gli accertamenti fiscali delle associazioni sportive dilettantistiche

LE VERIFICHE FISCALI
DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE
DILETTANTISTICHE:
Antonio SANGES
Vallo della Lucania, 28 febbraio 2014
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
 D.Legs 460/97
 Art. 90 Legge 289/02
 Aspetti civilistici
Il rendiconto
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Prospetto riepilogo D.M. 11/02/1997
 Regimi contabili
 Regimi Iva e Ires
Legge 398/91
“Associazioni Sportive Dilettantistiche: Aspetti Civilistici e Fiscali”
 Tracciabilità bancaria
 Contratti di sponsorizzazione
 Erogazioni Liberali
Cinque per mille
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
 Collaborazioni sportive
 Modello EAS
 Verifiche fiscali
Reati tributari
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Mercato di riferimento

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


100 mila società sportive;
14 milioni di persone che praticano sport in maniera regolare;
34 milioni di persone che praticano sport in maniera occasionale;
9 milioni di persone che praticano sport nell’ambito delle federazioni
Coni e 5 negli Enti di promozione sportiva;
oltre 6 milioni di persone che frequentano palestre e fitness club;
17 milioni di spettatori per il calcio, 11 per la formula 1, 4 per le altre
discipline;
quasi 6 milioni di persone che seguono la stampa sportiva quotidiana;
30 milioni di euro di fatturato per tutto il settore, con un conseguete
gettito fiscale di 3,5 milioni di euro;
800 mila persone occupate nel settore (154 milioni di ore lavoro
stimate)
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
MODULO 4-3-3
PER GIOCARE LA PARTITA CON IL “FISCO” !!!
D.Legs
460/97
Art. 148
D.P.R.
917/86
Reati
tributari
Art. 90 Legge
289/02
Tracciabilità
bancaria
Contratti di
sponsorizzazione
Rendiconto
Modello
EAS
Art. 4 D.P.R.
633/72
Decadenza
requisiti
398/91
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
SOCIETA’ E ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
AGENZIA DELLE ENTRATE E GUARDIA DI FINANZA
“IMPOSTE DIRETTE” - art. 31 – 32 - 33 DPR 600/73
“IVA“ - art. 51 - 52 DPR 633/72
SIAE
Circolare n. 224/e del 05 dicembre 2000
Art. 52 – 54, comma 5° - 74 quater DPR 633/72
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Le 11 domande fatte ai Presidenti delle
Associazioni durante le ispezioni fiscali
1. Come si diventa della vostra Associazione?
2. Come viene versata la quota sociale,può essere rateizzata?
3. È in grado di produrre le schede di iscrizione?
4. È in grado di produrre le ricevute emesse delle quote
sociali versate?
5. In
che
modo
viene
dell’Associazione?
6. Chi partecipa alla vita sociale?
pubblicizzata
l’attività
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Le 11 domande fatte ai Presidenti delle
Associazioni durante le ispezioni fiscali
7. Quali sono i motivi di decadenza dalla qualifica di socio?
8. Ci descrive le modalità di convocazione dell’Assemblea
Soci?
9. Di cosa si occupa l'Associazione?
10. In base a quali criteri sono inseriti gli associati ai corsi?
11. Dal Rendiconto del 20XX si rileva un avanzo di gestione
di Euro X.XXX,XX; tenuto conto che nei verbali delle
Assemblee nulla si delibera sulle modalità dell'utilizzo, ci
può riferire come è stato utilizzato?
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
SOCIETA’ E ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
aspetti civilistici
- Associazioni riconosciute (artt. 14-35 c.c.)
- Associazioni non riconosciute (artt.36–42 c.c.)
- Società di capitali o cooperative senza scopo di lucro:
a) S.P.A. (artt.2325 c.c. e seguenti)
b) S.R.L. (artt. 2472 c.c.e seguenti)
c) Soc. Coop. (artt. 2511 c.c.e seguenti)
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
SOCIETA’ E ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
aspetti fiscali
- I.R.E.S. – Associazioni (artt. 73; 143-150 D.P.R.
