quadri RH - Assogestioni

Commissione tecnica
Milano, 7 ottobre 2005
Dichiarazione dei redditi e del
sostituto d’imposta relative alle
attività svolte nell’anno 2004
Commissione tecnica
Milano, 7 ottobre 2005
Dichiarazione dei redditi e
del sostituto d’imposta
 Analisi dei quadri del modello UNICO 2005-SC e
del modello 770/2005 ordinario
 dichiarazione delle SGR in relazione all’attività di gestione
collettiva del risparmio e alla gestione di fondi pensione aperti
in regime di contribuzione definita
 dichiarazione dei soggetti abilitati al servizio di gestione
individuale di portafogli di investimento
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Milano, 7 ottobre 2005
Dichiarazione delle SGR in relazione all’attività
di gestione collettiva e dei fondi pensione aperti
 gestione di fondi comuni di investimento mobiliare (aperti e
chiusi)
 quadro RH del modello UNICO 2005-SC
 gestione di fondi comuni di investimento immobiliare
 quadro RG del modello UNICO 2005-SC
 gestione di fondi pensione aperti in regime di contribuzione
definita
 quadro RI del modello UNICO 2005-SC
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Milano, 7 ottobre 2005
Quadro RH del modello Unico 2005-SC
 soggetti tenuti alla compilazione del quadro RH:
 società di gestione del risparmio (SGR promotrice)
 SICAV (compilano solo il quadro RH e RO)
 soggetti incaricati del collocamento in Italia delle quote di fondi
lussemburghesi storici
 dichiarazione imposta sostitutiva del 12,50% ovvero del 5%
sul risultato della gestione degli OICVM (art. 8, c. da 1 a 4, del
d.lgs. n. 461/97)
 dichiarazione imposta sostitutiva del 27% sul risultato
maturato della gestione riferibile alle “partecipazioni
qualificate” (art. 8 del d.lgs. n. 505/99)
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….segue: quadro RH
 compilazione di separati quadri RH in funzione della natura
aperta o chiusa dei fondi gestiti (un rigo per ogni fondo)
 compilazione di distinti righi per imposta sostitutiva del
12,50% (o del 5%) e del 27%
 ogni rigo si compone di 19 campi nei quali devono essere
indicati:
 dati identificativi del fondo (campi da 1 a 3)
 dati contabili relativi alla determinazione della base imponibile
(campi da 4 a 10)
 dati relativi alla determinazione dell’imposta e alle operazioni
di compensazione tra fondi (campi da 11 a 19)
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….segue: quadro RH
 determinazione risultato maturato della gestione:
 patrimonio netto finale
(al lordo dell’imposta sostitutiva accantonata)
 rimborsi, proventi distribuiti nell’anno
 sottoscrizioni effettuate nell’anno
 proventi esenti e proventi soggetti a ritenuta o
ad imposta sostitutiva
 patrimonio iniziale
risultato maturato della gestione
(positivo/negativo)
+
-
=
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….segue: quadro RH
 le compensazioni tra fondi gestiti dalla medesima SGR
possono essere effettuate dopo aver accreditato i risultati
negativi conseguiti negli anni precedenti dal fondo “a debito”
e solo tra
 fondi aventi la medesima natura
 fondi soggetti alla medesima aliquota di imposta
 e per un importo stabilito discrezionalmente dalla SGR, tenuto conto dei
risultati conseguiti dal complesso dei fondi gestiti
 la provvista per eseguire il rimborso della somma del 15%
(ovvero del 6%) riconosciuto a SNR può essere prelevata – a
discrezione della SGR – dagli importi complessivamente
dovuti a titolo di imposta sostitutiva per l’insieme dei fondi
gestiti
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….segue: quadro RH
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...segue: quadro RH – sezioni riassuntive
 il quadro RH prevede una sezione riassuntiva dei dati indicati nei
campi da 11 a 19 (escluso il campo 17) di ciascun rigo e con
riferimento a ciascuna aliquota di imposta sostitutiva applicata.
