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lucidiMETODOPATRIMONIONETTO
“IL METODO DEL PATRIMONIO NETTO” inquadramento Il codice civile richiama le norme sul bilancio consolidato. Vediamole in sintesi 1 DEFINIZIONE DI BILANCIO CONSOLIDATO Il bilancio consolidato è un bilancio che espone la situazione patrimoniale-finanziaria e il risultato economico di un gruppo di imprese viste come un’unica impresa. Nel bilancio consolidato le singole imprese vengono assimilate a divisioni o filiali di un’unica grande società. 2 le singole attività e passività ed i singoli componenti del conto economico dell’impresa madre e capogruppo o controllante vanno sommati alle corrispondenti attività e passività ed ai corrispondenti componenti del conto economico delle controllate gli elementi patrimoniali ed economici che hanno natura di reciprocità, e che quindi non hanno rilevanza, ossia non hanno alcun significato quando le società vengono considerate come un’unica impresa, vanno eliminati dal bilancio consolidato, con lo scopo di evidenziare solo i saldi e le operazioni tra il gruppo ed i terzi 3 Rappresentazione grafica della STRUTTURA DEL GRUPPO STRUTTURA DEL GRUPPO ALFA ALFA su GAMMA diretta 0% indiretta 80 % consolidata 72 % ALFA 90 % 90 % BETA GAMMA 70 % 4 % diretta DELTA 10 % % indiretta % consolidata Rettifiche di consolidamento Adeguamento ai principi contabili Eliminazione delle interferenze fiscali Eliminazione dei saldi infragruppo Eliminazione delle partecipazioni 5 Eliminazione degli utili/perdite infragruppo CAPO III - BILANCIO CONSOLIDATO ART. 31 - principi di consolidamento Nella redazione del bilancio consolidato gli elementi dell’attivo e del passivo nonché i proventi e gli oneri delle imprese incluse nel consolidamento sono ripresi integralmente. Sono invece eliminati: a ) le partecipazioni in imprese incluse nel consolidamento e le corrispondenti frazioni di patrimonio netto di queste b) i crediti e i debiti tra le imprese incluse nel consolidamento c) i proventi e gli oneri relativi ad operazioni effettuate fra le imprese medesime d) gli utili e le perdite conseguenti ad operazioni effettuate tra tali imprese e relative a valori compresi nel patrimonio, diversi da lavori in corso su ordinazione di terzi. Possono non essere eliminati, indicandone il motivo nella nota integrativa: gli importi di cui alle lettere b), c) e d) se irrilevanti. 6 Eliminazione delle partecipazioni 7 ELIMINAZIONE DELLE PARTECIPAZIONI Metodi di consolidamento Metodo integrale Metodo proporzionale il gruppo costituisce un’unica l’unità contabile di riferimento non è il gruppo nel suo entità economica complesso, bensì il bilancio della capogruppo partecipazioni di controllo 8 controllo congiunto Patrimonio netto metodo di consolidamento sintetico controllate escluse collegate ELIMINAZIONE DELLE PARTECIPAZIONI Metodo del Patrimonio netto (PC 21) valutazione delle partecipazioni al valore della quota del patrimonio netto risultante dall’ultimo bilancio delle partecipate detrazione dei dividendi e effettuazione delle opportune rettifiche allocazione della differenza tra il costo di acquisto ed il valore netto contabile alla data di acquisto esposizione della variazione di valore rispetto all’esercizio precedente nel conto economico il metodo del patrimonio netto deve comportare gli stessi effetti del consolidamento integrale anche se sinteticamente 9 VALUTAZIONE PARTECIPAZIONI Metodo patrimonio netto Determinazione della differenza fra costo e % patrimonio netto 10 Allocazione della differenza Ammortamento della differenza Calcolo del patrimonio netto e dell’utile di terzi Registrazione della valutazione ELIMINAZIONE DELLE PARTECIPAZIONI Allocazione della differenza Determinazione della differenza Ammortamento della differenza Calcolo del patrimonio netto e dell’utile di terzi Registrazione positiva negativa quando il valore contabile della partecipazione è superiore a quello della corrispondente frazione di patrimonio netto risultante dal bilancio della partecipata quando il valore contabile della partecipazione è inferiore a quello della corrispondente frazione di patrimonio netto risultante dal bilancio della partecipata costo di acquisto partecipazione % di partecipazione 100 80% costo di acquisto partecipazione % di partecipazione 100 80% capitale sociale riserve utile d'esercizio 50 20 15 capitale sociale riserve utile d'esercizio 50 80 15 patrimonio netto 85 patrimonio netto 145 capitale e riserve 70 capitale e riserve 130 costo di acquisto - % del patrimonio netto differenza 100 56 44 costo di acquisto - % del patrimonio netto differenza 100 104 - 4 L'eliminazione è attuata sulla base dei valori contabili