La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali: normativa e

Agenzia delle Entrate – Ufficio di Cagliari 1
La trasmissione telematica
delle dichiarazioni fiscali:
normativa e controlli.
Cagliari, 26-27 giugno 2008
Dott.ssa Maria Monia Bovino
1
La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Normativa di riferimento:
• D.P.R. 322/1998;
• Decreto Ministero Finanze 31.07.1998;
• D.Lgs. 241/1997.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Viene svolta da uffici della Direzione
Regionale:
Ufficio Audit Esterno
Ufficio Enti Esterni
Effettua il controllo
Irroga le sanzioni
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Profili di indagine
verificare la conformità dell’operato degli
intermediari al dettato normativo.
Valutare il rispetto delle norme.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Profili di indagine
Analizzare i criteri organizzativi e le modalità
operative adottate dall’intermediario.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Profili di indagine
Metodologia di internal auditing
Attività di revisione svolta da soggetti esterni
al settore “analizzato”, ma interni alla
struttura organizzativa.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Profili di indagine
Individuazione e valutazione del rischio e delle
misure di controllo attuate a presidio dello
stesso.
Criticità
Raccomandazioni
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
STEP:
Selezione dei soggetti da controllare;
Comunicazione dell’accesso;
Effettuazione del controllo.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Selezione dei soggetti da controllare.
Presenza di irregolarità o anomalie
nell’esecuzione dell’attività.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Selezione dei soggetti da controllare.
Dichiarazioni tardive:
Quelle inviate
dopo la scadenza se l’impegno è stato
preso in precedenza,
ovvero
oltre 30 giorni dalla data dell’impegno se
questo è successivo alla scadenza.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Selezione dei soggetti da controllare.
Non sono dichiarazioni tardive:
• Quelle scartate e reinviate entro i 5
giorni successivi.
• Le dichiarazioni integrative inviate
entro un mese.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Selezione dei soggetti da controllare.
Dichiarazioni omesse:
Quelle scartate e non reinviate.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Selezione dei soggetti da controllare.
Parti di 770 semplificato omesse:
Nei casi di invio del mod. 770 Semplificato
in due parti distinte, in relazione alle
indicazioni fornite in una delle parti.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Selezione dei soggetti da controllare.
File e/o dichiarazioni scartate o forzate.
Potrebbe indicare anomalie e disfunzioni
dell’attività.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Selezione dei soggetti da controllare.
Preavvisi telematici-comunicazioni
irregolarità.
Utile per valutare l’efficacia del servizio
prestato dall’intermediario.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Selezione dei soggetti da controllare.
Percentuale di decremento dell’attività.
Diminuzione delle dichiarazioni trasmesse
rispetto all’anno precedente.
Utile per valutare casi di omessa
trasmissione o aggiramento degli
obblighi di invio delle dichiarazioni
predisposte.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Selezione dei soggetti da controllare.
Unico non trasmessi dal depositario.
Comunicazioni effettuate all’A.T..
Utile per valutare casi di omessa
trasmissione o aggiramento degli
obblighi di invio delle dichiarazioni
predisposte.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Comunicazione all’intermediario:
Concordare la data dell’accesso;
Comunicare le dichiarazioni di cui è
necessario il riscontro.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Comunicazione all’intermediario:
Attraverso una procedura informatica che
invia l’elenco delle dichiarazioni che sulla
base delle prime analisi paiono tardive.
Visualizzabile in Entratel.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Comunicazione all’intermediario.
NUMERO TOTALE DI DICHIARAZIONI TARDIVE
NUMERO TOTALE DI FILE CONTENENTI DICHIARAZIONI TARDIVE
SEDE ABILITATA
000
N. DICHIARAZIONI TARDIVE
99
:
:
99
4
N. FILE CON DICHIARAZIONI TARDIVE
4
INVIO TELEMATICO ELENCO ANOMALIE NELLA TRASMISSIONE DEI MODELLI 2004
INTERMEDIARIO : …………………………………………
CODICE FISCALE : …………………………………………
DOMICILIO FISCALE: …………………………………………
SEDE ANNO/MOD.
