REGISTRAZIONE DEL TRIBUNALE)
AMMINISTRAZIONE (AMMINISTRATORE/I,
SOLO NELLE SPA)
ORGANO AMMINISTRATIVO LEGALE
RAPPRESENTANTE /
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RESPONSABILITA’
TENDENZE LEGISLATIVE IN MATERIA
DI PROCEDURA SOCIETARIA
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






Acquis comunitario anche per la legislazione
societaria
Tempi rapidi di costituzione
Procedure semplificate per Kkt, Bt e Kft
Costi ridotti per la costituzione
Specimen contrassegnato dal legale
Riduzione c.s. minimo
Oggetto sociale delle attività non principali non
specificato
CESSAZIONE DELLE
SOCIETA’ ECONOMICHE UNGHERESI
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Cessazione


Scioglimento
Liquidazione
Operazioni straordinarie



Fusione
Scissione
Trasformazione
IL TRATTAMENTO DEL
PERSONALE
DR.SSA ELISABETTA MARTIGNON
IL MERCATO DEL LAVORO IN BREVE
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Il mercato del lavoro







Mercato flessibile
Disponibilità di manodopera specializzata
Contratti a tempo indeterminato e determinato (max 3
anni) con periodo di prova 3 mesi
Salario minimo legale: 69.000 HUF per 12 mensilità
(ca. 275,00 €/mese)
Ferie in relazione all’età anagrafica
Estinzione: scadenza, mutuo consenso, licenziamento
ordinario, licenziamento straordinario
Preavviso ed eventuale indennità di fine rapporto
ragguagliati a durata del rapporto di lavoro
Contributi
A carico del datore di lavoro






Previdenziali 24%
Assistenziali 5%
Obbligatorio 3%
Sanitario 1.950
HUF/dip/mese (ca. 8 €)
Minimo contributivo 2008
138.000 HUF (ca. 550 €)
Altri: fondo per la
riabilitazione, fondo per la
formazione
A carico del dipendente



Previdenziali 9,5%
Assistenziali 6%
Obbligatorio 1,5%
Imposta sul reddito delle persone fisiche



Soggetti passivi:
residenti in HU per i
redditi ovunque prodotti
residenti all’estero per i
redditi prodotti in HU
Oggetto: entrate o entrate –
costi
Tipologie redditi:
lavoro autonomo
lavoro dip. e assimilati
altri a tassazione separata
e non



Scaglioni e aliquote:
0/1.700.000 HUF 18%
da 1.700.000 HUF 36%
Deduzioni dalla base imponibile:
imposte pagate all’estero
imposte relative ai redditi non
soggetti a tassazione
per lavoro dipendente
Detrazioni dall’imposta:
contributi prev.
tasse scolastiche
erogazioni liberali
assicurazioni vita
per familiari a carico
Redditi soggetti a tassazione separata


Impresa (16% - 10% sui primi
10 milioni HUF)

Cessione beni:
-
beni mobili 25%
sulla plusvalenza
-
beni immobili: 25%
sulla plusvalenza
con imponibile
decrescente in virtù
del periodo
trascorso
dall’acquisto

Fringe benefit: 54% a carico
del percettore con numerose
esenzioni (buoni pasto,
contributi scolastici, contributi
per vacanze, vestiario,
abbonamento internet,
assicurazioni sanitarie, ecc.) e
presunzione per telefoni e
autovetture
Altri: locazione immobili
(25%) – terreni agricoli
Redditi soggetti a tassazione separata

Capitale:
- interessi 20%
- capital gain 25%
- dividendi 25% (10% per società quotate)
- plusvalenze 25%
Imposta speciale sulle persone fisiche

