Lezione 12 ISRE 2400 2410 - ISRS 4400 - 24-05-2013

ISRE 2400,2410
ISRS 4400
Corso di revisione legale dei conti
progredito
IFAC
International Federation
IFDAC of Accountants
IESBA
Int. Ethics Standards Board for Accountants
Code of Ethics
IAASB
International Auditing and
Assurance Standards Board
Review Engagements
Audit Engagements
ISRE 2400-2410
ISA 200-720
International Standard
on Review Engagements
International Standard On Auditing
General Purpose Frameworks
ISQC1
International Standard on
Quality Controls
ISA 800-810
International Standard On Auditing
Special Purpose Frameworks
Assurance Engagements
Other than audit and
review
ISAE 3000-3400-3402
International Standard on
Assurance Engagements
ISRS 4400-4410
International Standard
on Related Services
Related Services
2
ISRE
INTERATIONAL STANDARD ON REVIEW ENGAGEMENTS
Sono principi emessi dallo IAASB che trattano della
responsabilità del revisore e stabiliscono regole per
l’effettuazione di incarichi di review (revisione limitata).
Ad oggi non ancora stati oggetto del progetto Clarity:
pertanto la loro struttura differisce leggermente da
quella degli ISA e non è suddivisa nei paragrafi Obiettivi
– Definizioni – Requirements – Guidance - Appendix
I due standard in vigore sono:
- ISRE 2400 – Engagements to review Financial
Statements
- ISRE 2410 – Review of interim Financial information
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ISRE 2400
ENGAGEMENTS TO REVIEW FINANCIAL STATEMENTS
Corso di revisione aziendale
progredito
ISRE 2400
ENGAGEMENTS TO REVIEW FINANCIAL STATEMENTS
INTRODUZIONE
Lo scopo di questo principio è di stabilire
regole standard e trattare della
responsabilità del revisore quando svolge un
incarico di review (“revisione limitata”) su un
bilancio e di definire la forma e il contenuto
della relazione che il revisore emetterà al
termine della review.
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ISRE 2400
ENGAGEMENTS TO REVIEW FINANCIAL STATEMENTS
FINALITA’ DI UN INCARICO DI REVIEW
Finalità di un incarico di review è che il revisore
possa confermare, sulla base di procedure dalle
quali non si ottengono tutte le evidenze probative
che sarebbero richieste in un audit, che nulla è
giunto alla sua attenzione che gli faccia ritenere
che il bilancio non sia stato predisposto, in tutti
gli aspetti significativi, in accordo con il
“framework” di informativa finanziaria di
riferimento. Tale asserzione si definisce “negative
assurance”
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ISRE 2400
ENGAGEMENTS TO REVIEW FINANCIAL STATEMENTS
PRINCIPI GENERALI DI UN INCARICO DI REVIEW
Il revisore che svolge un incarico di review
deve essere in linea con i principi definiti
dall’IFAC, in termini di indipendenza, integrità,
obiettività, competenza, riservatezza,
comportamento e standard tecnici.
Il revisore, nello svolgimento del lavoro, non fa
riferimento agli ISA, ma solo all’ISRE 2400
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ISRE 2400
ENGAGEMENTS TO REVIEW FINANCIAL STATEMENTS
L’obiettivo di una review differisce in modo sostanziale da un
audit effettuato in linea con gli ISA. Una review non
fornisce la base per l’espressione di un giudizio di revisione
(audit opinion)
Una review, diversamente da un audit, non è disegnata per
ottenere una ragionevole “assurance” che le informazioni
finanziarie esaminate non contengano errori significativi.
Una review viene di norma condotta tramite colloqui e
interviste (prevalentemente con responsabili delle aree
contabili-finanziare), e di procedure di analisi comparativa
e può evidenziare problemi significativi che impattano
sulla situazione intermedia esaminata; tuttavia non
fornisce tutte le evidenze probative che sono necessarie
in un audit
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ISRE 2400
ENGAGEMENTS TO REVIEW FINANCIAL STATEMENTS
OBIETTIVI SPECIFICI DI UN INCARICO DI REVIEW
Le procedure ritenute necessarie, a seconda
delle circostanze, per raggiungere l’obiettivo
della review devono essere definite dal revisore,
tenendo conto dei requirement dell’ISRE 2400,
delle specifiche normative e regolamentazioni
nonchè dei termini dell’incarico e della relazione.
Importante: un incarico di review fornisce un
moderato livello di assurance che le
informazioni soggette a review siano prive di
errori significativi, data l’espressione del giudizio
in forma di “negative assurance”
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ISRE 2400
ENGAGEMENTS TO REVIEW FINANCIAL STATEMENTS
TERMINI DELL’INCARICO DI REVIEW
Il revisore deve concordare con il cliente i termini
dell’incarico, in forma scritta (lettera di incarico);
la lettera di incarico deve includere i punti chiave
del lavoro e deve servire come base per la
pianificazione del lavoro da parte del revisore.