riferiti alla data in cui l'impresa è inclusa per la prima volta nel consolidamento 11 ELIMINAZIONE DELLE PARTECIPAZIONI nel bilancio consolidato Determinazione della differenza Allocazione della differenza Ammortamento della differenza Calcolo del patrimonio netto e dell’utile di terzi Registrazione positiva negativa quando il valore contabile della partecipazione è superiore a quello della corrispondente frazione di patrimonio netto risultante dal bilancio della partecipata quando il valore contabile della partecipazione è inferiore a quello della corrispondente frazione di patrimonio netto risultante dal bilancio della partecipata STEP 1 imputata agli elementi dell'attivo e del passivo delle imprese incluse nel consolidamento Se residua ancora una differenza CAPO III - BILANCIO CONSOLIDATO ART. 33 - consolidamento delle partecipazioni iscritta in una voce dell'attivo denominata “differenza da consolidamento” portata in detrazione della riserva da consolidamento fino a concorrenza 12 STEP 2 iscritta in una voce del patrimonio netto denominata “riserva di consolidamento" iscritta in una voce denominata "fondo di consolidamento per rischi e oneri futuri" se dovuta a previsione di risultati economici sfavorevoli ELIMINAZIONE DELLE PARTECIPAZIONI Determinazione della differenza Allocazione della differenza Ammortamento della differenza Calcolo del patrimonio netto e dell’utile di terzi Registrazione se la differenza di consolidamento ha la natura di avviamento deve essere iscritta tra le immobilizzazioni immateriali e ammortizzata secondo gli stessi criteri costo di acquisto partecipazione 100 % di partecipazione 80% capitale sociale riserve utile d'esercizio patrimonio netto 50 20 15 85 capitale e riserve 70 costo di acquisto - % del patrimonio netto differenza 100 56 44 differenza di consolidamento periodo di ammortamento quota di ammortamento 44 5 9 CAPO III - BILANCIO CONSOLIDATO ART. 33 - consolidamento delle partecipazioni L'importo iscritto nell'attivo è ammortizzato nel periodo previsto dall'art. 2426, n. 6, c.c. 13 ELIMINAZIONE DELLE PARTECIPAZIONI Determinazione della differenza di consolidamento Allocazione della differenza di consolidamento Ammortamento della differenza di consolidamento Registrazione costo di acquisto partecipazione 100 % di partecipazione 80% costo di acquisto partecipazione 100 % di partecipazione 80% capitale sociale riserve utile d'esercizio patrimonio netto 50 20 15 85 capitale sociale riserve utile d'esercizio patrimonio netto 50 80 15 145 capitale e riserve 70 capitale e riserve 130 costo di acquisto - % del patrimonio netto differenza differenza di consolidamento periodo di ammortamento quota di ammortamento 100 56 44 44 5 9 % di partecipazione del gruppo80% capitale e riserve del gruppo 56 utile del gruppo 12 14 Calcolo del patrimonio netto e dell’utile di terzi costo di acquisto - % del patrimonio netto differenza - 100 104 4 % di partecipazione del gruppo80% capitale e riserve del gruppo 104 utile del gruppo 12 % di partecipazione di terzi capitale e riserve di terzi utile di terzi 20% 26 3 ELIMINAZIONE DELLE PARTECIPAZIONI Determinazione della differenza di consolidamento Allocazione della differenza di consolidamento Ammortamento della differenza di consolidamento Calcolo del patrimonio netto e dell’utile di terzi costo di acquisto partecipazione 100 % di partecipazione 80% capitale sociale riserve utile d'esercizio patrimonio netto 50 20 15 85 capitale e riserve 70 costo di acquisto - % del patrimonio netto differenza 100 56 44 % di partecipazione del gruppo80% capitale e riserve del gruppo 56 utile del gruppo 12 % di partecipazione di terzi capitale e riserve di terzi utile di terzi differenza di consolidamento periodo di ammortamento quota di ammortamento 15 44 5 9 20% 14 3 Registrazione VALUTAZIONE PARTECIPAZIONI Esempio di applicazione del metodo PN Costo di acquisto della partecipazione % di partecipazione 1,500,000 75% Capitale sociale Utili a nuovo Patrimonio netto al momento dell'acquisto 500,000 300,000 800,000 Calcolo dei valori correnti del patrimonio netto della partecipata Valore di bilancio Fabbricati 720,000 Impianti e macchinari 700,000 Valore Differen corrente ze 1,200,000 480,000 1,000,000 300,000 75% 360,000 225,000 Effetto Differen Periodo Quota di fiscale ze nette di amm.to 144,000 216,000 20 10,800 90,000 135,000 10 13,500 Calcolo della differenza di consolidamento Valore partecipazione 1,500,000 Capitale e riserve Quota del patrimonio netto (75% ) Differenze nette Differenza di consolidamento 16 800,000 600,000 351,000 951,000 549,000 CONCLUSIONI IL METODO DEL PATRIMONIO NETTO Quale valenza informativa? Bilancio consolidato:PC.17 17