000
000
000
000
PROTOCOLLO DELLA
DATA
DATA
CODICE FISCALE
DICHIARAZIONE
DICHIARAZIONE
IMPEGNO
INVIO
CONTRIBUENTE
UNICO SE 04
UNICO PF 04
UNICO PF 04
UNICO PF 04
04112313533………-000001
04112318365………-000005
04112301273………-000001
04112318365………-000004
30/06/04
30/06/04
30/06/04
30/06/04
23/11/04
23/11/04
23/11/04
23/11/04
……………………
……………………
……………………
…………………
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Esecuzione dell’accesso.
Verificare il rispetto degli obblighi
normativi.
Analizzare i criteri organizzativi e le
modalità operative adottate.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Esecuzione dell’accesso-Verifica obblighi.
• Sussistenza requisiti per l’abilitazione;
• Dotazione apparecchiature informatiche
necessarie all’effettuazione dell’attività;
• Tempestività e correttezza dell’attività;
• Rispetto obblighi in materia di sicurezza
e riservatezza.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Esecuzione dell’accesso-Verifica obblighi.
Sussistenza requisiti per l’abilitazione.
Requisiti soggettivi:
Possesso dello status richiesto dall’art.3, comma 3,
D.P.R. 322/1998.
Requisiti oggettivi:
• Assenza di procedure concorsuali;
• Assenza di provvedimenti di sospensione o radiazione
irrogati dall’ordine di appartenenza.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Esecuzione dell’accesso-Verifica obblighi.
Sussistenza requisiti per l’abilitazione.
Analisi dell’abilitazione, soprattutto con
riferimento alla presenza di sedi
secondarie.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Esecuzione dell’accesso-Verifica obblighi.
Dotazione apparecchiature informatiche.
Verifica della presenza delle
apparecchiature necessarie per l’attività
e loro caratteristiche.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Esecuzione dell’accesso-Verifica obblighi.
Rispetto obblighi in materia di sicurezza e riservatezza.
Analisi della gestione (effettuazione di due copie) e
conservazione della chiave privata (luogo custodito).
Analisi delle procedure di back up dei dati.
Verifica del rispetto delle norme in materia di sicurezza
e riservatezza.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Esecuzione dell’accesso-Verifica obblighi.
Rispetto obblighi in materia di sicurezza e riservatezza.
• Trattare i dati relativi alle dichiarazioni ai soli fini
della prestazione del servizio esclusivamente per il
tempo necessario;
• Adottare specifiche misure per la sicurezza e
riservatezza dei dati.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Esecuzione dell’accesso-Verifica obblighi.
Tempestività e correttezza dell’attività.
Valutare gli obblighi normativi posti a carico degli
intermediari che regolano l’attività di trasmissione.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Esecuzione dell’accesso-Verifica obblighi.
Tempestività e correttezza dell’attività.
Obbligo di trasmissione delle dichiarazioni per le quali è
stato preso l’incarico della relativa predisposizione.
In caso di accordi per l’aggiramento di tale obbligo può
essere revocata l’abilitazione.
(art. 8, comma 1, lett.g) Decreto 31.07.1998).
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Esecuzione dell’accesso-Verifica obblighi.
Tempestività e correttezza dell’attività.
Consegna al contribuente/cliente l’impegno alla
trasmissione telematica delle dichiarazioni.
Attesta l’impegno “obbligo” dell’intermediario alla
trasmissione della dichiarazione del
contribuente/cliente.
(art. 3, comma 6, D.P.R. 322/1998).
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Esecuzione dell’accesso-Verifica obblighi.
Tempestività e correttezza dell’attività.