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….segue: casi particolari di compilazione del
quadro RH
 fusione di fondi: obbligo di compilazione del quadro RH in
relazione a ciascun fondo risultante dalla fusione; non
assumono alcuna rilevanza ai fini fiscali i risultati di gestione
infrannuali dei singoli fondi interessati dall’operazione di
fusione (cfr. risoluzione Agenzia Entrate n. 25/E del 1° marzo
2004)
 fondi “dedicati” a SNR: il quadro RH non deve essere
compilato con riferimento ai fondi “dedicati” a SNR in quanto
esenti dall’imposta sostitutiva sul risultato maturato della
gestione ai sensi dell’art. 9, c. 4, del d.lgs. 461/97
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Quadro RG del modello UNICO 2005-SC
 quadro RG - sezione I:
 dichiarazione imposta sostitutiva del 25% di cui all’art. 15 della legge n.
86/94 è commisurata all’ammontare del reddito relativo a ciascun fondo
comune di investimento immobiliare determinato tenendo conto delle
disposizioni di cui al Titolo II, Capo II, del TUIR (trattasi dei fondi istituiti
alla data del 26/9/2001 per i quali le SGR non avevano optato, ai sensi
dell’art. 5, c. 4, del d.l. n. 351/2001, per l’applicazione dell’imposta
patrimoniale dell’1% di cui all’art. 6 del medesimo decreto legge)
 E’ stata eliminata la sezione II del quadro RG. Si ricorda che con l’art.
41-bis del d.l. 269 del 2003 è stata soppressa, a decorrere dal 1°
gennaio 2004, l’imposta patrimoniale dell’1% di cui all’art. 6 del d.l. n.
351 del 2001 dovuta dai fondi immobiliari istituiti a partire dalla data
del 26/9/2001 o da quelli già istituiti a tale data ma per i quali era stata
esercitata l’opzione di cui all’art. 5, c. 4, del d.l. n. 351/2001.
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Milano, 7 ottobre 2005
Quadro RI del modello UNICO 2005-SC
 compilazione
investimento
di
distinti
righi
per
ciascuna
linea
di
 ogni rigo si compone di 21 campi nei quali devono essere
indicati:
 la denominazione della linea di investimento (campo 1)
 i dati contabili relativi alla determinazione della base imponibile
(campi da 2 a 9)
 dati relativi alla determinazione dell’imposta sostitutiva dovuta
nella misura dell’11% e alle operazioni di compensazione
eseguite tra linee di investimento (campi da 10 a 21)
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Milano, 7 ottobre 2005
...segue: quadro RI
 determinazione risultato maturato della gestione:
 patrimonio netto finale
+
(al lordo dell’imposta sostitutiva accantonata)
 riscatti, prestazioni previdenziali e somme
trasferite ad altre forme pensionistiche
 contributi versati e delle somme ricevute
da altre forme pensionistiche
 proventi esenti e proventi soggetti a ritenuta o
ad imposta sostitutiva
 patrimonio iniziale
=
risultato maturato della gestione
(positivo/negativo)

i proventi derivanti da quote o azioni di OICR soggetti ad imposta sostitutiva concorrono a
formare il risultato maturato della gestione se percepiti o iscritti nel rendiconto del fondo e
su di essi spetta un credito d’imposta del 15% (o del 6% nel caso di OICR assoggettati ad
imposta sostitutiva nella misura del 5%)
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...segue: quadro RI
 il fondo è libero di scegliere, tenuto conto dei risultati conseguiti dal
complesso delle linee gestite, la misura dell’importo da prelevare
dalle linee di investimento che hanno maturato un risultato della
gestione positivo e da accreditare alle linee di investimento che
hanno maturato un risultato della gestione negativo.