Deve inoltre chiarire in modo da evitare ogni
possibile malinteso i limiti del lavoro di review
rispetto ad una revisione completa (audit) ed il
fatto che la relazione che verrà emessa non
rappresenta una relazione di revisione (audit
opinion)
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ISRE 2400
ENGAGEMENTS TO REVIEW FINANCIAL STATEMENTS
PROCEDURE DA SVOLGERE ED EVIDENZE DA OTTENERE
Il revisore deve applicare il proprio giudizio professionale
nel definire la specifica natura, tempistica e estensione
delle procedure di review. Il revisore dovrà supportare
le proprie scelte tramite:
• Le conoscenze acquisite effettuando audit o review dei
bilanci dell’impresa negli esercizi precedenti
• La conoscenza acquisita dell’attività dell’impresa, inclusi
i principi contabili e le prassi del settore
• La conoscenza eventualmente acquisita sui sistemi
contabili
• Il grado di stime della direzione che impattano uno o più
elementi del bilancio
• La significatività sui conti di bilancio e sulla transazioni
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ISRE 2400
ENGAGEMENTS TO REVIEW FINANCIAL STATEMENTS
PROCEDURE DA SVOLGERE ED EVIDENZE DA OTTENERE (cont.)
Le procedure per la review di un bilancio normalmente
includono:
Attività di comprensione dell’impresa
• Colloqui e interviste riguardo i principi e le policy contabili adottate
• Colloqui e interviste riguardo le procedure dell’impresa per le
registrazioni contabili, la loro classificazione e la predisposizione
dell’informativa
Procedure di analisi comparativa per identificare elementi o relazioni
che appaiano inusuali; possono includere:
- Confronto tra bilancio dell’esercizio e bilancio di esercizi
precedenti
- Confronto tra bilancio dell’esercizio con dati previsionali (budget) e
situazione finanziaria
- esame delle interrelazioni tra elementi del bilancio che dovrebbero
dare risultati prevedibili sulla base dell’esperienza (anche di settore)
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ISRE 2400
ENGAGEMENTS TO REVIEW FINANCIAL STATEMENTS
PROCEDURE DA SVOLGERE ED EVIDENZE DA OTTENERE
(cont.)
Le procedure per la review di un bilancio normalmente
includono (cont.):
• Colloqui e interviste riguardo le decisioni prese nel corso di
assemblee degli azionisti, consigli d’amministrazione o altre
riunioni di organi direttivi che possano avere impatti sul
bilancio
• Lettura del bilancio per esaminarne la conformità ai principi
di redazione e ai principi contabili
• Ottenimento di relazioni da altri revisori che abbiano
effettuato audit o review su bilanci di società del gruppo
• Ottenimento di attestazioni scritte dalla direzione
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ISRE 2400
ENGAGEMENTS TO REVIEW FINANCIAL STATEMENTS
PROCEDURE DA SVOLGERE ED EVIDENZE DA OTTENERE
ISRE 2400 - Appendix 2
• L’appendix 2 dell’ISRE 2400 riporta uno schema
illustrativo di procedure dettagliate da eseguire su
un lavoro di review – si tratta di una linea guida, in
quanto alcune di tali procedure può essere non
applicabile, mentre altre possono essere ritenute
necessario. Lo schema include sia le attività di tipo
“generale”, sia quelle per le principali aree del
bilancio. Riportiamo di seguito, a titolo di esempio,
le attività previste sull’area “crediti verso clienti”
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ISRE 2400
ENGAGEMENTS TO REVIEW FINANCIAL STATEMENTS
PROCEDURE DA SVOLGERE ED EVIDENZE DA OTTENERE - Appendix 2
Procedure dettagliate sull’area “crediti verso clienti”
• Effettuare colloqui con i responsabili circa i criteri contabili per il
riconoscimento del credito e per la determinazione di eventuali
rettifiche di valore
• Ottenere una lista dei crediti e verificarne la corrispondenza con il
dato contabile (bilancio di verifica, schede contabili, partitario
clienti)
• Ottenere spiegazioni su variazioni significative nei saldi rispetto
all’esercizio precedente o ai dati previsionali
• Ottenere un’analisi di scaduto dei crediti per anzianità. Tramite
colloqui con i responsabili, indagare su posizioni significative e
sulla recuperabilità del credito
• Discutere con la direzione il criterio di classificazione dei crediti
• Effettuare colloqui con i responsabili sulla metodologia di stima
adottata per gli accantonamenti al fondo svalutazione crediti
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ISRE 2400
ENGAGEMENTS TO REVIEW FINANCIAL STATEMENTS
PROCEDURE DA SVOLGERE ED EVIDENZE DA OTTENERE - Appendix 2
Procedure dettagliate sull’area “crediti verso clienti” (cont.)