L’impegno alla trasmissione
Va consegnato:
• in sede di ricezione della dichiarazione da
trasmettere
ovvero
• in sede dell’assunzione dell’incarico per la sua
predisposizione.
(art. 3, comma 6, D.P.R. 322/1998).
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Esecuzione dell’accesso-Verifica obblighi.
Tempestività e correttezza dell’attività.
Entro 30 giorni dalla scadenza/invio:
Consegna al contribuente/cliente la copia della
dichiarazione inviata unitamente alla comunicazione di
ricezione.
(fornire informazioni circa la necessaria conservazione).
(art. 3, comma 6, D.P.R. 322/1998).
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Esecuzione dell’accesso-Verifica obblighi.
Tempestività e correttezza dell’attività.
Conservare, per il periodo stabilito ai fini dell’attività di
accertamento, copia delle dichiarazioni trasmesse,
anche su supporto informatico.
(art. 3, comma 9 bis, D.P.R. 322/1998).
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Esecuzione dell’accesso-Verifica obblighi.
Tempestività e correttezza dell’attività.
La trasmissione delle dichiarazioni deve avvenire:
• se l’impegno è preso precedentemente alla scadenza,
entro tale termine;
• se l’impegno è preso successivamente alla scadenza,
entro un mese.
(art. 3, comma 7 ter, D.P.R. 322/1998).
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Esecuzione dell’accesso-Verifica obblighi.
Tempestività e correttezza dell’attività.
La trasmissione delle dichiarazioni deve avvenire:
• Se non è previsto un apposito termine entro un mese
dalla scadenza del termine per la presentazione a
banche e poste.
(art. 3, comma 7 bis, D.P.R. 322/1998).
Non più attuale, considerata la predominanza della trasmissione informatica.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Violazioni
Violazione
Norma relativa
Sanzione
Tardiva trasmissione delle dichiarazioni
fiscali.
Art. 3 comma 3bis D.P.R. 322/1998
Sanzione da € 516 a € 5.165
Art. 7 bis D. Lgs. 241/1997
Omessa trasmissione delle dichiarazioni
fiscali.
Art. 3 comma 3bis D.P.R. 322/1998
Sanzione da € 516 a € 5.165
Art. 7 bis D. Lgs. 241/1997
Mancato
rilascio
al
contribuente
dell'impegno
a
trasmettere
contestualmente alla ricezione
della dichiarazione o al momento
dell'assunzione dell'incarico.
Art. 3 comma 6 D.P.R. 322/1998
Non presente
Non presente
Mancata consegna, entro 30 giorni,
della dichiarazione trasmessa.
Art. 3 comma 6 D.P.R. 322/1998
Non presente
Non presente
Mancata consegna, entro 30 giorni,
della copia della comunicazione di
avvenuto
ricevimento
della
dichiarazione
rilasciata
dall’Agenzia delle Entrate.
Art. 3 comma 6 D.P.R. 322/1998
Non presente
Non presente
Mancata conservazione, anche su
supporto informatico, di copia
delle dichiarazioni trasmesse, fino
al termine previsto per l’attività
di accertamento.
Art. 3 comma 9bis D.P.R. 322/1998
Non presente
Non presente
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Norma sanzionatoria
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Esecuzione dell’accesso-Analisi esecuzione attività.
E’ svolta al fine di
individuare le carenze e le disfunzioni che hanno
determinato le irregolarità o anomalie emerse
e
segnalare le iniziative da adottare per migliorare la
qualità del servizio reso.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Esecuzione dell’accesso-Analisi esecuzione attività.
Viene attuata attraverso
L’individuazione dei rischi e la valutazione della relativa
rilevanza,
e
la valutazione dei controlli utilizzati a presidio dei rischi.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Esecuzione dell’accesso-Analisi esecuzione attività.
Ha come obiettivo
L’indicazione di misure ed iniziative idonee ad eliminare
le criticità riscontrate.
Viene raggiunto attraverso la stesura di
raccomandazioni, condivise dallo stesso intermediario.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Esecuzione dell’accesso-Analisi esecuzione attività.