917/86)
- I.R.E.S. – Società (artt. 81-142 D.P.R. 917/86)
- I.V.A. (art. 4 D.P.R. 633/72)
L.398/91 - regime forfetario
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
D. Lgs. 460/97
RIORDINO DELLA DISCIPLINA
TRIBUTARIA DEGLI ENTI NON
COMMERCIALI
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Legge 289/02
Art. 90
DISPOSIZIONI ATTIVITA’
SPORTIVE DILETTANTISTICHE
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
CHECK LIST
sullo statuto delle associazioni
sportive dilettantistiche
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
1
E’ STATA INDICATA NELLA DENOMINAZIONE SOCIALE L’INDICAZIONE DILETTANTISTICA E LA
FINALITA’ SPORTIVA
SI
NO
2
E’ STATA INDICATA LA SEDE LEGALE NELL’ATTO COSTITUTIVO O NEL VERBALE DI VARIAZIONE
SI
NO
3
E’ STATO PREVISTO NELL’OGGETTO SOCIALE IL FINE SPORTIVO NONCHE’ L’INDICAZIONE DI
ORGANIZZAZIONE DI ATTIVITA’ SPORTIVE DILETTANTISTICHE COMPRESA L’ATTIVITA’ DIDATTICA
PER L’AVVIO, L’AGGIORNAMENTO ED IL PERFEZIONAMENTO DELLE ATTIVITA’ SPORTIVE
SI
NO
4
E’ INDICATO IL RISPETTO DEL PRINCIPIO DI DEMOCRAZIA INTERNA ED IL DIRITTO DI VOTO A
TUTTI I SOCI CON LA PREVISIONE DELL’ELETTIVITA’ DELLE CARICHE SOCIALI
SI
NO
5
E’ INDICATA A CHI APPARTIENE LA RAPPRESENTANZA LEGALE
SI
NO
6
E’ INDICATA L’ASSENZA DI FINE DI LUCRO DIRETTA E INDIRETTA
SI
NO
7
E’ INDICATA LA MODALITA’ DI CONVOCAZIONE E SVOLGIMENTO DELL’ASSEMBLEA PER
L’APPROVAZIONE DEL RENDICONTO ECONOMICO FINANZIARIO ED IL SUO OBBLIGO DI
REDAZIONE (30 APRILE)
SI
NO
8
E’ INDICATA LA MODALITA’ DI RINNOVO DELLE CARICHE ISTITUZIONALI E LA LORO SCADENZA
SI
NO
9
E’ INDICATO L’OBBLIGO DI CONFORMARSI ED ACCETTARE LE NORME, STATUTI, REGOLAMENTI,
DEL CONI, DELLA FEDERAZIONE O ENTE DI PROMOZIONE CUI SI E’ AFFILIATI
SI
NO
10
E’ INDICATA LA DEVOLUZIONE AI FINI SPORTIVI DEL PATRIMONIO RESIDUO DOPO LA FASE DI
LIQUIDAZIONE IN CASO DI SCIOGLIMENTO DELL’ENTE SPORTIVO
SI
NO
11
E’ STATA PREVISTA LA DISCIPLINA DELLE INCOMPATIBILITA’ PER I DIRIGENTI SPORTIVI ED I
TECNICI
SI
NO
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
NESSUNA AGEVOLAZIONE FISCALE ALL’ASSOCIAZIONE
SPORTIVA CHE NON SVOLGE VITA ASSOCIATIVA
Comm. Trib. Prov. Pisa sent. 08/11
 Pur in presenza di statuto e atto costitutivo
redatto in conformità della legge 289/02 la
mancanza di vita associativa (assemblee,
consigli direttivi) fa decadere l’associazione
sportiva dal godimento delle agevolazioni fiscali
di cui al DPR 917/86, DPR 633/72 e L. 398/91
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
L’ASSENZA DI ATTIVITA’ AGONISTICA NON E’ SUFFICIENTE A
FAR DECADERE LO STATUS DI ASSOCIAZIONE SPORTIVA
DILETTANTISTICA
Com. Trib. Prov.le Alessandria sent. 07/06
L’assenza di attività agonistica non è sufficiente a far
decadere lo status di associazione sportiva.
In tale caso l’Agenzia deve basare il proprio
convincimento sul altre presunzioni, che abbiano i
requisiti di gravità, precisione e concordanza.
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
FACOLTATIVO INDIRE ASSEMBLEA SOCIETARIA
Com. Trib. Lazio del 03 Aprile 2013
sent. n. 205
Il mancato svolgimento di vita sociale dell’A.S.D. non
è elemento di per sé idoneo a disconoscere la natura
non commerciale all’ente.