• Informarsi se vi sono state operazioni di cessione di crediti o
simili
• Tramite colloqui con i responsabili, indagare sulle procedure
adottate per assicurare la corretta competenza delle transazioni
di vendita e il corretto riconoscimento dei ricavi, incluso lo
stanziamento per possibili resi di merci
• Tramite colloqui con i responsabili, indagare se esistano beni
ceduto sotto clausole di conto deposito e in tal caso se sono stati
effettuate le rettifiche per stornare tali transazioni dai ricavi e dai
crediti e includere i beni nel magazzino
• Tramite colloqui con i responsabili, indagare se problematiche
significative su crediti sono sorte dopo la data del bilancio e se
sono stati effettuati adeguati stanziamenti
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ISRE 2400
ENGAGEMENTS TO REVIEW FINANCIAL STATEMENTS
CONCLUSIONI
• Sulla base del lavoro svolto, il revisore deve
valutare se qualsiasi informazione ottenuta nel
corso della review indichi che il bilancio non sia
conforme al framework di riferimento e non
rappresenti in modo veritiero e corretto la
situazione patrimoniale e finanziaria, il risultato
economico ed i flussi di cassa della società
oggetto della review per l’esercizio in esame.
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ISRE 2400
ENGAGEMENTS TO REVIEW FINANCIAL STATEMENTS
RELAZIONE
La relazione sulla review deve contenere in modi
chiaro l’espressione del giudizio nella forma della
“negative assurance”
• La relazione sulla review, oltre ai normali elementi
quali titoli, destinatario, paragrafi sulla
responsabilità della direzione e del revisore, deve
descrivere l’obiettivo dell’incarico, al fine di
consentire al lettore di comprendere la natura del
lavoro e affinchè sia chiaro che non è stato
effettuato un audit e pertanto non viene emessa
una relazione di revisione (audit opinion)
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ISRE 2400
ENGAGEMENTS TO REVIEW FINANCIAL STATEMENTS
RELAZIONE (cont.)
La relazione sulla review deve includere
• un riferimento all’ISRE 2400 o, se applicabili a norme o
regolamenti,
• una dichiarazione che chiarisca che una review si basa
principalmente su colloqui e su procedure di analisi
comparativa
• una dichiarazione che, sulla base del lavoro svolto, nulla
è giunto all’attenzione del revisore che faccia credere
che il bilancio non sia conforme al framework di
riferimento e non rappresenti in modo veritiero e
corretto la situazione patrimoniale e finanziaria, il
risultato economico ed i flussi di cassa della società
oggetto della review per l’esercizio in esame.
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ISRE 2400
ENGAGEMENTS TO REVIEW FINANCIAL STATEMENTS
RELAZIONE con rilievi o negativa
Qualora qualsiasi problematica sia giunta
all’attenzione del revisore, la relazione dovrà
descrivere tale o tali materie, che possono far sì
che il bilancio non sia “conforme…” e non
“rappresenti in modo veritiero e corretto….”, sulla
base del framework di riferimento. Deve, ove
possibile, quantificare i possibili effetti sul bilancio.
Inoltre la relazione dovrà:
• Esprimere un rilievo nella “negative assurance”
• Se l’effetto è significativo e pervasivo sul bilancio
esprimere un giudizio negativo
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ISRE 2400
ENGAGEMENTS TO REVIEW FINANCIAL STATEMENTS
RELAZIONE con limitazioni di scopo
Qualora nel corso del lavoro il revisore sia incorso
in una significativa limitazione del suo lavoro
(scope limitation), allora la relazione dovrà
descrivere la limitazione e:
• Esprimere un rilievo nella “negative assurance”, a
causa del possibile impatto della limitazione
• Non fornire alcuna “assurance” quando il possibile
impatto della limitazione è significativo e
pervasivo sul bilancio da non consentire di
ottenerne alcuna
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ISRE 2400
ENGAGEMENTS TO REVIEW FINANCIAL STATEMENTS
APPENDIX 3– Esempio di relazione senza rilievi
REVIEW REPORT TO ...
We have reviewed the accompanying balance sheet of ABC Company at December 31,
20XX, and the income statement, statement of changes in equity and cash flow statement
for the year then ended. These financial statements are the responsibility of the
Company's management. Our responsibility is to issue a report on these financial
statements based on our review.
We conducted our review in accordance with the International Standard on Review
Engagements 2400. This Standard requires that we plan and perform the review to obtain
moderate assurance as to whether the financial statements are free of material
misstatement. A review is limited primarily to inquiries of company personnel and
analytical procedures applied to financial data and thus provides less assurance than an
audit.
We have not performed an audit and, accordingly, we do not express an audit opinion.