Esempio 1.
• Attività: Predisposizione del file.
• Rischio: Predisposizione del file in prossimità delle scadenze
previste per la trasmissione telematica. Il verificarsi di tale
rischio comporta la possibilità di compromettere l’invio nel caso
in cui venisse segnalata la presenza di errori nel file o nelle
dichiarazioni contenute. La predisposizione del file non corretto
potrebbe determinare uno slittamento dei tempi, e la
trasmissione telematica avvenire oltre i termini previsti dalla
normativa.
• Controlli eseguiti: L’intermediario predispone un elenco dei
clienti nel quale annota lo stato della dichiarazione, evidenziando
la conclusione della redazione della dichiarazione, l’elaborazione
del file telematico e la ricezione della comunicazione di avvenuto
ricevimento prodotta dall’Agenzia delle Entrate.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Esecuzione dell’accesso-Analisi esecuzione attività.
Esempio 1.
• Valutazione del Controllo
Migliorabile
• Raccomandazione n. 1
Al fine di effettuare un accurato
controllo delle dichiarazioni inviate si potrebbe inserire,
nell’elenco
attualmente
utilizzato
dall’intermediario,
l’informazione relativa all’invio delle dichiarazioni, da affiancare
a quella, già presente, della ricezione della comunicazione di
avvenuto ricevimento.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Esecuzione dell’accesso-Analisi esecuzione attività.
Esempio 2.
• Attività: Predisposizione del file.
• Rischio 2: Accesso da parte di persone non autorizzate al
sistema informatico. Tale rischio potrebbe comportare il
danneggiamento e/o la perdita dei dati contenuti.
• Controlli eseguiti: L’intermediario provvede a chiudere tutte le
vie di accesso all’ufficio in caso di sua assenza.
• Valutazione del Controllo
Migliorabile
• Raccomandazione n. 2: Utilizzare password al fine dell’accesso
al sistema, al fine di garantire l’impossibilità di accesso da parte
di persone non autorizzate.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Attività di vigilanza
Esecuzione dell’accesso-Analisi esecuzione attività.
Esempio 3.
• Attività: Gestione delle ricevute.
• Rischio 3: Perdita di informazioni relative all’esito degli invii. Il
verificarsi di tale rischio potrebbe comportare l’intempestiva
correzione di un file scartato o l’inesistenza della prova
dell’avvenuto invio delle dichiarazioni al cliente.
• Controlli eseguiti: L’intermediario scarica le ricevute e ne
esegue la stampa. Effettua la conservazione sistematica delle
stesse in faldoni distinti per annualità. In particolare conserva la
stampa della conferma di ricezione contenente il numero di
protocollo assegnato dal sistema al file inviato, unitamente al
riepilogo ed alle singole ricevute
• Valutazione del Controllo: Adeguato
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Revoca dell’abilitazione
D.P.R. 322/1998 art. 3, comma 4
Decreto 31.07.1998 art. 8
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Revoca dell’abilitazione
A seconda della natura:
Non sanzionatoria;
Sanzionatoria.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Revoca dell’abilitazione
Natura non sanzionatoria:
• Cessazione dell’attività;
• Decesso (se persona fisica).
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Revoca dell’abilitazione
Natura sanzionatoria:
• Inizio di procedura concorsuale;
• Provvedimenti di sospensione o radiazione
comminati dall’ordine di appartenenza.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Revoca dell’abilitazione
Natura sanzionatoria:
• Omessa trasmissione di dichiarazioni fiscali;
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Revoca dell’abilitazione
Natura sanzionatoria:
Trasmissione di dati difformi da quelli contenuti nelle
dichiarazioni consegnate;
Limite: le difformità devono essere presenti per almeno il 5% delle
dichiarazioni complessivamente ricevute e da trasmettere.
