Allegato SLIDES_simulazione_esame_stato

SIMULAZIONE ESAME DI STATO
In materia di contenzioso tributario, il reclamo e la
mediazione tributaria: analisi e redazione di un’istanza di
reclamo ed un accordo di mediazione.
SIMULAZIONE ESAME DI STATO
Traccia
La Società Rossi s.r.l. ha ricevuto in data 23/04/12 un avviso di rettifica e liquidazione
con il quale l’Agenzia delle Entrate ha rettificato il valore dichiarato nell’atto di
compravendita di un terreno in parte edificabile da euro 50.000 a euro 100.000. Tale
stima è stata eseguita con criterio sintetico comparativo mediante confronto con
precedenti valutazioni eseguite dall’Agenzia del Territorio. Alla società Rossi s.r.l.
viene pertanto richiesto il pagamento di maggiori imposte di registro, ipotecarie e
catastali per complessivi euro 5.500, oltre sanzioni per euro 5.500 ed interessi per
euro 300.
Il candidato predisponga nei termini il ricorso in commissione tributaria contro l’avviso
di accertamento, valutando preliminarmente l’utilizzo degli istituti deflativi del
contenzioso tributario ed in particolare l’autotutela e il concordato con adesione.
SIMULAZIONE ESAME DI STATO
Scomposizione della traccia: analisi dell’avviso
La Società Rossi s.r.l. ha ricevuto in data 23/04/12 un avviso di rettifica
e liquidazione con il quale l’Agenzia delle Entrate ha rettificato il valore
dichiarato nell’atto di compravendita di un terreno in parte edificabile da
euro 50.000 a euro 100.000. Tale stima è stata eseguita con criterio
sintetico comparativo mediante confronto con precedenti valutazioni
eseguite dall’Agenzia del Territorio. Alla società Rossi s.r.l. viene
pertanto richiesto il pagamento di maggiori imposte di registro,
ipotecarie e catastali per complessivi euro 5.500, oltre sanzioni per
euro 5.500 ed interessi per euro 300.
SIMULAZIONE ESAME DI STATO
Scomposizione della traccia: la valutazione
dell’eventuale utilizzo degli istituti deflativi
[…] valutando preliminarmente l’utilizzo degli istituti deflativi del
contenzioso tributario ed in particolare l’autotutela e il concordato con
adesione.
SIMULAZIONE ESAME DI STATO
Scomposizione della traccia: il ricorso
Il candidato predisponga nei termini il ricorso in commissione tributaria
contro l’avviso di accertamento […]
SIMULAZIONE ESAME DI STATO
Verifiche preliminari
Il Contribuente riceve un avviso di accertamento.
Verifiche preliminari:
SIMULAZIONE ESAME DI STATO
La normativa di riferimento
IMPOSTA DI REGISTRO: D.P.R. 131/1986
IMPOSTA IPOTECARIA E CATASTALE: D.Lgs 347/1990
AUTOTUTELA D.M. 11 febbraio 1997 n. 37
ACCERTAMENTO CON ADESIONE D.Lgs 218/1997
PROCESSO TRIBUTARIO D.Lgs 546/1992
CONTRIBUTO UNIFICATO D.P.R. 115/2002
SIMULAZIONE ESAME DI STATO
La verifica dell’avviso di accertamento
L’avviso di accertamento deve essere sempre motivato, a pena di nullità deve
indicare:
1. Gli imponibili accertati e le aliquote applicate;
2. Le imposte liquidate;
3. L’Ufficio presso i quale ottenere informazioni nonché il responsabile del
procedimento;
4. Le modalità ed il termine del pagamento;
5. L’organo giurisdizionale al quale è possibile ricorrere.
SIMULAZIONE ESAME DI STATO
La verifica delle scadenze
Data ricezione avviso:
23 aprile 2012
Termine entro il quale presentare istanza di accertamento per adesione o istanza di
reclamo ed eventuale proposta di mediazione:
22 giugno 2012
Sospensione feriale dal 01 agosto al 15 settembre (46gg)
Termine entro il quale presentare istanza di reclamo ed eventuale proposta di
mediazione successivamente alla presentazione dell’istanza di accertamento con
adesione:
05 novembre 2012
SIMULAZIONE ESAME DI STATO
La strategia difensiva
Scelta della strategia difensiva, con
attenzione alle richieste contenute nella
traccia d’esame.