Based on our review, nothing has come to our attention that causes us to believe that the
accompanying financial statements do not give a true and fair view (or are not presented
fairly, in all material respects) in accordance with International Accounting Standards.4
Auditor
Date
22
ISRE 2410
REVIEW OF INTERIM FINANCIAL INFORMATION PERFORMED BY
INDIPENDENTE AUDITOR OF THE ENTITY
Corso di revisione aziendale
progredito
ISRE 2410
REVIEW OF INTERIM FINANCIAL INFORMATION PERFORMED BY INDIPENDENTE AUDITOR OF
THE ENTITY
INTRODUZIONE
Lo scopo di questo principio è di stabilire regole
standard e trattare della responsabilità del revisore
quando un svolge un incarico di review (“revisione
limitata”) su un bilancio o una situazione economicofinanziaria ad una data intermedia (ad es. una
situazione semestrale) e di definire la forma e il
contenuto della relazione che il revisore emetterà al
termine della review. Un bilancio o una situazione
intermedia sono informazioni finanziarie predisposte,
in accordo al framework o alle normative di
riferimento, per un periodo temporale più breve
rispetto all’esercizio dell’impresa
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ISRE 2410
REVIEW OF INTERIM FINANCIAL INFORMATION PERFORMED BY INDIPENDENTE AUDITOR OF
THE ENTITY
PRINCIPI GENERALI DI UN INCARICO DI REVIEW di
un BILANCIO O SITUAZIONE INTERMEDIA
I principi generali sono riconducibili a quelli
stabiliti per le review di un bilancio (conformità
con i principi definiti dall’IFAC, in termini di
indipendenza, integrità, obiettività, competenza,
riservatezza, comportamento e standard tecnici).
Il revisore, nello svolgimento del lavoro, non fa
riferimento agli ISA, ma solo all’ISRE 2410
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ISRE 2410
REVIEW OF INTERIM FINANCIAL INFORMATION PERFORMED BY INDIPENDENTE AUDITOR OF
THE ENTITY
OBIETTIVO di UN INCARICO DI REVIEW SU UN
BILANCIO O UNA SITUAZIONE INTERMEDIA
Finalità di tale incarico è che il revisore possa essere
in grado, sulla base della review svolta, di esprimenre
come conclusione che nulla è giunto alla sua
attenzione che gli faccia ritenere che il bilancio o la
situazione intermedia non sia stato predisposto, in
tutti gli aspetti significativi, in accordo con il
“framework” di informativa finanziaria di riferimento.
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ISRE 2410
REVIEW OF INTERIM FINANCIAL INFORMATION PERFORMED BY INDIPENDENTE AUDITOR OF
THE ENTITY
TERMINI DELL’INCARICO DI REVIEW SU BILANCIO O
SITUAZIONE INTERMEDIA
Il revisore deve concordare con il cliente i termini
dell’incarico, in forma scritta (lettera di incarico); la
lettera di incarico deve includere i punti chiave del
lavoro e deve servire come base per la pianificazione del
lavoro da parte del revisore.
Deve inoltre chiarire in modo da evitare ogni possibile
malinteso i limiti del lavoro di review rispetto ad una
revisione completa (audit) ed il fatto che la relazione
che verrà emessa non rappresenta una relazione di
revisione (audit opinion)
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ISRE 2410
REVIEW OF INTERIM FINANCIAL INFORMATION PERFORMED BY INDIPENDENTE AUDITOR OF THE ENTITY
TERMINI DELL’INCARICO DI REVIEW SU SITUAZIONE INTERMEDIA (cont.)
La lettera di incarico deve includere:
• L’obiettivo del lavoro di review
• La responsabilità della direzione per il bilancio/situazione
intermedia
• La responsabilità della direzione per l’implementazione e
l’operatività del controllo interno relativo alla predisposizione
del bilancio/situazione intermedia
• L’assenza di restrizioni da parte della direzione all’accesso a
registrazioni, documenti o altre informazioni necessarie alla
review
• Uno standard della relazione che ci si aspetta di emettere
• Il consenso della direzione all’emissione di un’attestazione
scritta a conferma di tutto quanto ottenuto o cominicato
verbalmente nel corso della review
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ISRE 2410
REVIEW OF INTERIM FINANCIAL INFORMATION PERFORMED BY INDIPENDENTE AUDITOR OF THE ENTITY
PROCEDURE PER UNA REVIEW DI UN BILANCIO O DI UNA
SITUAZIONE INTERMEDIA
Comprensione dell’impresa e del suo ambiente e sistema
di controllo interno
Il revisore deve ottenere una comprensione dell’impresa
(incluso ambiente e sistema di controllo interno) in
misura sufficiente a pianificare e effettuare così da:
• Identificare le tipologie possibili di errori significativi e
considera le probabilità del loro avverarsi
• Selezionare le procedure di review che forniranno al
revisore la base per la relazione
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ISRE 2410
REVIEW OF INTERIM FINANCIAL INFORMATION PERFORMED BY INDIPENDENTE AUDITOR OF THE ENTITY
PROCEDURE PER UNA REVIEW DI UN BILANCIO O DI UNA
SITUAZIONE INTERMEDIA
Comprensione dell’impresa e del suo ambiente e sistema di
controllo interno (cont.)