I dati difformi devono riguardare:
• il soggetto che effettua la trasmissione;
• la determinazione del tributo in misura superiore al 10%.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Revoca dell’abilitazione
Natura sanzionatoria:
• Aggiramento degli obblighi di trasmissione
telematica;
• Violazioni agli obblighi di riservatezza e
sicurezza.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Revoca dell’abilitazione
Iter
Se causata da comportamenti attivi tenuti in
sede di trasmissione:
• Contestazione delle violazioni;
• Assegnazione termine di 30 giorni per
eventuali osservazioni o memorie.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Revoca dell’abilitazione
Iter
La revoca è emanata tramite provvedimento ed
è notificata almeno 30 giorni prima della
decorrenza.
(Trasmissione dichiarazioni in carico)
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Revoca dell'abilitazione
Circostanze
Sanzione
Norma sanzionatoria
Cessazione dell'attività
Art. 8 Decreto 31.07.1998
Decesso
Art. 8 Decreto 31.07.1998
Inizio di una procedura concorsuale
Revoca dell'abilitazione
Art. 8 Decreto 31.07.1998
Provvedimenti di sospensione non inferiori ai 12
mesi o di radiazione irrogati dall'ordine di
appartenenza
Revoca dell'abilitazione
Art. 8 Decreto 31.07.1998
Mancato invio delle dichiarazioni
Revoca dell'abilitazione
Art. 8 Decreto 31.07.1998
Revoca dell'abilitazione
Aggiramento obblighi di trasmissione
Art. 8 Decreto 31.07.1998
Trasmissione di dati difformi da quelli contenuti
nelle copie rilasciata da/ad il contribuente, in
percentuale superiore al 5% delle dichiarazioni
complessivamente ricevute dall'intermediario,
relativamente ai dati relativi al soggetto che
effettua la trasmissione, o a quelli che incidono
sulla liquidazione del tributo in misura superiore
al 10% dell'imposta liquidata o delle ritenute
dichiarate
Revoca dell'abilitazione
Art. 8 Decreto 31.07.1998
Violazione agli obblighi di riservatezza
Revoca dell'abilitazione
Art. 8 Decreto 31.07.1998
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Abilitazione
(Decreto 31.07.1998)
Devono essere comunicate:
• La rinuncia al servizio;
• Richiesta dell’abilitazione per nuove sedi;
• La rinuncia dell’abilitazione per sedi
secondarie.
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Analisi attività Audit Esterno
Distribuzione territoriale degli accessi
Provincia
N. intermediari
abilitati
Controlli effettuati anno 2007
Capoluogo
Fuori capoluogo
Totale
2536
12
12
24
Oristano
432
3
-
3
Nuoro
681
2
8
10
1533
5
9
14
5182
22
29
51
Cagliari
Sassari
Totale
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Analisi attività Audit Esterno
Categorie di soggetti controllati
Categorie
Controlli
Categorie
Controlli
A10-Dott.Comm.
15
B10-Iscritti ruolo CCIAA
1
A20-Ragionieri
2
C20-Società di servizi
associazioni imprenditori
5
A30-Cons.Lavoro
7
C22-Coop.e consorzi
associazioni imprenditori
1
A50-Società servizi
contabili
2
C40-Associazioni sindacali
di categoria
1
A80–Revisori contabili
4
E10-Consulenti fiscali
abituali persone fisiche
11
A90-dott.agronomi,
forestali, agrotecnici,
periti agrari
1
E20-PG consulente fiscale
abituale persona giuridica
1
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La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.
Analisi attività Audit Esterno
Esito dei controlli
Anno 2007
Esito
Regolare
Irregolare
Irregolare con proposta di revoca
dell’abilitazione al servizio
Totali
%
anno
2006
% anno
2005
N.
%
5
10
29
10
46
90
68
87,5
0
0
3
2,5
51
100
100
100
Agenzia delle Entrate – Ufficio di Cagliari 1
Dott.ssa Maria Monia Bovino
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