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
NIENTE BENEFICI LEGGE 398/91 SENZA CONVOCAZIONE
ASSEMBLEA
Com. Trib. Reg.le Milano 21 maggio 2013
sent. n. 82
Una delle condizioni essenziali per il riconoscimento
dei benefici fiscali delle A.S.D. è quello della
democraticità.
Nel senso che deve essere documentata l’effettiva
partecipazione alla vita associativa con obbligo di
redazione e approvazione del rendiconto finanziario.
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Circolare n° 9/E del 24 aprile 2013
Violazioni formali obblighi statutari
L’adozione di forme di convocazione dell’assemblea diverse
da quelle tradizionali o l’occasionale mancato inserimento di
un dettagliato elenco dei nomi dei partecipanti nei verbali di
assemblea o degli associati nel libro soci non costituiscono,
singolarmente considerati, elementi il cui riscontro comporti
necessariamente la decadenza dai benefici recati dalla
legge n. 398 del 1991 qualora, sulla base di una valutazione
globale della operatività dell’associazione, risultino posti in
essere comportamenti che garantiscano il raggiungimento
delle medesime finalità.
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Circolare n° 9/E del 24 aprile 2013
Violazioni formali obblighi statutari
La clausola della democraticità prevista dall’articolo 90,
comma 18 lettera e), della legge 289 del 2002 si intende
violata quando la specifica azione od omissione da parte
dell’associazione renda sistematicamente inapplicabile la
predetta disposizione statutaria.
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Circolare n° 9/E del 24 aprile 2013
Violazioni formali obblighi statutari
Violazione “clausola democraticità”
- La mancanza assoluta di forme di comunicazione idonee a
informare gli associati delle convocazioni assembleari e delle
decisioni degli organi sociali;
- la presenza di diverse quote associative alle quali corrisponda
una differente posizione del socio in termini di diritti e prerogative,
rispetto alla reale fruizione e godimento du determinati beni e
servizi;
- l’esercizio limitato del diritto di voto – dovuto alla presenza, di
fatto, di categorie di associati privilegiati – in relazione alle
deliberazioni inerenti l’approvazione del bilancio, le modifiche
statutarie, l’approvazione dei regolamenti, lo nomina di cariche
direttive, ecc.
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Circolare n° 9/E del 24 aprile 2013
Violazioni formali obblighi statutari
Si ritiene che l’associazione sportiva dilettantistica decade
dai benefici recati dalla L. n. 398/91 per mancata
osservanza della clausola di cui al citato articolo 90, comma
18, lettera e), della legge 289 del 2002.
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Società & Associazioni
Sportive Dilettantistiche:
aspetti civilistici
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Associazioni
Sportive Dilettantistiche:
libri sociali
Nessun obbligo, si consiglia l’attivazione del:
• libro soci
• libro assemblee
• libro consiglio direttivo
• libro inventario
• libro collegio revisori
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Associazioni
Sportive Dilettantistiche:
adempimenti civilistici & fiscali
•
Redazione rendiconto
•
Convocazione assemblea per approvazione rendiconto
•
Tenuta ed aggiornamento del libro soci
•
Redazione modello unico (I.R.E.S., I.V.A., I.R.A.P.)
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Società
Sportive Dilettantistiche:
adempimenti civilistici & fiscali
• Redazione bilancio
• Convocazione assemblea per approvazione bilancio
• Obbligo di tenuta dei libri sociali
• Altri adempimenti di cui al c.c.
• Redazione modello unico (I.R.E.S., I.V.A., I.R.A.P.)
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Il rendiconto delle Associazioni
Sportive Dilettantistiche
- art. 90 legge 289/02-
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
MANCATA ESIBIZIONE DEL RENDICONTO:
“Attività Profit”
Comm. Trib. Prov.le Treviso Sent. 70/10
Comm. Trib. Prov.le Macerata Sent. 247/11
La mancata esibizione del rendiconto associativo,
determina che l’attività sportiva posta in essere
risulta essere commerciale.