 l’ammontare dell’imposta che può essere utilizzata per accreditare
altre linee di investimento che hanno conseguito risultati di gestione
negativi è determinato dopo aver sottratto l’imposta sostitutiva
(campo 10), già abbattuta del credito d’imposta pari al 15 o al 6%
dei proventi, realizzati o iscritti, derivanti da quote o azioni di OICR
soggetti all’imposta sostitutiva (campo 7), l’eventuale risparmio
d’imposta dell’esercizio precedente della linea di investimento
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…segue: quadro RI
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Milano, 7 ottobre 2005
…segue: quadro RI
 il saldo eventualmente versato all'Erario è dato dalla differenza tra
l’ammontare dell’imposta sostitutiva dell’11% (campo 10) e il
- credito d’imposta pari al 15 o al 6% (campo 7)
- risparmio d’imposta risultante dal precedente esercizio (campo 12) ed
assunto fino a concorrenza di campo 10
- ammontare dell’imposta sostitutiva utilizzato per accreditare una o più
linee di investimento che hanno maturato nel periodo d'imposta un
risultato negativo (campo 15)
- eventuale credito d’imposta derivante dalla precedente dichiarazione
(campo 16) indicato nel rigo RX7 del Mod. UNICO 2004-SC non utilizzato
in compensazione.
 la differenza negativa tra i predetti importi costituisce un credito
d’imposta da riportate nel quadro RX e può essere utilizzata in
compensazione ovvero per il pagamento dell’imposta sostitutiva del
successivo periodo d’imposta.
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Milano, 7 ottobre 2005
Quadro RX del modello UNICO 2005-SC.
 quadro RX - sezione I. Crediti d’imposta ed eccedenze dei
versamenti risultanti dalla dichiarazione da utilizzare in
compensazione ovvero da richiedere a rimborso.
 rigo RX6, eccedenze di
sostitutiva relativa agli OICVM
versamento
dell’imposta
 rigo RX7, prima sezione, credito d’imposta indicato nel
campo 17 del quadro RI della linea di investimento del
fondo pensione
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Dichiarazioni dei soggetti abilitati al servizio di
gestione individuale di portafogli
 modello UNICO 2005–SC:
 quadro RZ (dichiarazione del sostituto d’imposta relativa a interessi, altri redditi
di capitale e redditi diversi)
 modello 770/2005 ordinario:




quadro
quadro
quadro
quadro
SF (dichiarazione di taluni redditi di capitale)
SI (utili e proventi equiparati pagati nell’anno 2004)
SK (comunicazione degli utili corrisposti da SR e SNR)
SL (proventi derivanti da OICVM esteri e proventi derivanti dalla
partecipazione a fondi immobiliari di diritto italiano soggetti a ritenuta a titolo di
acconto)
 quadro SM (proventi derivanti da OICVM esteri e proventi derivanti dalla
partecipazione a fondi immobiliari di diritto italiano soggetti a ritenuta a titolo di
imposta)
 quadro SO (comunicazioni ai fini del monitoraggio c.d. “interno”)
 quadro SQ (dati relativi al versamento dell’imposta sostitutiva di cui al d.lgs. n.
239/96)
 quadro ST (comunicazione dei dati relativi ai versamenti delle ritenute e delle
imposte sostitutive applicate)
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Quadro RZ del modello UNICO 2005-SC
prospetto P: dichiarazione imposta sostitutiva 12,50%
sul risultato delle gestioni individuali di portafoglio
applicata a norma dell’art. 7 del d.lgs n. 461/97 (regime del
risparmio gestito)
altri prospetti:
 dichiarazione delle ritenute operate e versate nel
corso del 2004 dalla SGR intervenuta nella riscossione
di alcuni redditi di capitale (e che non hanno, quindi,
concorso alla formazione del risultato di gestione soggetto a
imposta a sostitutiva ai sensi dell’art. 7 del d.lgs. n. 461/97)
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…segue: prospetto P del quadro RZ
 suddivisione dei patrimoni gestiti in relazione al mese di
chiusura del rapporto (mese di dicembre ovvero mese di
chiusura)
 ammontare complessivo dei patrimoni gestiti e dell’imposta
sostitutiva dovuta
 restituzione delle imposte sostitutive applicate nel periodo di
imposta, non dovute in tutto o in parte, e compensazione ai
sensi dell’art. 1 del d.P.R. n. 445/97
 indicazione dati relativi al ravvedimento operoso di cui all’art.
