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Uscita merci - Studio Toscano
22 novembre 2006 DOGANA 2007: ingresso Romania e Bulgaria Prof. Avv. Benedetto Santacroce Studio Legale Tributario Santacroce - Procida - Fruscione Territorio doganale e fiscale dell’UE 25 Paesi corrispondenti a quelli fissati dal Trattato CE + 2 nuovi Paesi (dal 01/01/2007) Regole particolari: - eccezioni (ad esempio, per l’Italia: Livigno, Campione e le acque nazionali del lago di Lugano); - le transazioni provenienti da San Marino sono considerate doganalmente come provenienti dall’Italia; - le transazioni provenienti dal Principato di Monaco e dall’Isola di Man sono considerate doganalmente come provenienti, rispettivamente, da Francia e Gran Bretagna; - il Principato di Andorra non appartiene al territorio doganale UE. Salvi specifici accordi, le merci provenienti da esso sono considerate come provenienti da un Paese terzo; - il Monte Athos, in Grecia, ha uno statuto particolare; Studio Legale Tributario Santacroce - Procida - Fruscione ingresso ROMANIA e BULGARIA dal 1 gennaio 2007 si completa il quinto allargamento ANTE 01/01/2007: la circolazione delle merci è regolata da appositi accordi doganali. Frequente è l’invio o l’introduzione di merci a/da questi due Paesi in un regime economico sospensivo (es. regime del deposito doganale, ammissione temporanea, perfezionamenti passivo/attivo) POST 01/01/2007: diventeranno immediatamente vincolanti e operative tutte le disposizioni dei Trattati comunitari originari e tutte le previsioni da essi derivate (a meno che siano stabiliti, con accordi specifici, dei regimi transitori) Studio Legale Tributario Santacroce - Procida - Fruscione ingresso ROMANIA e BULGARIA 01/01/2007 considerati Paesi terzi, adempimenti: scambi intracomunitari, adempimenti: - presentazione DAU IMP/DAU EXP - fattura non imp. ex art. 8, DPR 633/72 visto su n. 3 DAU, per EXP - assolvimento dazio e IVA in dogana, per IMP - fattura non imp. ex art. 41, DL 331/93 o integrazione fattura per acq. intrac. - predisposizione modelli Intrastat Es. nel caso di introduzione di merci in Romania/Bulgaria e viceversa, verso la UE, vincolate ad un regime sospensivo doganale, la regola da seguire è che l’importo dell’obbligazione doganale si determina in base alle regole esistenti al momento del vincolo e non a quello dell’appuramento. Studio Legale Tributario Santacroce - Procida - Fruscione ingresso ROMANIA e BULGARIA dal 1 gennaio 2007 Per le operazioni a cavallo della suddetta data, si applicano le disposizioni comunemente previste dall’art. 60, DL 331/1993 rubricato “Disposizioni transitorie” Studio Legale Tributario Santacroce - Procida - Fruscione ingresso ROMANIA e BULGARIA la RACCOMANDAZIONE DELLA COMMISSIONE del 23 ottobre 2006 Ha aggiunto i seguenti codici: BG BULGARIA RO ROMANIA Studio Legale Tributario Santacroce - Procida - Fruscione Territorialità Art. 7, DPR 633/1972 ingresso ROMANIA e BULGARIA Verrà ampliato il territorio della Comunità ex art. 7, primo comma, lettera b) conseguenze fiscali per lo SCAMBIO DI BENI ES: (ante 01/01/2007) (post 01/01/2007) IMPORTAZIONE ACQUISTO INTRACOMUNITARIO ESPORTAZIONE CESSIONE INTRACOMUNITARIA Studio Legale Tributario Santacroce - Procida - Fruscione Allargamento: alcuni esempi Ipotesi Adempimenti doganali Adempimenti IVA Modelli INTRASTAT ESPORTAZIONI/CESSIONI INTRACOMUNITARIE - Spedizione delle merci ante 01/01 - Uscita dal territorio comunitario