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Circolare n° 9/E del 24 aprile 2013
Effetti delle mancata tenuta del rendiconto
La mancata redazione del rendiconto non determina, di per
sé, l’inapplicabilità della disposizione di esclusione dall’IRES
per i proventi realizzati (v. art. 25, comma 2, della legge 133
del 1999) e non rilevati nel più volte citato rendiconto,
sempre che in sede di controllo, sia comunque possibile
fornire una documentazione idonea ad attestare la
realizzazione dei proventi esclusi dal reddito imponibile.
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Circolare n° 9/E del 24 aprile 2013
Effetti delle mancata tenuta del rendiconto
La sanzione per la mancata osservanza degli
obblighi relativi alla tenuta dei documenti
contabili risulta comunque applicabile.
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
I Principi Contabili
Tavolo Tecnico per elaborazione Principi
Contabili maggio 2011:
- Agenzia Organizzazioni non Lucrative
- Consiglio Nazionale Dottori
Commercialisti
- Organismo Italiano Contabilità
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
I Principi Contabili
FINALITA’
E CARATTERISTICHE
GENERALI
CONTINUITA’ AZIENDALE
COMPETENZA ECONOMICA
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
I Principi Contabili
CLAUSOLE
GENERALI
ESPOSIZIONE CHIARA
VERIDICITA’
CORRETTEZZA
ACCOUNTABILITY
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
I Principi Contabili
PRINCIPI
GENERALI
DI BILANCIO
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
COMPRENSIBILITA’
IMPARZIALITA’
SIGNIFICATIVITA’
PRUDENZA
PREVALENZA DELLA SOSTANZA SULLA FORMA
COMPARABILITA’ E COERENZA
VERIFICABILITA’ DELL’INFORMAZIONE
ANNUALITA’
PRINCIPIO DEL COSTO
EVENTUALI CONFLITTI TRA CLAUSOLE GENERALI,
CARATTERISTICHE QUALITATIVE E METODI
APPLICATIVI
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Attività di controllo e vigilanza
- documento CNDCEC del 16 febbraio 2011-
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Il controllo “legale e statutario” si articola nei
seguenti ambiti o aree di indagine:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
rispetto della pertinente disciplina codicistica e speciale, prevista sia a livello
nazionale che locale;
Coerenza tra disposizioni statutarie e disposizioni di legge e verifica del
perseguimento delle finalità statutarie;
Adeguatezza e coerente destinazione del patrimonio rispetto allo scopo e alla tenuta
dei terzi affidatari;
Salvaguardia del patrimonio dell’ente;
Assenza di lucro soggettivo in via diretta e indiretta;
Rispetto delle regole sull’ordinamento interno e sull’amministrazione nonché verifica
dell’effettività e del funzionamento degli organi di governo;
Chiara identificabilità dei soggetti ai quali è delegato il potere di agire in nome e per
conto dell’ente con particolare riferimento al potere di rappresentanza;
Verifica delle corrette ed efficienti modalità di reperimento ed erogazione delle
risorse.
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
CONTROLLO FISCALE
Il “controllo fiscale” include tutte le verifiche che devono essere poste in essere
dall’organo di controllo per il rispetto della normativa fiscale, con particolare
riferimento alle disposizioni sull’imposizione diretta e indiretta.
- l’oggetto esclusivo o principale dell’ente sia di natura non commerciale
- il reddito prodotto sia destinato ai fini istituzionali
- i redditi non provengono da un’attività commerciale svolta in misura prevalente
- sia rispettata la pertinente disciplina per gli enti non commerciali di tipo associativo
L’organo di controllo deve accertare che siano state effettuate correttamente:
- la determinazione delle imposte dirette ed indirette
- gli adempimenti in materia di scritture contabili e di rendicontazione (anche con riferimento alle
raccolte fondi) e in materia di comunicazioni alla Agenzia delle Entrate (ad esempio, il modello EAS)
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Società & Associazioni
Sportive Dilettantistiche:
Regimi Fiscali – Iva
(art. 4 DPR 633/72)
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Società & Associazioni
Sportive Dilettantistiche:
Regimi Fiscali – Ires
(art. 73, 143 e 150 - DPR 917/86)
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Società & Associazioni
Sportive Dilettantistiche:
Perdita agevolazioni
art. 148 DPR 917/86 art. 4 DPR 633/72
Corte Cassazione sent. 21875 del 26/10/10
La vendita anche sporadica di servizi a terzi da
parte di un’associazione sportiva fa perdere alla
stessa i benefici fiscali
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Società & Associazioni
Sportive Dilettantistiche:
Quando l’attività è conforme alle
finalità istituzioneli di una A.S.D.