Base imponibile: reddito >
base contributiva
previdenziale massima
(2008: 7.137.000 HUF, ca.
28.500 €)
Un esempio
SALARIO LORDO MENSILE
195.000 HUF (ca. 780 €)
COSTO MENSILE PER L’AZIENDA
260.325 HUF (ca. 1.040 €)
SALARIO NETTO DIPENDENTE
120.315 HUF (ca. 480 €)
Esempi di costo del lavoro nei diversi
settori economici
Lordo mensile
Netto mensile
Costo annuo azienda
HUF
€
HUF
€
HUF
€
195.000
780,00
120.000
480,00
3.147.300
12.589,20
Agricoltura
128.000
512,00
92.000
368,00
2.073.960
8.295,84
Industria
189.000
756,00
118.000
472,00
3.051.180
12.204,72
Commercio
164.000
656,00
108.000
432,00
2.650.680
10.602,72
Servizi
199.000
796,00
122.000
488,00
3.211.380
12.845,52
Finanza
410.000
1.640,00
218.000
872,00
6.591.600
26.366,40
Istruzione
202.000
808,00
123.000
492,00
3.259.440
13.037,76
Cariche
pubbliche
275.000
1.100,00
155.000
620,00
4.428.900
17.715,60
Salario
medio 2007
Per settori:
IL SISTEMA FISCALE
SOCIETARIO
DR. PAOLO PAPPAROTTO
IMPOSTE DIRETTE SULLE SOCIETA’
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IRES




Ricavi – costi
Base imponibile minima = 2% differenza tra ricavi e
costi delle merci
Aliquota: 16%
Aliquota agevolata: 10%
- per i primi 50 milioni HUF (ca. 200.000 €)
- con l’impiego di almeno un addetto e rinuncia ad
altre agevolazioni
- risparmio fiscale investito entro 4 anni (o impiegato
a
estinzione
finanziamenti,
assunzione
disoccupati/disabili/primo impiego)
Ires: principali rettifiche della base
imponibile
In aumento






Ammortamenti civilistici
Rettifiche relative a rapporti
infragruppo
Acc.ti f.di sval.crediti
50% interessi pagati a società
dello stesso gruppo
Minusvalenze da partecipazioni
dichiarate
Costi non inerenti attività
d’impresa
In diminuzione






Ammortamenti fiscali
Rettifiche relative a rapporti
infragruppo
Utilizzo f.di sval. crediti
50% cap.gain, interessi ricevuti
da società del gruppo e dei
ricavi da royalties
Plusvalenze da partecipazioni
dichiarate
Dividendi e plusvalenze da
liquidazione di società
partecipate
Le peculiarità




Partecipazioni dichiarate: partecipazioni pari ad almeno il
30% del capitale sociale della partecipata (non black-list)
e detenute da almeno un anno, di cui è stato dichiarato
l’acquisto entro 30 gg dall’acquisizione
Per provare l’inerenza dei costi all’attività d’impresa, è
necessario un contratto per i servizi > 200.000 HUF
L’utilizzo delle perdite è illimitato (con permesso per società
costantemente in perdita)
Il 50% della base imponibile (max 500 milioni HUF), può
essere detassato accantonandolo a riserva di sviluppo se la
società effettua investimenti di pari importo entro i 4
esercizi successivi
Altre imposte sul reddito delle società
IMPOSTA SPECIALE
Base imponibile: utile
ante imposte, esclusi i
dividendi percepiti e
le plusvalenze da
partecipazioni
dichiarate
Aliquota: 4%
IMPOSTA LOCALE
SULLE ATTIVITA’
PRODUTTIVE
Base imponibile: ricavi
vendita – costi
acquisto beni non
strumentali e costi per
servizi rifatturati
Aliquota: max 2%
TASSAZIONE DIVIDENDI, INTERESSI E
ROYALTIES PAGATE
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DIVIDENDI PAGATI
SOCIETA’ HU