34 della l. n. 388/2000
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Milano, 7 ottobre 2005
….segue: altri prospetti del quadro RZ
 prospetto D
 ritenute su interessi, premi e altri frutti dei certificati di deposito
emessi da SNR e dei depositi e conti correnti costituiti presso SNR
applicate ai sensi dell’art. 26, c. 3, del d.P.R. n. 600/73
 prospetto H
 ritenute operazioni di riporto, PCT e mutuo titoli garantito operate a
norma dell’art. 26, c. 3-bis, del d.P.R. n. 600/73
 prospetto N
 dati relativi alle ritenute operate sui redditi indicati nei singoli
prospetti del quadro RZ (ad esclusione di quelli indicati nel prospetto
P) nonché i dati concernenti il ravvedimento operoso di cui all’art. 34
della l. n. 388/2000
 trattasi di proventi che non hanno concorso alla formazione del risultato di
gestione soggetto a imposta a sostitutiva ai sensi dell’art. 7 del d.lgs. n.
461/97
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Milano, 7 ottobre 2005
Quadro SF del modello 770/2005 ordinario
 segnalazione nominativa, ai sensi dell’art. 10, c. 2, del d.lgs. 461/97,
dei SNR che hanno percepito redditi di capitale di fonte italiana (art.
44 del TUIR) non assoggettati a ritenuta o imposta sostitutiva oppure
assoggettati ad imposta con aliquota inferiore a quella ordinaria (ad
esempio, in applicazione di convenzioni) a condizione che:
 l’intermediario gestore abbia corrisposto i suddetti proventi in qualità di
debitore e non nel caso in cui si sia limitato ad erogare redditi dovuti da
soggetti terzi
 trattasi di proventi diversi da quelli che devono essere indicati in altri
quadri (ad esempio, gli utili da indicare nel quadro SK)
 comunicazione dei rimborsi delle somme a SNR sottoscrittori di
OICVM italiani dovuti nella misura del 15% ovvero 6% del provento
netto ai sensi dell’art. 9, c. 1, d.lgs. n. 461/97 (SGR, SICAV e soggetti
incaricati del collocamento in Italia dei fondi lussemburghesi storici)
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Milano, 7 ottobre 2005
…segue: quadro SF
 segnalazione dei proventi e somme erogate a fronte di riscatti a SNR
sottoscrittori di fondi “dedicati” dovute ai sensi dell’art. 9, c. 4, del
d.lgs. n. 461/97 (banca depositaria)
 segnalazione dei rimborsi delle somme a SNR sottoscrittori di fondi
immobiliari dovuti in relazione a proventi riferibili a periodi di
attività dei fondi fino al 31/12/2003 ai sensi dell’art. 31 del d.l. n.