Corte Cassazione sent. 4626 del 25/03/11
Per beneficiare delle agevolazioni fiscali DPR 917/86 e
DPR 633/72, le prestazioni rese da una A.S.D. ai soci
devono rientrare nelle finalità istituzionali
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Società & Associazioni
Sportive Dilettantistiche:
A.S.D. lo statuto non vincola, il “fisco deve
provare” la natura commericiale
Comm. Trib. Puglia sent. 997/06
Lo statuto di un’associazione sportiva dilettantistica produce
come effetto la sola presunzione della qualificazione soggettiva
della stessa tra gli enti non commerciali, ma non impedisce
all’amministrazione finanziaria di poter provare che, al contrario,
l’attività commerciale sia preponderante anziché accessoria
rispetto ai fini che persegue lo statuto. Ai fini tributari, infatti, è
necessario che l’amministrazione finanziaria valuti la reale natura
dell’ente al fine di evitare che le singole associazioni possano
essere arbitri della loro tassabilità.
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Corte di Cassazione, sentenza n. 4147/2013
Indice di commercialità
La Corte di Cassazione, nella sentenza n. 4147/2013, ha elencato
una serie di indici di commercialità che possono legittimare il
disconoscimento della natura istituzionale e l’assoggettamento
a tassazione dei corrispettivi percepiti dalle associazioni
sportive dilettantistiche:
- Pubblicità effettuata mediante biglietti e stampati;
- Corrispettivi degli associati specifici, variabili e commisurati al
tipo di prestazione richiesta;
- Entità rilevante e progressivamente crescente delle entrate per
“quote associative”;
- Ampiezza dei locali utilizzati;
- Composizione del fondo associativo e distribuzione delle
cariche sociali in capo a soggetti specifici;
- Omessa annotazione delle generalità degli associati e anche
dei nominativi;
- Automatica rinomina degli organi direttivi nell’ambito
ristretto dei soci fondatori.
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Società & Associazioni
Sportive Dilettantistiche:
Regimi Forfetario
(legge 398/91)
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Società & Associazioni
Sportive Dilettantistiche:
Corte Cassazione sent. 17149/2003
Legge 398/91 agevolazioni anche ad A.S.D.
non affiliate
L’A.S.D. anche non affiliata ad ente di promozione
sportiva può comunque usufruire delle agevolazioni
della Legge 398/91
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Società & Associazioni
Sportive Dilettantistiche:
L’Agenzia delle Entrate deve provare i
fatti contestati alle A.S.D.
Corte Cassazione sent. 9717 del 26 gennaio 2007
Nell’accertamento ai danni dell’A.S.D. è necessario che
l’Agenzia fornisca le prove che stanno alla base delle
proprie contestazioni.Non è possibile affermare che
poiché l’A.S.D. decade dalle agevolazioni di cui alla
Legge 398/91, la stessa automaticamente diviene attività
commerciale.
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Società & Associazioni
Sportive Dilettantistiche:
La linea sottile tra attività agevolata “vs” commerciale
Corte Cassazione Ordinanza n.21875 del 24 giugno 2010
Com. Trib. Prov. Treviso sent. n. 70 del 4 maggio 2010
Per accedere al regime fiscale Legge 398/91 le A.S.D. devono
essere enti non lucrativi.
Tale condizione, tuttavia, va non solo dichiarata nello Statuto, ma
dimostrata nell’attività concreta.
Diversamente se le attività risultano gestite secondo criteri di
economicità e logiche di mercato rientrano tra quelle fiscalmente
commerciali.
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Società & Associazioni
Sportive Dilettantistiche:
Tracciabilità bancaria e Legge 398/91
Com. Trib. Prov. Modena sent. n. 143 e 144
del 11 maggio 2013
L’Agenzia delle Entrate non può contestare la natura di
Associazione Sportiva Dilettantistica ad un sodalizio che ha
ottenuto il riconoscimento dal CONI e non può affermare la
decadenza di cui al regime 398/91 per versamenti in banca di
valore superiore a 516,46 euro.