SIMULAZIONE ESAME DI STATO
L’accertamento con adesione
L'accertamento con adesione* è lo strumento che consente al contribuente di
“concordare” la definizione delle imposte dovute ed evitare, in tal modo, l'insorgere di
una lite giudiziaria. Si tratta, sostanzialmente, di un accordo tra contribuente ed ufficio
che può essere raggiunto prima dell'emissione di un avviso di accertamento o anche
in seguito, sempre che il contribuente non presenti ricorso davanti al giudice
tributario.
* Fonte: Agenzia delle Entrate (sito Internet; Guida al contenzioso tributario: come evitarlo).
SIMULAZIONE ESAME DI STATO
L’accertamento con adesione: vantaggi
Raggiungere un accordo attraverso l'accertamento con adesione permette di
conseguire vantaggi ad entrambe le parti interessate (ufficio e contribuente).
• È importante infatti sapere che con l'accertamento con adesione il contribuente
usufruisce anche di una riduzione delle sanzioni amministrative, che saranno
dovute nella misura di 1/3 del minimo previsto dalla legge.
• Dalla data di presentazione dell’istanza di accertamento con adesione i termini per
proporre ricorso restano sospesi per un periodo di 90 giorni.
* Fonte: Agenzia delle Entrate (sito Internet; Guida al contenzioso tributario: come evitarlo)
SIMULAZIONE ESAME DI STATO
Gli effetti dell’adesione
Gli effetti principali della definizione
dell’accertamento mediante adesione
sono:
•
la possibile riduzione del carico fiscale;
•
la riduzione delle sanzioni ad un terzo del minimo edittale.
SIMULAZIONE ESAME DI STATO
L’istanza di accertamento con adesione: 1 parte
ALL'AGENZIA DELLE ENTRATE DIREZIONE PROVINCIALE DI _____
ISTANZA DI ACCERTAMENTO CON ADESIONE
AI SENSI DELL'ART. 6, COMMA 2, DEL DECRETO LEGISLATIVO N°218 DEL 1997
Il sottoscritto ______nato a Roma il __/__/__ ed ivi residente in via __ n°__ - cap. _
Roma (RM) -Codice Fiscale _______ - in qualità di Rappresentante Legale della
Rossi s.r.l. – codice fiscale n. ____ con sede in Roma via _____; PEC____; Fax____
PREMESSO
che in data 23 aprile 2012 è stato notificato all'istante avviso di rettifica e
liquidazione atto n. _______, non preceduto dall'invito a comparire previsto
dall'art.11 del decreto legislativo n. 218 del 1997, relativamente alle imposte
complementari di registro, ipotecaria e catastale relative alla compravendita in un lotto
di terreno atto a rogito Notaio ________ del __/__/___ (Rep. N.___, Racc. n.____)
registrato al n.______.
SIMULAZIONE ESAME DI STATO
L’istanza di accertamento con adesione: 2 parte
Tutto ciò premesso,
DICHIARA
che detto avviso non è stato ad oggi impugnato dall’istante innanzi alla Commissione
Tributaria Provinciale competente e
CHIEDE
che codesto Ufficio voglia formulare - a norma dell'art. 12 del decreto legislativo 19 giugno
1997, n. 218 - l'accertamento con adesione in relazione al predetto avviso di rettifica e
liquidazione delle maggiori imposte ai fini della sua eventuale definizione in contraddittorio.
L'invito per il concordato può essere inviato al seguente indirizzo :
Dott.____, con studio in Roma, Via __, Tel ____; Fax _____; PEC _____
Si allega :
fotocopia dell'avviso di rettifica e liquidazione della maggiore imposta;
copia del documento di identità del legale rappresentante
Roma, 01 giugno 2012
per la Soc. Rossi s.r.l.
Il Legale Rappresentante
SIMULAZIONE ESAME DI STATO
IL RECLAMO E
LA MEDIAZIONE
TRIBUTARIA
art. 17bis D.Lgs 546/1992
SIMULAZIONE ESAME DI STATO
Lo schema del ricorso: procura speciale
Procura speciale
Il sottoscritto Sig.
____________ (nato a Roma il __/__/____ Codice Fiscale
_____________ in qualità di Amministratore Unico della società Rossi s.r.l. con sede in
Roma, via ______ n. ______ – C.A.P. – codice fiscale n. _________ delega a
rappresentarlo e difenderlo in ogni fase del giudizio il Dr. __________, nato a ________
(____) il __/__/__. iscritto al n. __ dell’Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti contabili
di _____, Cod. Fisc. ______________ conferendogli ogni più ampio potere ivi compreso
quello di proporre istanza di reclamo e mediazione nonché di mediare ai sensi dell’art. 17
bis D.Lgs.546/1992, rinunciare agli atti, conciliare, transigere, chiamare terzi in causa,
variare ed eleggere domicilio e farsi sostituire. Elegge domicilio per tutto il giudizio e per
tutto il procedimento di reclamo e mediazione ai sensi dell’ art. 17 bis D.Lgs.546/1992
presso lo sito in ____, n. ___, cap. ______.