Il revisore che ha già effettuato la revisione del bilancio
annuale dell’impresa in anni precedenti deve aver ottenuto,
come richiesto dall’ISA 315, adeguata comprensione
dell’attività dell’impresa, del suo ambiente di controllo e del
suo sistema di controllo interno.
Quando il revisore svolge l’incarico di una review a data
intermedia, effettua un aggiornamento di tale
comprensione, tenendo conto che il sistema di controlli che
sovraintende alla preparazione delle situazioni a data
intermedia può differire da quello su dati annuali
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ISRE 2410
REVIEW OF INTERIM FINANCIAL INFORMATION PERFORMED BY INDIPENDENTE AUDITOR OF THE ENTITY
PROCEDURE PER UNA REVIEW DI UN BILANCIO O DI UNA
SITUAZIONE INTERMEDIA
Comprensione dell’impresa e del suo ambiente e sistema di
controllo interno (cont.)
Il revisore che sia stato appena incaricato della revisione
contabile di un’impresa e che debba effettuare la review di
una situazione intermedia (ad es. la situazione semestrale)
senza aver ancora effettuato la revisione del bilancio
annuale deve comunque ottenere, al fine di di pianificare e
svolgere la review, un’adeguata comprensione dell’attività
dell’impresa, del suo ambiente di controllo e del suo sistema
di controllo interno. Tale attività può essere pianificata in
modo da essere utilizzata o servire come base per la
successiva revisione del bilancio annuale
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ISRE 2410
REVIEW OF INTERIM FINANCIAL INFORMATION PERFORMED BY INDIPENDENTE AUDITOR OF THE ENTITY
PROCEDURE PER UNA REVIEW DI UN BILANCIO O DI UNA
SITUAZIONE INTERMEDIA
Una review di norma non richiede testing delle
transazioni e delle registrazioni contabili né richieste di
conferme da terzi.
Le procedure che il revisore effettua sono
principalmente colloqui con la direzione ed altro
personale, analisi comparative ed altre procedure quali
la lettura di verbali degli organi socieli e amministrativi,
dei bilanci e di altra informativa finanziari intermedia
disponibile. Le procedure applicabili ad una review a
data intermedia sono sostanzialmente simili a quelle per
una review su un bilancio annuale
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ISRE 2410
REVIEW OF INTERIM FINANCIAL INFORMATION PERFORMED BY INDIPENDENTE AUDITOR OF THE ENTITY
PROCEDURE PER UNA REVIEW DI UN BILANCIO O DI
UNA SITUAZIONE INTERMEDIA
Cause e Passività per contenziosi
Sebbene una review di norma non richieda di
corroborare con elementi probativi i colloqui avuti
con la direzione riguardo cause e contenziosi, né
richieda conferme da legali esterni, un colloquio
con il responsabile legale della società o attività di
indagine più approfondita (tra le quali
eventualmente le conferme dai legali esterni)
devono essere però svolte dal revisore quando
specifici rischi significativi siano giunti
all’attenzione del revisore
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ISRE 2410
REVIEW OF INTERIM FINANCIAL INFORMATION PERFORMED BY INDIPENDENTE AUDITOR OF THE ENTITY
PROCEDURE PER UNA REVIEW DI UN BILANCIO O DI UNA
SITUAZIONE INTERMEDIA
Continuità Aziendale
Il revisore deve indagare se la direzione abbia effettuato
modifiche nella propria valutazione sulla capacità
dell’impresa di continuare ad operare secondo il
presupposto della continuità aziendale. Quando, da tale
indagine, il revisore viene a conoscenza di eventi o
condizioni che possano creare dubbi significativi sulla
continuità aziendale deve approfondire le sue verifiche
esame richiedendo alla direzione di confrontarsi sui piani e
le azioni future che la stessa intende intraprendere e sul
fatto che tali piani siano in grado di superare le criticità.
Deve inoltre verificare se l’informativa data dalla direzione è
adeguata
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ISRE 2410
REVIEW OF INTERIM FINANCIAL INFORMATION PERFORMED BY INDIPENDENTE AUDITOR OF THE ENTITY
PROCEDURE PER UNA REVIEW DI UN BILANCIO O
DI UNA SITUAZIONE INTERMEDIA
Rischi di errori significativi
Qualora giunga all’attenzione del revisore una
tematica che possa far pensare che un
aggiustamento significativo potrebbe avere
impatto sulla situazione intermedia, il revisore
deve svolgere procedure addizionali su tale
area, al fine di poter dare risposta al possibile
rischio. Le procedure aggiuntive da svolgere
devono adeguate alla significatività del rischio.