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Società & Associazioni
Sportive Dilettantistiche:
Contano i requisiti
Com. Trib. Prov.le Lecco sent. n. 41
Le Associazione Sportiva Dilettantistica non affiliate CONI
possono comunque godere delle agevolazioni della Legge 398/91
in quanto bastano i requisiti sostanziali per l’affiliazione alla
stessa.
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Società & Associazioni
Sportive Dilettantistiche:
Legge 398/91 : agevolazioni fiscali anche per le
associazioni sportive non iscritte al CONI
Com. Trib. Prov. Macerata n. 173 del 30 maggio 2011
La condizione principale affinché le associazioni sportive
possono accedere a quanto previsto dalla legge 398/91,
riguarda il reale svolgimento di attività sportiva.
Tale “concetto” vale anche per le associazioni che non
risultano affiliate a federazioni ed enti sportive.
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
LEGGE 398/91
Prospetto riepilogativo
corrispettivi – acquisti
contribuenti “minori”
art. 3 Legge 662/96
D.M. 11 febbraio 1997
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Circolare n° 9/E del 24 aprile 2013
Effetti della mancata tenuta modello D.M. 11/02/1997
L’ente sportivo dilettantistico, pur non avendo provveduto
ad annotare i corrispettivi nel modello di cui al D.M. 11
febbraio 1997, in presenza di tutti i requisiti previsti dalla
legge, potrà continuare a fruire delle agevolazioni di cui
alla legge n. 398 del 1991, sempre che sia in grado di
fornire all’Amministrazione finanziaria i riscontri contabili,
quali fatture, ricevute, scontrini fiscali ovvero altra
documentazione utile ai fini della corretta determinazione
del reddito e dell’Iva.
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Circolare n° 9/E del 24 aprile 2013
effetti della mancata tenuta modello D.M. 11/02/1997
Qualora l’ASD/SSD non sia in grado di produrre alcuna
documentazione idonea a provare la sussistenza dei
requisiti sostanziali per l’applicazione delle disposizioni di
cui alla L. 398/91, la stessa decadrà dal predetto regime di
favore.
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Circolare n° 9/E del 24 aprile 2013
effetti della mancata tenuta modello D.M. 11/02/1997
La mancata osservanza dell’adempimento comporta,
comunque, l’applicazione della sanzione amministrativa
prevista in materia di violazione degli obblighi relativi alla
contabilità dell’art. 9, comma 1, del D.L. 18 dicembre 1997,
n. 471 (sanzione da euro 1.032 a euro 7.746)
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Associazione Sportiva Dilettantistica
Modello Unico
Enti non Commerciali
quadro RG (in regime forfettario)
quadro RN (calcolo imposte)
Modello Unico - Enti non Commerciali
1) Associazione Sportiva Dilettantistica
 Non titolare di partita IVA;
 Con esercizio sociale non coincidente con l’anno solare (dal 01/07 al
30/06);
 Svolge solo attività Istituzionale;
Senza personale dipendente;
Non eroga alcun compenso per sportivi dilettanti1 (Art. 67 Lettera m)
D.P.R. 917/1986)
Se l’Associazione Sportiva Dilettantistica ha le caratteristiche indicate nel
riquadro, non ha alcun
obbligo di inviare alcuna dichiarazione alla Amministrazione finanziaria.
dichiarazione Dichiarazione Dichiarazione Dichiarazione
dei Redditi
IRAP
IVA
sostituto di imposta
Enti non
(modello 770
Commerciali
semplificato)
Presentazione
NO
NO
NO
NO
Modello Unico - Enti non Commerciali
2) Associazione Sportiva Dilettantistica
 Non titolare di partita IVA;
 Con esercizio sociale non coincidente con l’anno solare (dal 01/07
al 30/06);
 Svolge solo attività Istituzionale;
 Senza personale dipendente;
 Eroga compensi per sportivi dilettanti (Art. 67 Lettera m) D.P.R.
917/1986) anche
inferiori al limite di euro 7.500,00
Se l’Associazione Sportiva Dilettantistica ha le caratteristiche indicate nel riquadro,
invierà in via telematica solo la dichiarazione di Sostituto d’Imposta (Modello 770
semplificato) entro i termini stabiliti per legge.
