L`ammortamento

Bilancio capitolo 7
Le attività immobilizzate e l’ammortamento
•
•
Come si contabilizza l’acquisto delle immobilizzazioni tecniche
Il significato di ammortamento e le principali
determinazione delle quote di ammortamento:
modalità
di
– in base alle unità prodotte
– a quote costanti (lineare)
– Accelerato (o intensivo)
•
•
Come si contabilizza l’alienazione delle immobilizzazioni
La differenza tra il reddito civilistico e il reddito imponibile
– l’ammortamento ordinario
– l’ammortamento anticipato
– l’ammortamento ridotto
– l’ammortamento integrale
•
Come si ammortizzano le attività intangibili
Il bilancio: strumento di analisi per la gestione
Robert N. Anthony, Leslie Breitner, Diego M. Macrì
pag. 1
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L’ammortamento (depreciation)
•
•
Le immobilizzazioni tecniche
Le modalità di registrazione delle immobilizzazioni
tecniche
•
•
Il significato di ammortamento
La vita utile di un’immobilizzazione tecnica
– deterioramento fisico
– obsolescenza
– valore di mercato
•
•
Il valore di recupero
I terreni e i leasing
Il bilancio: strumento di analisi per la gestione
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La
registrazione
un’immobilizzazione tecnica
 Prezzo d’acquisto
 Costi di trasporto
 Costi d’installazione
 …
Il bilancio: strumento di analisi per la gestione
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pag. 3
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I metodi di ammortamento
Costo da ammortizzare =
Costo d’acquisto - valore residuo
vita utile
•
Ammortamento in base alle unità prodotte
•
Ammortamento a quote costanti (lineare)
•
Ammortamento accelerato (intensivo)
Il bilancio: strumento di analisi per la gestione
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Ammortamento in base alle unità prodotte
150.000 € 25.000 €
Prezzo d’acquisto
Vita utile
Valore di recupero
=
=
=
150.000 €
250.000 Km
25.000 €
Costo da ammortizzare
Costo ammortamento (€/km)
=
=
125.000 €
0,5 €
Km percorsi il primo anno
=
40.000
Ammortamento 1° anno
=
20.000 €
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125.000 €
250.000 km
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Ammortamento a quote costanti (lineare)
• Costo storico (prezzo d’acquisto) = 20.000 €
• Vita utile = 5 anni
• Ammortamento lineare (4.000 €/anno)
Valore non ammortizzato
16.000 €
12.000
Ammortamento
8.000
4.000 €
4.000
1
2
3
4
5
1
fine anno
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2
3
4
5
€ di competenza dell’anno
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Ammortamento accelerato
Costo ammortizzabile = 15.000 €
Vita utile
= 5 anni
Anno
Ammortamento
accelerato
Ammortamento
lineare
L'ammortamento
accelerato è:
19X5
5.000
3.000
più alto
19X6
4.000
3.000
più alto
19X7
3.000
3.000
di pari valore
19X8
2.000
3.000
più basso
19X9
1.000
3.000
più basso
Totali
15.000
15.000
lo stesso
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La contabilizzazione dell’ammortamento
Attività
Immobilizzazioni tecniche
=
Passività
Banche
5.000
1° anno
5.000
Fondo ammortamento
500
2° anno
Capitale netto
fine
esercizio
Quota ammortamento
500
Quota ammortamento
Fondo ammortamento
500
500
0
500
Valore contabile netto 1° anno = 5.000 - 500
= 4.500 €
Valore contabile netto 2° anno = 4.500 - 500
= 4.000 €
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Costo da
ammortizzare
€ 4.000
Fondo ammortamento
(costo ammortizzato)
€ 1.000
ammortamento
costo storico 5.000 €
ammortamento 5 anni
valore residuo = 0
La contabilizzazione dell’ammortamento
Costo da
ammortizzare
€ 3.000
Fondo ammortamento
(costo ammortizzato)
€ 2.000
€ 1.000
31 dicembre 2000
Costo da
ammortizzare
€ 2.000
Fondo ammortamento
(costo ammortizzato)
€ 3.000
€ 1.000
31 dicembre 20X1
31 dicembre 20X2
…
€ 1.000
31 dicembre 20X3
Acquisto
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Alienazione di un’immobilizzazione
•
•
•
Alienazione di un’immobilizzazione tecnica
Valore di recupero o ricavo da cessione
Plusvalenza da alienazione di immobilizzazioni
Attività
=
Passività
Capitale netto
immobilizzazioni
10.000 10.000
F.do ammortamento
Incasso da alienazione
= 5.000
Valore contabile netto (-)
= 3.000
Plusvalenza
= 2.000
7.000 7.000
Incasso da
alienazione
Plusvalenza
Cassa
5.000
Valore non
ammortizzato
3.000 €
D attività = 5.000 – 3.000 = + 2.000 €
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pag. 10
2.000
Componente
positiva di
reddito €
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Alienazione di un’immobilizzazione
•
•
•
Alienazione di un’immobilizzazione tecnica
Valore di recupero o ricavo da cessione
Plusvalenza da alienazione di immobilizzazioni
Attività
=
Passività
Capitale netto
immobilizzazioni
10.000 10.000
F.do ammortamento
7.000 7.000
Incasso da
alienazione
= 2.000
Valore contabile netto (-)
= 3.000
Minusvalenza
= 1.000
Componente
negativa di
reddito €
Cassa
2.000
Incasso da alienazione
Valore non
ammortizzato
3.000 €
Minusvalenza
1.000
D attività = 2.000 –3.000 = - 1.000 €
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L’ammortamento ai fini fiscali per la determinazione
del reddito d’esercizio
•
•
Reddito civilistico e reddito imponibile
L’ammortamento ai fini della determinazione del
reddito imponibile:
– l’ammortamento ordinario
i coefficienti ordinari di ammortamento
– l’ammortamento anticipato
– l’ammortamento ridotto
– l’ammortamento integrale
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Un esempio di ammortamento anticipato
Costo storico:
12.000
Coefficiente % di ammortamento ordinario: 16
Aliquota d'imposta sul reddito
40
Anno
Ammortamento
ordinario
19X3
960
1.920
più alto
Risparmio
fiscale con
l'ordinario
384
19X4
1.920
3.840
più alto
768
1.536
19X5
1.920
3.840
più alto
768
1.536
19X6
1.920
1.920
di pari valore
768
768
19X7
1.920
480
più basso
768
192
19X8
1.920
768
19X9
1.440
576
Totali
12.000
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Ammortamento
anticipato
12.000
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L'ammortamento
anticipato è:
lo stesso
4.800
Risparmio
fiscale con
l'anticipato
768
4.800
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L’ammortamento di giacimenti e risorse esauribili
•
Lo sfruttamento delle risorse esauribili
•
La svalutazione delle attività intangibili
Esempio. Nel 2004 la Gold Company acquista una miniera d’oro per 40ML€.