a 25 ed entrata in Paese aderente ante 01/01 - Emissione DAU- EX Ritorna il DAU vistato Emissione fattura non imponibile ex art. 8, DPR 633/1972 - Spedizione delle merci ante 01/01/2007 - Uscita dal territorio comunitario a 25 ed entrata in Paese aderente post 01/01 - Emissione DAU- EX Emissione fattura non imponibile ex art. 8, DPR 633/1972 - - Non ritorna il DAU vistato -Spedizione - Emissione fattura non imponibile ex art. 8, DPR 633/1972 - - delle merci ante 01/01 in transito comunitario verso Bulgaria, Romania - Uscita dal territorio comunitario a 25 ed entrata in Paese aderente ante 01/01 Emissione DAU T2 - appuramento transito comunitario segnalato dalla dogana di destino Studio Legale Tributario Santacroce - Procida - Fruscione No Intrastat No Intrastat - Prova alternativa Circ. 75/D/03 No Intrastat Allargamento: alcuni esempi Ipotesi Adempimenti doganali Adempimenti IVA ESPORTAZIONI/CESSIONI INTRACOMUNITARIE Modelli INTRASTAT (segue) - Spedizione delle merci post 01/01 - Uscita da territorio comunitario a 25 ed entrata in Paese aderente post 01/01 - Fatturazione ante 01/01per pagamento anticipato No emissione DAU-EX Emissione fattura non imponibile ex art. 8, DPR 633/1972 Si Intrastat Spedizione delle merci post 01/01 - Uscita da territorio comunitario a 25 ed entrata in Paese aderente post 01/01 - Fatturazione contestuale alla spedizione No emissione DAU-EX Emissione fattura non imponibile ex art. 41, DL 331/1993 Si Intrastat - Studio Legale Tributario Santacroce - Procida - Fruscione Allargamento: alcuni esempi (segue) Ipotesi Adempimenti doganali Adempimenti IVA Modelli INTRASTAT RESI DI MERCI emissione DAU-IM -No reintroduz. in franchigia L’operatore estero emette fattura di vendita. Per il soggetto IT l’operazione è un “riacquisto”. Si Intrastat No emissione DAU-IM Il cedente nazionale emette nc non imp. ex art. 41, DL 331/93 entro 12 mesi dalla spediz. Si Intrastat No emissione DAU-IM Il cedente nazionale emette nc non imp. ex art. 26, DPR 633/72 entro e oltre 12 mesi dalla spedizione Si Intrastat Reso merci per annullamento transazione dopo il 01/01 per merce spedita ante 01/01 -No Reso merci per annullamento transazione dopo il 01/01 per merce spedita post 01/01 - Reso merci per annullamento transazione dopo il 01/01 per merce spedita post 01/01 - Studio Legale Tributario Santacroce - Procida - Fruscione (intra 2 bis di acquisto) (intra 1 ter “fiscale e stat”, con riferim. alla cessione originaria) (intra 1 ter , “solo statistico” con riferim. alla cessione originaria) Allargamento: alcuni esempi (segue) Ipotesi Adempimenti doganali Adempimenti IVA Modelli INTRASTAT IMPORTAZIONI/ACQUISTI INTRACOMUNITARI - Spedizione da Paese aderente ante 01/01 - Uscita da Paese aderente ante 01/01 - Arrivo in Europa a 25 ante 01/01 Presentazione DAU-IM - Ricevimento fattura - Pagamento IVA in dogana - No Intrastat - Spedizione da Paese aderente ante 01/01 - Uscita da Paese aderente post 01/01 - No presentazione DAU-IM - Ricevimento fattura - Integrazione fattura o, in caso di non ricevimento fattura, regolarizzazione ex art. 46, co. 5, DL 331/93 - SI Intrastat Spedizione da Paese aderente ante 01/01 - Uscita da Paese aderente post 01/01 - Pagamento anticipo ante 01/01 - Ricevimento fattura con registrazione conto anticipi - Integrazione fattura ex art. 46, DL331/93 o, in caso di non ricevimento fattura, regolarizzazione ex art. 46, comma 5 - Si Intrastat - No presentazione DAU-IM - Studio Legale Tributario Santacroce - Procida - Fruscione Allargamento: alcuni esempi (segue) Ipotesi Adempimenti doganali Adempimenti IVA Modelli INTRASTAT PERFEZIONAMENTO PASSIVO Spedizione merci ante 1/01 - Uscita ante 01/01 - Vincolo al regime doganale perfezionamento passivo - Reintroduzione delle merci al termine delle lavorazioni post 01/01 Uscita merci: - richiesta utorizz.doganale -presentazione DAU - per perfeziona. pass Reintroduzione merci: - presentazione DAU-IM Uscita merci: -emissione fatt. pro forma -registrazione sui registri di perfezionamento Spedizione merci ante 01/01 - Uscita ante 01/01 - Emissione lista valorizzata - Reintroduzione delle merci al termine delle lavorazioni post 01/01 Uscita merci: - presentazione DAU-EX - presentazione lista valorizzata Reintroduzione merci: - No DAU-IM Uscita merci: - emissione lista valorizzata - registraz. su registri di lavoraz per merci c/o terzi Reintroduzione merci: - ricezione fattura per lavorazioni - integrazione fattura ex art. 46, DL 331/93 - - Reintroduzione merci: - registro la bolla doganale di importazione - pago IVA in dogana sulla differenza di valore Studio Legale Tributario Santacroce - Procida - Fruscione Uscita merci: No Intrastat Reintroduzione merci: NO Intrastat Uscita merci: No Intrastat Reintroduzione merci: Si Intrastat solo statistico Allargamento: alcuni esempi (segue) Ipotesi Adempimenti doganali Adempimenti IVA PERFEZIONAMENTO PASSIVO Spedizione merci ante 01/01 - Uscita ante 01/01 - Cessione all’esportazione - Reintroduzione delle merci al termine delle lavorazioni post 01/01 - Uscita merci: - presentazione DAU-EX Reintroduzione merci: - No DAU-IM Modelli INTRASTAT (segue) Uscita merci: - emissione fattura di vendita Uscita merci: No Intrastat Reintroduzione merci: - ricezione fattura per rivendita delle merci (realizzazione acquisto intracomunitario) - integrazione fattura ex art. 46, DL 331/93 Reintroduzione merci: Si Intrastat (fiscale e statistico) Studio Legale Tributario Santacroce - Procida - Fruscione Allargamento: alcuni esempi (segue) Ipotesi Adempimenti doganali Adempimenti IVA Modelli INTRASTAT PERFEZIONAMENTO ATTIVO Spediz. e uscita merci da Paese aderente ante 01/01 - Vincolo merci al regime di perfezionamento attivo in Italia ante 01/01 - Rispedizione merci in Paese aderente al termine delle lavorazioni post 01/01 Introduzione merci: - presentaz. DAU per vincolo perfez. attivo Rispedizione merci: -Presentazione DAU-EX Introduzione merci: -ricevo fattura pro-forma -registro le merci conto lavorazione Rispedizione merci: -emetto fattura per lavorazione non imponibile ex art. 9, DPR 633/72 -scarico merci dal conto lavorazione Introduzione merci: No Intrastat Spedizione e uscita merci da Paese aderente ante 01/01 - Vincolo merci al regime di perfezionamento attivo in Italia ante 01/01 - Appuram. del regime con spediz. merci in Paese terzo Introduz. merci: - presentaz. DAU vincolo perfez. att - fattura pro forma Appuram. regime e spediz. merci in Paese terzo - trasformaz. da TPA a exp definit. present. DAU EX Introduzione merci: -ricevo fattura pro-forma -registro le merci conto lavorazione Introduzione merci: No Intrastat Rispedizione merci: -emetto fattura per lavorazione non imponibile ex art. 9, DPR 633/72 -scarico merci dal conto lavorazione Spedizione merci all’estero: No Intrastat - - Studio Legale Tributario Santacroce - Procida - Fruscione Rispedizione merci: No Intrastat