Presenterà in forma autonoma la singola dichiarazione
dichiarazione Dichiarazione Dichiarazione Dichiarazione
dei Redditi
IRAP
IVA
sostituto di imposta
Enti non
(modello 770
Commerciali
semplificato)
Presentazione
NO
NO
NO
SI
Modello Unico - Enti non Commerciali
3) Associazione o Società Sportiva Dilettantistica
 Titolare di partita IVA;
 Con esercizio sociale non coincidente con l’anno solare (dal 01/07 al 30/06);
 Svolge attività Istituzionale;
 Svolge attività commerciale come disposto dal regime forfetario L. 398/91
 Senza personale dipendente;
 Eroga compensi per sportivi dilettanti (Art. 67 Lettera m) D.P.R. 917/1986)
Se l’Associazione o Società Sportiva Dilettantistica ha le caratteristiche indicate nel
riquadro, invierà in via telematica la dichiarazione dei Redditi Enti non ommerciali;
la dichiarazione IRAP e la dichiarazione di Sostituto d’Imposta (Modello 770
semplificato) entro i termini stabiliti per legge.
Presenterà in forma autonoma, le singole dichiarazioni:
dichiarazione Dichiarazione Dichiarazione Dichiarazione
dei Redditi
IRAP
IVA
sostituto di imposta
Enti non
(modello 770
Commerciali
semplificato)
Presentazione
SI
SI
NO
SI
Modello Unico - Enti non Commerciali
4) Associazione o Società Sportiva Dilettantistica
 Titolare di partita IVA;
Con esercizio sociale non coincidente con l’anno solare (dal 01/07 al 30/06);
Svolge attività Istituzionale;
Svolge attività commerciale
Senza personale dipendente;
Eroga compensi per sportivi dilettanti (Art. 67 Lettera m) D.P.R. 917/1986)
Se l’Associazione o Società Sportiva Dilettantistica ha le caratteristiche indicate nel
riquadro, invierà in via telematica la dichiarazione dei Redditi Enti non ommerciali;
la dichiarazione IRAP, la dichiarazione IVA e la dichiarazione di Sostituto d’Imposta
(modello 770 semplificato) entro i termini stabiliti per legge.
Presenterà in forma autonoma, le singole dichiarazioni
dichiarazione Dichiarazione Dichiarazione Dichiarazione
dei Redditi
IRAP
IVA
sostituto di imposta
Enti non
(modello 770
Commerciali
semplificato)
Presentazione
SI
SI
SI
SI
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Società & Associazioni
Sportive Dilettantistiche:
“tracciabilità bancaria”
art. 37 legge 342/00
art. 25 legge 133 – modif. legge 342/00
D.M. 473/99
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Società & Associazioni Sportive Dilettantistiche:
Tracciabilità bancaria (art. 37 L. 342/00)
Art. 25 legge 133/99 modif. legge 342/00
Obbligo
di tracciabilità dei pagamenti superiori a
€516,45 effettuati da società, enti o associazioni
sportive dilettantistiche e dei versamenti superiori a
€516,45 effettuati in favore delle stesse.
Tali
operazioni devono dunque essere eseguite
tramite conti correnti bancari, conti correnti postali, o
altre
modalità
idonee
a
consentire
all’amministrazione finanziaria lo svolgimento di
efficaci controlli.
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Società & Associazioni
Sportive Dilettantistiche:
“contratti di sponsorizzazione
e pubblicità”
art. 90 legge 289/02
art. 108 DPR 917/86
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Società & Associazioni
Sportive Dilettantistiche:
“Collaborazioni sportive dilettantistiche”
(art. 67 DPR 917/86)
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
Società & Associazioni
Sportive Dilettantistiche:
“erogazione liberale”
art. 15 DPR 917/86
CNDCEC dic. 18 maggio 2011
art. 14 legge 156/05
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
“attività di controllo
degli enti no profit”
- Agenzia Entrate circ. 20/E del 16 aprile 2010
- GG.FF. circ. n. 1del 29 dicembre 2008
GLI ACCERTAMENTI FISCALI DELLE ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
“attività di controllo degli enti no profit”
- Ag. En. Circ. 20/E del 16 aprile 2010
- GG.FF. circ. n.1 del 29 dicembre 2008
L’attività di verifica fiscale nei “confronti delle associazioni sportive
dilettantistiche” sarà indirizzata ad analizzare la regolare
applicazione delle normative di riferimento di cui appresso:
 statuto sociale, redatto in ossequio alla normativa D.Legs.