Prevedendo che la miniera contenga 10 tonnellate di oro, il costo previsto per ogni
tonnellata è di 4ML€.
Alla fine del 2004 la Gold Company ha estratto complessivamente 2 tonnellate di
oro e poiché il costo stimato per tonnellata è di 4 ML€, il costo dello sfruttamento
del 2004 ammonta a 8 ML€.
Il 31 dicembre 2004 l’attività “miniera d’oro” viene pertanto così riportata come
attività nello Stato patrimoniale:
Miniera di oro...............................................................…€ 32 ML
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Significati non corretti di ammortamento
•
L’ammortamento non è la perdita di valore di mercato
che il bene subisce nel periodo
•
L’ammortamento non è denaro messo da parte
•
L’ammortamento non dovrebbe essere strumentale alle
politiche di bilancio
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Punti chiave da ricordare
•
•
•
All’atto dell’acquisto un’immobilizzazione tecnica viene registrata al suo
costo, comprensivo dei costi di trasporto, di installazione e di tutto quanto
necessario a rendere funzionante il bene.
I terreni hanno una vita utile illimitata e non devono dunque essere
ammortizzati perché la loro utilità nel tempo non si riduce.
Il costo storico delle immobilizzazioni tecniche viene ripartito sui singoli
anni della loro vita utile. Ogni anno una porzione del costo viene
addebitata al costo “ammortamento” e accreditata al “fondo
ammortamento”.
•
L’ammortamento è una stima. Non è infatti possibile conoscere in
anticipo quale sarà l’effettiva vita utile di un bene a utilizzo pluriennale, né
il suo valore di recupero.
•
Il valore contabile netto di un’immobilizzazione tecnica è dato dalla
differenza tra il suo costo storico (originario) e il fondo
d’ammortamento. Quando il valore contabile netto è pari a zero, non si
contabilizza più alcun ammortamento. Tutto il costo d’acquisto è stato,
infatti, già ammortizzato.
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Punti chiave da ricordare
•
Il valore contabile netto di un’immobilizzazione tecnica non è il suo valore
di mercato, ma il costo che deve ancora essere ammortizzato.
•
Al momento della vendita di un’immobilizzazione, la differenza tra il prezzo
di vendita e il valore contabile netto è denominata plusvalenza
(minusvalenza in caso contrario) e viene rilevata in conto economico.
•
Nel redigere il bilancio si adotta sovente il metodo dell’ammortamento in
base alle unità prodotte o lineare (a quote costanti).
•
Con il metodo dell’ammortamento in base alle unità prodotte, la quota
annua di ammortamento si calcola moltiplicando il numero di unità
prodotte nell’anno per un costo unitario di ammortamento. Questo
costo è ottenuto dividendo il costo complessivo da ammortizzare per il
numero di unità che si prevede il bene produca nel corso della sua vita
utile.
•
Con il metodo dell’ammortamento a quote costanti, utilizzato dalla maggior
parte delle aziende, la quota annua di ammortamento si calcola
moltiplicando il costo storico per un coefficiente di ammortamento.
Questo coefficiente si calcola dividendo “1” per il numero stimato di anni di
vita utile del bene.
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Punti chiave da ricordare
•
Per scopi fiscali, l’ammortamento è spesso un ammortamento
anticipato: in tal modo si anticipa il risparmio fiscale.
•
Il reddito imponibile (fiscale) differisce normalmente dal reddito civilistico.
La differenza tra il costo delle imposte di competenza e l’importo
fiscalmente dovuto viene contabilizzato sullo stato patrimoniale come una
passività denominata “imposte differite sul reddito”.
•
Lo “sfruttamento” è il processo di riduzione del valore di una risorsa
esauribile (ad esempio un giacimento), mentre il termine “svalutazione” si
riferisce alle attività intangibili. Per entrambi questi processi le registrazioni
contabili sono simili a quelle dell’ammortamento, con la differenza che in
questi casi la riduzione viene effettuata direttamente, cioè in avere del
conto dell’attività.
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