Il contribuente
Rossi s.r.l..
L'Amministratore Unico
________________
E’ autentica
Dr. ___________
SIMULAZIONE ESAME DI STATO
Lo schema del ricorso: gli elementi essenziali
ON.LE COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE DI _____
RICORSO CON ISTANZA ai sensi dell’art. 17-bis D.Lgs. 546/92
E
CONTESTUALE ISTANZA DI DISCUSSIONE IN PUBBLICA UDIENZA
Per: la società Rossi S.r.l., con sede in Roma, via___ n. __ – C.A.P. ___, codice fiscale n.
_____, PEC ______in persona del legale rappresentante pro tempore sig. _____ – nato a
_____ il __/__/____, codice fiscale _______, elettivamente domiciliata in Roma, al civico n.
__ di via ___ presso lo studio del dott. _____, codice fiscale ___________, , fax __/______
PEC ________ dal quale è rappresentata e difesa giusta procura speciale conferita sul
margine del presente atto;
Contro: Agenzia delle Entrate –Direzione Provinciale di _____ con sede in
_____, in persona del Direttore pro-tempore
OGGETTO
SIMULAZIONE ESAME DI STATO
Lo schema del ricorso: gli elementi essenziali
OGGETTO
- Avviso di Rettifica e Liquidazione – atto n. ____ – prot. n. ___ del __/__/_____,
notificato il 23/04/2012, avente ad oggetto la determinazione della maggiore imposta
complementare di registro, ipotecaria e catastale ed interessi dovuti a seguito di controllo
eseguito sui valori dichiarati per il bene oggetto dell'atto di compravendita a rogito Notaio
__________ del __/__/_____, registrato il __/__/_____ al num._____. L'Amministrazione
Finanziaria ha esposto le seguenti motivazioni:" Dal controllo eseguito con criterio sintetico
comparativo mediante confronto con precedenti valutazioni eseguite dall’agenzia del
territorio risulta che il valore venale del bene alla data dell'atto è rettificabile. Pertanto, si
rettifica il valore dichiarato in atto in Euro 100.000 " (doc. 1).
Conseguentemente, l'Amministrazione Finanziaria ha liquidato le imposte, erogando
contestualmente gli interessi, come di seguito indicato:
 Imposte di registro, ipotecarie e catastali € 5.500;
 Sanzioni € 5.500;
 Interessi € 300.
Per un totale in avviso di rettifica e liquidazione pari ad euro 11.300,00.
SIMULAZIONE ESAME DI STATO
Lo schema del ricorso: gli elementi essenziali
PREMESSO CHE:
Il contribuente:
Con atto a rogito Notaio ____ del __/__/____ (rep. n. ____– racc. n. ______),
registrato il __/_/___ al n. _____ la Rossi s.r.l. ha acquistato dalla Bianchi s.r.l.:
- lotto di terreno sito in Roma (RM), via ______, n. __, della superficie di circa mq
1.000 (mille/00) a confine con Via __, Via_____ . Il tutto censito al C. T. del Comune di
Roma al fgl. ___, p.lla ____, superficie 1.000 mq (doc. 2).
L'Ufficio Tributario convenuto:
1) in data __/__/____ notificava l' Avviso di Rettifica e Liquidazione – atto n.
_____– prot. n. _______ dell'__/__/_____, in questa sede impugnato, di seguito l’Avv. di
acc.to (doc. 1).
Il contribuente
In data 01/06/2012 depositava presso gli Uffici dell'Agenzia delle Entrate – Ufficio
di Roma __, istanza di accertamento con adesione ex art. 6, comma secondo, D. Lgs. n.
218/1997 – prot. n. ______ (doc. 3).
In data _/_/_ il contribuente comunicava di non accettare la proposta dell’Ufficio.
Tutto ciò premesso, la Rossi s.r.l., come in epigrafe rappresentata domiciliata e
difesa,
RICORRE
SIMULAZIONE ESAME DI STATO
Lo schema del ricorso: gli elementi essenziali
Avverso l’avviso di accertamento per i motivi che, in linea di diritto e nel merito va ad
esporre.