SOCIETA’ IT
NESSUNA RITENUTA, SE IL
SOGGETTO ESTERO
PRESENTA CERTIFICATO DI
RESIDENZA FISCALE
SOCIETA’ IT

SOCIETA’ HU
RITENUTA ALL’1,375%
(SUGLI UTILI FORMATISI
DOPO IL 31.12.2OO7)
DIVIDENDI PERCEPITI
DA SOCIETA’ HU

ESENTI DA IRES, IMPOSTA
SPECIALE,
IMPOSTA
LOCALE (SE PROVENIENTI
DA PAESI NO BLACK-LIST)
DA SOCIETA’ IT

TAX IRES SUL 5% DEI
DIVIDENDI PROVENIENTI
DA PAESI NO BLACK-LIST
1,375%
INTERESSI PAGATI
SOCIETA’ HU

SOCIETA’ IT
NESSUNA RITENUTA, SE IL
SOGGETTO ESTERO
PRESENTA CERTIFICATO DI
RESIDENZA FISCALE
SOCIETA’ IT

SOCIETA’ HU
NESSUNA RITENUTA SE
PAGATI A SOCIETA’
COLLEGATE (ALMENO 25%
DETENUTO DA ALMENO UN
ANNO) E IN PRESENZA DI
CERTIFICATO DI RESIDENZA
FISCALE E
AUTOCERTIFICAZIONE
INTERESSI PERCEPITI
DA SOCIETA’ HU





50% INTERESSI PERCEPITI IN
DIMINUZIONE DELLA BASE
IMPONIBILE IRES FINO AL 50%
DELL’UTILE ANTE IMPOSTE
NO PER LE PICCOLE IMPRESE
NO IMPOSTA LOCALE
IMPOSTA SPECIALE
IN CASO DI FINANZIAMENTI A
TASSI DIVERSI DA QUELLO DI
MERCATO
RETTIFICA FISCALE
DA SOCIETA’ IT

TAX ORDINARIA
ROYALTIES PAGATE
SOCIETA’ HU

SOCIETA’ IT
NESSUNA RITENUTA, SE IL
SOGGETTO ESTERO
PRESENTA CERTIFICATO DI
RESIDENZA FISCALE E
DICHIARA DI ESSERE IL
BENEFICIARIO FINALE
SOCIETA’ IT

SOCIETA’ HU
NESSUNA RITENUTA SE
PAGATI A SOCIETA’
COLLEGATE (ALMENO 25%
DETENUTO DA ALMENO UN
ANNO) E IN PRESENZA DI
CERTIFICATO DI RESIDENZA
FISCALE E
AUTOCERTIFICAZIONE
ROYALTIES PERCEPITE
DA SOCIETA’ HU



50% INTERESSI PERCEPITI
IN DIMINUZIONE DELLA
BASE IMPONIBILE IRES
FINO AL 50% DELL’UTILE
ANTE IMPOSTE
NO IMPOSTA LOCALE IN
CERTI COMUNI
IMPOSTA SPECIALE
DA SOCIETA’ IT

TAX ORDINARIA
CASI PRATICI
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SOCIETA’ CHE GESTISCE MARCHI O
BREVETTI
ROYALTIES PERCEPITE
-COSTI
RISULTATO ANTE IMPOSTE
IMPONIBILE IRAP
Irap
IMPONIBILE IRES
Ires
1.100,00 €
100,00 €
__________
1.000,00 €
HU (BUDAPEST)
IT
0
0
1.000,00
39,00
500,00
80,00
1.000,00
275,00
IMP.IMP.SPEC.
Imp.spec.
1.000,00
40,00
0
0
IMPOSIZIONE
TOTALE
120,00
12%
314,00
31,4%
HOLDING (no piccola impresa)
DIVIDENDI PERCEPITI
PLUSVALENZE
INTERESSI PERCEPITI
-COSTI
RISULTATO ANTE IMPOSTE
350,00 €
350,00 €
350,00 €
100,00 €
__________
950,00 €
HU (BUDAPEST)
IT
IMPONIBILE IRAP
Irap
0
0
0
0
IMPONIBILE IRES
Ires
75,00
12,00
285,00
78,38
IMP.IMP.SPEC.
Imp.spec.
250,00
10,00
0
0
IMPOSIZIONE
TOTALE
22,00
2,32%
78,38
8,25%
IMPOSTE INDIRETTE,
IMPOSTE LOCALI,
ALTRE
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IVA