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ISRE 2410
REVIEW OF INTERIM FINANCIAL INFORMATION PERFORMED BY INDIPENDENTE AUDITOR OF THE ENTITY
APPENDIX 4 - ESEMPIO
Report on Review of Interim Financial Information
Introduction
We have reviewed the accompanying balance sheet of ABC Spa as of March 31, 2010 and
the related statements of income, changes in equity and cash flows for the three-month
period then ended, and a summary of significant accounting policies and other explanatory
notes. Management is responsible for the preparation and fair presentation of this interim
financial information in accordance with IFRS. Our responsibility is to express a conclusion
on this interim financial information based on our review.
Scope of Review
We conducted our review in accordance with International Standard on Review
Engagements 2410, "Review of Interim Financial Information Performed by the
Independent Auditor of the Entity." A review of interim financial information consists of
making inquiries, primarily of persons responsible for financial and accounting matters, and
applying analytical and other review procedures. A review is substantially less in scope than
an audit conducted in accordance with International Standards on Auditing and
consequently does not enable us to obtain assurance that we would become aware of all
significant matters that might be identified in an audit. Accordingly, we do not express an
audit opinion.
Conclusion
Based on our review, nothing has come to our attention that causes us to believe that the
accompanying interim financial information does not give a true and fair view of the
financial position of the entity as at March 31, 2010, and of its financial performance and
its cash flows for the three-month period then ended in accordance with IFRS.
AUDITOR , Date , Address
36
ISRS
INTERNATIONAL STANDARD ON RELATED SERVICES
Sono principi emessi dallo IAASB che trattano della responsabilità
del revisore e stabiliscono regole per l’effettuazione di incarichi
per attività concordate con il cliente che non sono destinate a
fornire “assurance” al loro destinatario . Ad oggi non ancora stati
oggetto del progetto Clarity: pertanto la loro struttura differisce
leggermente da quella degli ISA e non è suddivisa nei paragrafi
Obiettivi – Definizioni – Requirements – Guidance – Appendix.
Sono:
- ISRS 4400 – Engagement to perform agreed-upon
procedures regarding financial information
- ISRS 4410 - Engagement to compile financial
information (non trattato in questo corso)
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ISRS 4400
ENGAGEMENT TO PERFORM AGREED-UPON PROCEDURES REGARDING
FINANCIAL INFORMATION
Corso di revisione aziendale
progredito
ISRS 4400
ENGAGEMENT TO PERFORM AGREED-UPON PROCEDURES REGARDING FINANCIAL
INFORMATION
Lo scopo di questo principio è di stabilire regole standard e
trattare della responsabilità del revisore quando svolge un
incarico di “procedure concordate” (“agreed-upon procedures)
su informazioni finanziarie e di definire la forma e il contenuto
della relazione che il revisore emetterà al termine
dell’incarico.
E’ da notare che il termine “revisore” (“auditor”) è utilizzato in
tutti gli standard emessi dall’International Auditing and
Assurance Standards Board (IAASB) quando si descrivono
attività di audit, di review, di altre tipologie di assurance e di
servizi che possono essere effettuati.
39
ISRS 4400
ENGAGEMENT TO PERFORM AGREED-UPON PROCEDURES REGARDING FINANCIAL
INFORMATION
Un incarico per svolgere “procedure concordate” può
riguardare l’effettuazione da parte del revisore di determinate
procedure su specifici elementi del bilancio (per es. i crediti o
il magazzino), su un singolo prospetto del bilancio (per es. Lo
stato patrimoniale) o sul bilancio nel suo complesso
40
ISRS 4400
ENGAGEMENT TO PERFORM AGREED-UPON PROCEDURES REGARDING FINANCIAL
INFORMATION
OBIETTIVO DI UN INCARICO DI “PROCEDURE CONCORDATE”
L’obiettivo di un incarico di “procedure concordate” per il revisore
è svolgere procedure di revisione la cui natura sia stata
concordata tra revisore, impresa e qualsiasi appropriata terza
parte e emettere una relazione che riporti i rilievi evidenziati da
tali procedure.
41
ISRS 4400
ENGAGEMENT TO PERFORM AGREED-UPON PROCEDURES REGARDING FINANCIAL
INFORMATION
OBIETTIVO DI UN INCARICO DI “PROCEDURE CONCORDATE”
(cont.)
Dato che il revisore si limita a fornire una relazione che riporta i
rilievi evidenziati dalla “procedure concordate”, egli non esprime
alcuna “assurance”. Gli utilizzatori valuteranno essi stessi le
procedure e i rilievi riportati dal revisore e trarranno le proprie
conclusioni dal lavoro del revisore.