460/97 e art. 90;
 adempimenti fiscali di cui alla normativa agevolata di cui agli
art. 148 D.P.R.917/86 e art. 4 D.P.R. 633/72:
 corretta applicazione della normativa di cui alla Legge 398/91
e tracciabilità;
 redazione e approvazione del rendiconto annuale;
 registro Coni e modello EAS;
 contratti di sponsorizzazioni .
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“attività di controllo degli enti no profit”
- Ag. En. Circ. 20/E del 16 aprile 2010
- GG.FF. circ. n.1 del 29 dicembre 2008
Al termine della verifica fiscale, in caso di violazioni alla normativa sulla
fiscalità di vantaggio, sarà emesso e notificato da parte degli organi di
controllo al legale rappresentante dell' associazione sportiva dilettantistica,
prima processo verbale di constatazione e successivamente avviso di
accertamento di cui all’art.39 - 2° comma lett.d) Dpr 600/73 che determinerà:

per le "associazioni sportive dilettantistiche"il disconoscimento della natura
associativa e
sportiva dilettantistica dell'ente e riqualificazione della stessa quale società
commerciale;

per le "società sportive di capitali" il disconoscimento della spettanza delle
agevolazioni fiscali sportive dilettantistiche e accertamento delle natura
commerciale delle attività.
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“attività di controllo degli enti no profit”
- Ag. En. Circ. 20/E del 16 aprile 2010
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Per la verifica fiscale nei confronti dell'ASD è
importante esibire agli organi verificatori la seguente
documentazione:
atto costitutivo;
statuto aggiornato;
codice fiscale;
affiliazione a federazione o ente di promozione e
relativo codice;
Iscrizione nel registro delle SSD e ASD del Coni e
relativo codice;
(segue)
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libro
dei verbali delle riunioni delle Assemblee e del
Consiglio direttivo aggiornato
elenco degli associati e tesserati iscritti (tutte le
figure, dirigenti, atleti, tecnici, tutti i collaboratori)
rendiconto economico annuale
giustificativi delle uscite (ricevute, quietanze altro)
documentazione di iscrizione e partecipazione ad
attività federali – promozionali – giovanili agonistiche
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Contestazione di violazioni civilistiche
 irregolarità/omessa
registrazione statuto adeguato alla normativa
D.Legs. 460/97 e art. 90 Legge 289/02;
 omessa/tardiva
iscrizione registro Coni;
 omessa/irregolarità
convocazione assemblea e pubblicità dei
verbali assembleari;
 omessa/irregolarità
 omessa/irregolarità
procedura adesione soci;
verbalizzazione riunioni Consiglio Direttivo e
relativa pubblicità delle stesse.
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Contestazione di violazioni fiscali
 omesso/tardivo
invio Modello EAS;
 mancato rapporto tra concetto di pubblicità e concetto
di sponsorizzazione;
 superamento plafond euro 250.000 per le associazioni
sportive dilettantistiche in regime di 398/91 ed omesso
modello Unico, IVA;
 pagamento in contanti di importi uguali e superiori ad
euro 516,46;
 omessa numerazione fiscale d'acquisto;
(segue)
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“attività di controllo degli enti no profit”
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 omessa/irregolare
tenuta della contabilità;
 omessa redazione del rendiconto;
 superamento delle soglie di esenzione di euro 7.500
per indennità sportive e mancato assoggettamento a
ritenuta;
 omesso/irregolare invio modello 770, compensi
erogati agli sportivi dilettanti;
 anomalia dati dichiarati ed obblighi dichiarativi
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Le sanzioni per utilizzo illecito delle agevolazioni fiscali
 Per
l'utilizzo illecito da parte delle associazioni sportive
dilettantistiche delle agevolazioni fiscali vengono applicate le
seguenti sanzioni:
 omessa
tenuta scritture contabili;
 omessa/insufficiente
 omessa
emissione scontrini/ricevuta fiscale
 omessa/irregolare
 rapporto
versamento Iva e Ires;
presentazione dichiarazioni fiscali annuali;
di lavoro irregolare;
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Reati tributari
NORMA DI
RIFERIMENTO
• D.Legs. 74/2000
• D.L. 138/11 conv. Legge 148/11
(manovra ferragosto)
• D.L. 201/11 conv. Legge 214/11
• (manovra Monti)