APPLICAZIONE: cessione beni e prestazioni di
servizi a titolo oneroso effettuate in Ungheria;
acquisti comunitari; importazioni.
SOGGETTI PASSIVI: soggetti/enti dotati di capacità
giuridica che esercitano attività economica
ALIQUOTE: 20% e 5%
OPERAZIONI ESENTI: pubblica utilità, cessione
immobili (eccetto immobili nuovi e terreni
edificabili), locazione immobili, cessioni comunitarie,
esportazioni, ecc.
IVA: indetraibilità






Sui costi relativi alle autovetture, alle moto di
cilindrata > 123 cm3, yacht, imbarcazioni
Costi relativi agli immobili in ristrutturazione e
manutenzione ad uso abitativo (ad eccezione di
quelli destinati a vendita o locazione con opzione
Iva)
Spese rappresentanza
Vitto ed alloggio
Alimentari e bevande
30% spese telefoniche
IVA: rimborsi



Entro 45 gg dalla presentazione della
dichiarazione dalla quale risulta il credito (anche
dai non residenti)
Le fatture relative all’iva a credito devono essere
saldate
L’imposta a credito deve essere maggiore a 1
milione di HUF (ca. 4.000 €) se dichiarazione
mensile, 250.000 HUF (ca. 1.000 €) se
dichiarazione trimistrale, 50.000 HUF (ca. 200 €) se
dichiarazione annuale
ACCISE
ALCOOL E ALCOLICI
 TABACCO E DERIVATI
 CARBURANTI
IN CASO DI PRODUZIONE
UNGHERESE O IMPORTAZIONE

IN
TERRITORIO
IMPOSTA DI REGISTRO
CESSIONE IMMOBILI


BASE IMPONIBILE: valore di mercato
dell’immobile (IVA compresa)
ALIQUOTE:
2% appartamenti (6% su valori
> 4 milioni HUF)
2% società immobiliari che
s’impegnano
a
rivendere
o
concedere in leasing entro 2 anni
dall’acquisto
10% altri immobili
IMPOSTE LOCALI
SUI FABBRICATI



Soggetti
passivi:
proprietari o titolari di
altro diritto reale
Base imponibile: metri
quadrati o valore di
mercato
Aliquote: max 1083
HUF/m2/anno ovvero
3% valore di mercato
SUI TERRENI



Soggetti
passivi:
proprietari o titolari di
altro diritto reale
Base imponibile: metri
quadrati o valore di
mercato
Aliquote: max 240
HUF/m2/anno ovvero
3% valore di mercato
IMPOSTE LOCALI
COMUNALE


Soggetti passivi: proprietari
di terreni o fabbricati,
affittuari, titolari di altro
diritto patrimoniale registrato
su immobili situati nel comune,
persone giuridiche con sede o
stabilimento nel comune
Base imponibile e aliquote
variabili per persone fisiche o
giuridiche
TURISTICA



Soggetti passivi: non residenti
che soggiornano nel comune
per almeno una notte e
soggetti
proprietari
di
immobile turistico
Base imponibile: numero di
notti o ricavi relativi alle
camere
Aliquote: max 240 HUF/notte
e 4% max
ALTRE
AUTOMEZZI



Soggetti
passivi:
proprietari
Base
imponibile:
potenza
motore
espressa in KW
Aliquote:
120-300
HUF/KW (descrescente
in relazione all’età del
veicolo)
IMMATRICOLAZIONE

Aliquote: da 250.000
HUF a 9.622.00 HUF in
base alla cilindrata e
alla classe ambientale
del veicolo