La distribuzione della relazione è ristretta alle parti che hanno
concordato con il revisore le procedure, dato che altri lettori, non
a conoscenza delle ragioni di tali procedure, ne potrebbero
interpretare in modo incorretto i risultati
42
ISRS 4400
ENGAGEMENT TO PERFORM AGREED-UPON PROCEDURES REGARDING FINANCIAL
INFORMATION
PRINCIPI GENERALI DI UN INCARICO DI “PROCEDURE
CONCORDATE”
Il revisore che svolge un incarico di “procedure concordate” deve
essere farlo in conformità con i principi definiti dall’IFAC, in
termini di i integrità, obiettività, competenza, riservatezza,
comportamento e standard tecnici.
L’indipendenza non è un requisito per incarichi di “procedure
concordate”; tuttavia tale requisito può essere richiesto dallo
specifico accordo o da normative.
Il revisore, nello svolgimento del lavoro, non fa riferimento agli ISA,
ma all’ISRS 4400 e ai termini dell’incarico
43
ISRS 4400
ENGAGEMENT TO PERFORM AGREED-UPON PROCEDURES REGARDING FINANCIAL
INFORMATION
DEFINIZIONE DEI TERMINI DI UN INCARICO DI “PROCEDURE
CONCORDATE”
Il revisore deve assicurarsi che i responsabili dell’impresa e tutti le
altre parti autorizzate a ricevere copia della relazione sui rilievi
emersi dalle procedure, ottengano una chiara comprensione sulle
procedure concordate e sulle condizioni dell’incarico. Le materie
da concordare includono:
• La natura dell’incarico, incluso il fatto che le procedure effettuate
non costituiscono un audit né una review e, di conseguenza,
nessuna “assurance” verrà fornita
• Lo scopo dell’incarico
• l’identificazione delle informazioni finanziarie sulle quali le
procedure saranno eseguite
44
ISRS 4400
ENGAGEMENT TO PERFORM AGREED-UPON PROCEDURES REGARDING FINANCIAL
INFORMATION
DEFINIZIONE DEI TERMINI DI UN INCARICO DI “PROCEDURE
CONCORDATE” (cont.)
Le materie da concordare nell’incarico includono (cont.):
• La natura, la tempistica e l’estensione delle specifiche procedure
da svolgere
• Il formato della relazione sul lavoro svolto e sui rilievi emersi dalle
procedure che verrà emesso
• Le limitazioni alla distribuzione della relazione. Nel caso tali
limitazioni fossero in contrasto con eventuali requisiti legali. Il
revisore dovrebbe considerare di non accettare l’incarico
45
ISRS 4400
ENGAGEMENT TO PERFORM AGREED-UPON PROCEDURES REGARDING FINANCIAL
INFORMATION
DEFINIZIONE DEI TERMINI DI UN INCARICO DI “PROCEDURE
CONCORDATE” (cont.)
LETTERA DI INCARICO
Le materie oggetto di accordo tra il revisore e le altre parti devono
essere riportate in una lettera di incarico. E’ interesse comune del
revisore e del cliente che tale lettera, che include gli elementi
chiave dell’accordo , sia sottoscritta, per evitare ogni possibile
malinteso sugli obiettivi del lavoro, sulle responsabilità del
revsiore e sulla forma di relazione da emettere
46
ISRS 4400
ENGAGEMENT TO PERFORM AGREED-UPON PROCEDURES REGARDING FINANCIAL INFORMATION
PIANIFICAZIONE DEL LAVORO
• Il revisore deve pianificare il lavoro così da effettuare le procedure
e condurre l’incarico in modo efficiente
PROCEDURE DA SVOLGERE E EVIDENZE DA OTTENERE
• Il revisore deve svolgere le procedure concordate con il cliente ed
utilizzare le evidenze acquisite come base per la predisposizone
della relazione sui rilievi emersi
• Le procedure di norma applicate in un incarico di “procedure
concordate” possono includere:
- Colloqui. Interviste ed analisi
- Ricalcoli, comparazioni e altre verifiche di accuratezza
matematica
- Osservazioni – Ispezioni – Ottenimento di conferme
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ISRS 4400
ENGAGEMENT TO PERFORM AGREED-UPON PROCEDURES REGARDING FINANCIAL
INFORMATION
RELAZIONE
La relazione di un incarico di “procedure concordate” deve
descrivere l’obiettivo e dettagliare le procedure concordate
abbastanza da rendere il lettore in grado di comprendere la
natura e l’estensione del lavoro svolto.