In diritto
Nel merito
SIMULAZIONE ESAME DI STATO
Lo schema del ricorso: gli elementi essenziali
In diritto (breve esempio di possibili motivazioni di diritto)
Illegittimità dell'avviso di accertamento, erroneità ed arbitrarietà dei criteri adottati
dall'Ufficio. Ai sensi del comma 2 bis art. 52 D.P.R. 31/1986 “La motivazione dell'atto deve
indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che lo hanno determinato. Se la
motivazione fa riferimento ad un altro atto non conosciuto né ricevuto dal contribuente,
questo deve essere allegato all'atto che lo richiama, salvo che quest'ultimo non ne
riproduca il contenuto essenziale. L'accertamento è nullo se non sono osservate le
disposizioni di cui al presente comma”.
Illegittimità dell'avviso di accertamento, ai sensi dell’art. 7 della L. 212/2000 (c.d. «Statuto
dei diritti del contribuente»), in base al quale «gli atti dell’Amministrazione finanziaria sono
motivati secondo quanto prescritto dall’articolo 3 della legge 7 agosto 1990, n. 241,
concernente la motivazione dei provvedimenti amministrativi, indicando i presupposti di
fatto e le ragioni giuridiche che hanno determinato la decisione dell’Amministrazione …..
SIMULAZIONE ESAME DI STATO
Lo schema del ricorso: gli elementi essenziali
Nel merito (breve esempio di possibili motivazioni sul merito)
L’atto impugnato è illegittimo per inammissibilità e infondatezza della determinazione del
maggior valore imponibile della compravendita e delle conseguenti pretese impositive e
sanzionatorie per i motivi seguenti.
L’Ufficio determina il maggior valore della compravendita sulla base di precedenti
valutazioni effettuate dall’Agenzia del Territorio senza rilevare che tali valori:
a. non possono intendersi sostitutivi della «stima», ma, eventualmente, soltanto di ausilio
alla stessa;
b. sono riferiti all’ordinarietà dei terreni presenti nella zona che l’Ufficio ha ritenuto
rappresentativa, senza che lo stesso abbia tenuto debito conto di diritti ed oneri gravanti sul
terreno oggetto di cessione.
Per queste ragioni la stima effettuata da un tecnico professionista rappresenta l’unico
elaborato in grado di rappresentare e descrivere in maniera esaustiva e con piena efficacia
il terreno e di motivare il valore da attribuire allo stesso.
IL PROCESSO TRIBUTARIO
Lo schema del ricorso: gli elementi essenziali
Segue
Ne consegue che quei valori non possono essere applicati «in via automatica», ma devono
essere adeguati al caso concreto.
Nell’avviso di accertamento in esame, invece, l’Ufficio dell’Agenzia delle Entrate si è limitato
a recepire l’utilizzo di un criterio sintetico comparativo mediante confronto di precedenti
valutazioni senza tener conto di altri profili ed elementi valutativi; ed in particolare:
della perizia di parte prodotta dalla Società in sede di contraddittorio al fine di pervenire ad
una definizione concordata (doc. 4) che ha attribuito particolare importanza alla servitù di
passaggio gravante sul terreno a favore dei terreni confinanti che di fatto divide il lotto in
due parti e ne impedisce il pieno utilizzo;
della circostanza che il prezzo della cessione fosse «bloccato» al valore indicato nel
preliminare, (doc. 5), risalente a tre anni prima del rogito e, dunque, collegato ad una
situazione di mercato e a quotazioni diverse, in particolare nella zona di riferimento.…..
SIMULAZIONE ESAME DI STATO
Lo schema del ricorso: conclusioni
Per questi motivi, la Società Rossi s.r.l., come sopra rappresentata e difesa dimette le
seguenti
CONCLUSIONI
“Piaccia a questa On.le Commissione Tributaria Provinciale
Dichiarare la nullità dell’avviso di accertamento impugnato, per carenza di motivazione in
violazione e difetto di riscontro probatorio in violazione degli artt.: 52 D.P.R. 131/1986, 7 e
12 L. 212/2000;
Annullare l’avviso per infondatezza delle pretese a tassazione.
Con rifusione delle spese e onorari di causa”
FORMULA CONTESTUALE
istanza per la trattazione in pubblica udienza ai sensi dell'art. 34 del D. Lgs. N.
546/1992.
*****
Ai fini del contributo unificato si dichiara che ai sensi dell’art. 14, 3 c., D.P.R. 115/2002 il
valore del presente giudizio è pari ad € 5.500,00 (importo richiesto al netto di sanzioni ed
interessi), pertanto il contributo unificato è dovuto nella misura di € 120,00.