La relazione deve includere:
• Il titolo
• Il o i destinatari
• L’identificazione delle specifiche informazioni (finanziarie o non)
sulle quali le procedure sono state applicate
• Una dichiarazione di conferma che le procedure effettuate sono
quelle concordate
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ISRS 4400
ENGAGEMENT TO PERFORM AGREED-UPON PROCEDURES REGARDING FINANCIAL INFORMATION
RELAZIONE – La relazione deve includere (cont.):
• Una dichiarazione che l’incarico è stato svolto in accordo con
l’ISRS 4400 o con norme o regolamenti eventualmente applicabili
• Quando necessario, una dichiarazione sul fatto che il revisore non
è indipendente dall’impresa
• L’identificazione che dell’obiettivo per il quale le procedure sono
state effettuate
• Una lista delle specifiche procedure svolte
• Una descrizione dei rilievi evidenziati dal revisore, con sufficiente
dettaglio degli errori e delle eccezioni rilevati
• Una dichiarazione attestante che le procedure svolte non
costuiscono un audit o una review e pertanto nessuna assurance
viene fornita
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ISRS 4400
ENGAGEMENT TO PERFORM AGREED-UPON PROCEDURES REGARDING FINANCIAL
INFORMATION
RELAZIONE – La relazione deve includere (cont.):
• Una dichiarazione attestanti che se il revisore avesse effettuato
procedure addizionali, una review o un audit, altre materie di
rilievo, che avrebbero potute essere incluse nella relazione,
avrebbero potuto venire alla luce
• Le restrizioni alla distribuzione della relazione alle sole parti che
abbiano concordato le procedure da svolgere
• Una dichiarazione (ove applicabile) che la relazione fa riferimento
solo agli elementi, ai conti o alle informazioni specificate e che
non si estende al bilancio dell’impresa visto nel suo insieme
• Data della relazione - Indirizzo del revisore - Firma del revisore
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ISRS 4400
ENGAGEMENT TO PERFORM AGREED-UPON PROCEDURES REGARDING FINANCIAL INFORMATION
APPENDIX 2– esempio di RELAZIONE per procedure relative ai “debiti
verso fornitori”
RELAZIONE - PARAGRAFO INIZIALE
To (those who engaged the auditor)
We have performed the procedures agreed with you and enumerated below with
respect to the accounts payable of ABC Company as at (date), set forth in the
accompanying schedules (not shown in this example). Our engagement was
undertaken in accordance with the International Standard on Related Services (or
refer to relevant national standards or practices) applicable to agreed-upon
procedures engagements.
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ISRS 4400
ENGAGEMENT TO PERFORM AGREED-UPON PROCEDURES REGARDING FINANCIAL INFORMATION
RELAZIONE (CONT.) - DETTAGLIO DELLE PROCEDURE SVOLTE
The procedures were performed solely to assist you in evaluating the validity of
the accounts payable and are summarized as follows:
1. We obtained and checked the addition of the trial balance of accounts
payable as at (date) prepared by ABC Company, and we compared the total to
the balance in the related general ledger account.
2. We obtained suppliers' statements or requested suppliers to confirm balances
owing at (date).
3. We compared such statements or confirmations to the amounts referred to
in 2. For amounts which did not agree, we obtained reconciliations from ABC
Company. For reconciliations obtained, we identified and listed outstanding
invoices, credit notes and outstanding checks, each of which was greater than
xxx. We located and examined such invoices and credit notes subsequently
received and checks subsequently paid and we ascertained that they should
in fact have been listed as outstanding on the reconciliations.
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ISRS 4400
ENGAGEMENT TO PERFORM AGREED-UPON PROCEDURES REGARDING FINANCIAL INFORMATION
RELAZIONE (CONT.) RISULTATI DELLE PROCEDURE-EVENTUALI ECCEZIONI
We report our findings below:
(a) With respect to item 1 we found the addition to be correct and the total
amount to be in agreement.
(b) With respect to item 3 we found there were suppliers' statements for all such
suppliers.
(d) With respect to item 4 we found the amounts agreed, or with respect to
amounts which did not agree, we found ABC Company had prepared
reconciliations and that the credit notes, invoices and outstanding checks over xxx
were appropriately listed as reconciling items with the following exceptions:
(Detail the exceptions)
Because the above procedures do not constitute either an audit or a review made
in accordance with International Standards on Auditing or International Standards
on Review Engagements (or relevant national standards or practices), we do not
express any assurance on the accounts payable as of (date).
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ISRS 4400
ENGAGEMENT TO PERFORM AGREED-UPON PROCEDURES REGARDING FINANCIAL INFORMATION
RELAZIONE (cont.) PARAGRAFO FINALE-RESTRIZIONI ALL’USO
Had we performed additional procedures or had we performed an
audit or review of the financial statements in accordance with
International Standards on Auditing or International Standards on
Review Engagements (or relevant national standards or practices),
other matters might have come to our attention that would have been
reported to you.
Our report is solely for the purpose set forth in the first paragraph of
this report and for your information and is not to be used for any other
purpose or to be distributed to any other parties. This report relates
only to the accounts and items specified above and does not extend to
any financial statements of ABC Company, taken as a whole.
- ADRESS, AUDITOR, Date
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ISRE 2400,2410
ISRS 4400
Fine lezione
Corso di revisione legale dei conti
progredito