SIMULAZIONE ESAME DI STATO
Lo schema del ricorso: conclusioni
Si allegano in copia i seguenti documenti:
1. copia dell’Avviso di Accertamento – atto n. ___ – del __/__/__, notificato il
23/04/2012;
2. copia atto a rogito Notaio ____ del __/__/__ (rep. n. _ – racc. n. _), registrato il
__/__/__ al n. __;
3. copia istanza di accertamento con adesione ex art. 6, comma secondo, D. Lgs. n.
218/1997 depositata in data 01/06/2012 – prot. n. ___;
4. Perizia di parte prodotta dalla Società;
5. Contratto preliminare di compravendita.
Con osservanza.
Roma lì, __/__/__
dott. ________
(firma del difensore)
Il presente atto si compone di n. ___ pagine numerate progressivamente e siglate dal
difensore; e si conclude con la firma dello stresso apposta sopra la presente “formula
di chiusura”.
SIMULAZIONE ESAME DI STATO
L’istanza di reclamo
ISTANZA DI RECLAMO
ai sensi dell’art. 17-bis D.Lgs. 546/92
Il Contribuente: società Rossi S.r.l., con sede in Roma, via___ n. __ – C.A.P.
___, codice fiscale n. _____, PEC ______in persona del legale rappresentante
pro tempore sig. _____ – nato a _____ il __/__/____, codice fiscale _______,
elettivamente domiciliata in Roma, al civico n. __ di via ___ presso lo studio del
dott. _____, codice fiscale ___________, fax __/______ PEC ________ dal
quale è rappresentata e difesa anche per la fase di reclamo e di mediazione
giusta procura speciale rilasciata a margine del presente atto;
CHIEDE
SIMULAZIONE ESAME DI STATO
L’istanza di reclamo
CHIEDE
All’Agenzia delle Entrate - Direzione Provinciale di ____, in via preventiva e
alternativa al ricorso che precede presso la Commissione Tributaria Provinciale
di _____ di accogliere le richieste indicate nel ricorso e che qui si intendono
integralmente trascritte e di annullare l’atto n.____ notificato in data 23/04/2012
dall’Agenzia delle Entrate – Direzione Provinciale di ____.
Ai fini della presente procedura di reclamo si precisa che il valore della
controversia calcolato ai sensi dell’art. 17, bis D.Lgs. 546/1992 è di importo pari
ad € 5.500.
Roma, __/__/_____
Firma
________________
SIMULAZIONE ESAME DI STATO
La proposta di mediazione
Il Sig. _____ come sopra rappresentato, formula altresì proposta di mediazione
fondata sui seguenti:
MOTIVI
1) _____;
2) _____;
Per quanto sopra motivato, la pretesa verrebbe ad essere così rideterminata:
Imposta: € ______
Interessi: €_______
Sanzioni: €_______
Comunica in ogni caso la disponibilità a valutare in contraddittorio con l’Ufficio la
mediazione della controversia.
Per l’invito al contraddittorio, le comunicazioni e le notificazioni relative al
presente procedimento, si indicano i seguenti recapiti, già indicati nell’istanza di
reclamo.
Via_______, Città __________; PEC _____; Tel._______; Fax _______
Si allegano in copia i seguenti documenti già richiamati nel ricorso;
1)__________
Roma, __/__/_____
Firma
________________
SIMULAZIONE ESAME DI STATO
Costituzione in giudizio - termini
TERMINI PER LA COSTITUZIONE IN GIUDIZIO
La decorrenza del termine perentorio di 30 giorni per la costituzione in giudizio
(art. 22 D.Lgs. 546/1992) decorre:
 Dal giorno successivo al compimento del 90° dal ricevimento dell’istanza da
parte dell’Ufficio, qualora non sia stato notificato il provvedimento di
accoglimento della stessa ovvero non sia stato formalizzato l’accordo di
mediazione;
 Dal giorno successivo alla notifica del provvedimento di diniego totale da parte
dell’Ufficio, prima del decorso dei predetti 90 giorni;
 Dal giorno successivo alla notifica da parte dell’Ufficio, prima del decorso dei
90 giorni, di accoglimento parziale dell’istanza;
 In presenza di mancato perfezionamento della mediazione (p.e. mancato
versamento) il termine per la costituzione in giudizio decorre dal giorno
successivo al compimento dei 90 giorni (par. 10.1.3 Circ. A.d.E. 9/E 2012).