269/2003 (SGR)
 segnalazione dei proventi derivanti dalla partecipazione a fondi
immobiliari realizzati da SNR ai sensi dell’art. 7 del d.l. n. 351/2001
attraverso la distribuzione periodica, il rimborso o la liquidazione
delle quote riferibili a periodi di attività del fondo successivi al
31/12/2003 (SGR)
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Milano, 7 ottobre 2005
Quadro SI del modello 770/2005 ordinario
 dichiarazione “per massa” degli utili e dei proventi equiparati
pagati dalla SGR nel 2004 in qualità di soggetto emittente ovvero in
quanto soggetto intervenuto nella riscossione degli utili di fonte
estera (ivi compresi quelli che hanno concorso al risultato della gestione
soggetto ad imposta sostitutiva)
 il quadro SI prevede quattro prospetti:
 utili pagati nell’anno 2004 in qualità di emittente, con distinzione tra
l’importo deliberato fino al 30/06/98 e quello deliberato dal 1/07/98
(rigo SI2)
 utili esteri pagati nell’anno 2004, con distinzione tra l’importo
deliberato fino al 30/06/98 e quello deliberato dal 1/07/98 (rigo SI3)
 utili (compresi quelli esteri) deliberati fino al 30/06/1998 e pagati nel
2004 (righi da SI4 a SI11)
 utili (compresi quelli esteri) deliberati dal 1/07/98 e pagati nel 2004
(righi da SI12 a SI22)
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Milano, 7 ottobre 2005
...segue: quadro SI
 nel prospetto degli utili, compresi quelli esteri, deliberati dal 1/07/98
e pagati nel 2004 (righi da SI12 a SI22) devono essere indicati:
 l’ammontare complessivo degli utili e dei proventi equiparati assoggettati
a ritenuta (ad esempio, quelli corrisposti a persone fisiche, soggetti esenti,
soggetti non residenti)
 l’aliquota applicata, con indicazione del codice “A”, se la ritenuta è stata
applicata a titolo di acconto, o del codice “I”, se la ritenuta è stata
applicata a titolo di imposta
 l’ammontare della ritenuta effettuata
 l’ammontare degli utili non assoggettati a ritenuta
 in tale prospetto devono inoltre essere fornite informazioni sulla tipologia degli utili
corrisposti, ossia se tratta di utili da partecipazione (codice 1), di proventi derivanti
da titoli o strumenti finanziari equiparati di cui all’art. 44, c. 2, lett. a) e b), del TUIR
(codice 2), di utili derivanti da contratti di associazione in partecipazione e
cointeressenza di cui all’art. 44, comma 1, lett. f), del TUIR sempre che non dedotti
dall’associante in base alle norme del TUIR vigenti anteriormente alla riforma
dell’imposta sulle società (codice 3)
Commissione tecnica
Milano, 7 ottobre 2005
Quadro SK del modello 770/2005 ordinario
Nel quadro SK devono essere comunicati i nominativi dei percettori di utili
corrisposti nel 2004 (a prescindere dalla data di deliberazione).
In particolare,

sono oggetto di segnalazione:
 utili assoggettati a ritenuta titolo d’acconto
 utili corrisposti a SR che non sono stati assoggettati ad alcuna ritenuta o
imposta sostitutiva
 utili corrisposti a SNR (a prescindere dal fatto che siano stati assoggettati
ad imposta nella misura piena, esenti, soggetti ad aliquota ridotta)
 non costituiscono oggetto di comunicazione:
 utili corrisposti a SR assoggettati a ritenuta a titolo d’imposta o ad
imposta sostitutiva (artt. 27 e 27-ter del d.P.R. n. 600/73)
 utili che concorrono a formare il risultato della gestione soggetto ad
imposta sostitutiva ai sensi dell’art. 7 del d.lgs. n. 461/97 (regime del
risparmio gestito)
Commissione tecnica
Milano, 7 ottobre 2005
Quadro SL del modello 770/2005 ordinario
Il quadro SL deve essere compilato per la segnalazione nominativa dei soggetti
che nel corso del 2004 hanno percepito:
 proventi derivanti dalla partecipazione a OICVM di diritto estero, conformi
ovvero non conformi alle direttive comunitarie, che concorrono a formare il
reddito imponibile del partecipante:
 ritenuta del 12,50% (ovvero del 5%) a titolo d’acconto sui proventi OICVM esteri
armonizzati collocati in Italia (soggetti esercenti attività impresa commerciale)
 ritenuta del 12,50% a titolo d’acconto sui proventi OICVM esteri non armonizzati
(da chiunque percepiti)
 proventi corrisposti da fondi “dedicati” sui quali è stata applicata dalla banca
depositaria la ritenuta del 12,50% a titolo d’acconto (SR imprenditori)
 proventi derivanti dalla partecipazione a fondi immobiliari, riferibili a periodi
di attività dei fondi successivi al 31/12/2003, soggetti a ritenuta a titolo
d’acconto del 12,50% ai sensi dell’art. 7 del d.l. n. 351/2001(SR
imprenditori)
Commissione tecnica
Milano, 7 ottobre 2005
Quadro SM del modello 770/2005 ordinario
Il quadro SM deve essere compilato per l’indicazione di proventi corrisposti
nel corso del 2004 (dichiarazione “per massa”), e precisamente:
 dei proventi derivanti da OICVM di diritto estero armonizzati collocati in Italia
che non concorrono alla formazione del reddito imponibile del partecipante e
assoggettati a ritenuta del 12,50% (ovvero del 5%) a titolo d’imposta (PF, ENC,
compresi soggetti esenti o esclusi IRPEG)
 dei proventi corrisposti da fondi “dedicati” a SR non imprenditori o a SNR che
risiedono in Stati che non assicurano un adeguato scambio di informazioni sui
quali la banca depositaria ha applicato la ritenuta del 12,50% (ovvero del 5%) a
titolo d’imposta
 dei proventi derivanti dalla partecipazione a fondi immobiliari, riferibili a
periodi di attività dei fondi successivi al 31/12/2003, soggetti a ritenuta a
titolo d’imposta del 12,50% ai sensi dell’art. 7 del d.l. n. 351/2001 (SR non
imprenditori, soggetti esenti o esclusi da imposta, SNR che risiedono in Stati
che non assicurano un adeguato scambio di informazioni)
Commissione tecnica
Milano, 7 ottobre 2005
Quadro SO del modello 770/2005 ordinario
 comunicazione nominativa delle operazioni suscettibili di generare
redditi diversi di cui all’art. 67, c. 1, lett. da c) a c-quinquies), del
TUIR ai sensi dell’art. 11 del d.lgs. n. 461/97 (c.d. “monitoraggio
interno”). Trattasi, in via generale, di operazioni in relazione alle
quali non è stata esercitata l’opzione per l’applicazione
dell’imposta sostitutiva a norma degli artt. 6 e 7 del d.lgs.
n.461/97 (regime del risparmio amministrato e regime del risparmio
gestito)
 tuttavia, anche in presenza di opzione artt. 6 e 7 del d.lgs.
461/97, il quadro SO deve essere compilato per la rilevazione di
operazioni che comportano la fuoriuscita degli strumenti
finanziari dal circuito degli intermediari residenti (operazioni
indicate con codice G, J, K, L del punto 13, quadro SO)
Commissione tecnica
Milano, 7 ottobre 2005
Quadro SQ del modello 770/2005 ordinario
 sono tenuti alla compilazione del quadro SQ gli intermediari
che hanno applicato l’imposta sostitutiva su:
 interessi, premi e altri frutti dei titoli obbligazionari e titoli
similari soggetti alla disciplina di cui al d.lgs. n. 239/96 (ad
esempio, proventi maturati prima del conferimento dei titoli
nella gestione ovvero quelli soggetti ad imposta sostitutiva nella
misura del 27%)
 utili derivanti da titoli azionari di società residenti immessi nel
sistema di deposito accentrato gestito dalla Monte Titoli S.p.A. ai
sensi dell’art. 27-ter del d.P.R. n. 600/1973 (ad esempio,
dividendi corrisposti a SNR ed assoggettati a ritenuta nella
misura del 27%)
Commissione tecnica
Milano, 7 ottobre 2005
Quadro ST del modello 770/2005 ordinario
 quadro ST – sezione II


indicazione dei dati relativi al versamento dell’imposta sostitutiva applicata ai sensi dell’art.
6 del d.lgs. n. 461/97 sulle plusvalenze e sugli altri redditi diversi di natura finanziaria di
cui all’art. 67, c. 1, lett. da c-bis) a c-quinquies), del TUIR (regime del risparmio
amministrato)
indicazione dei dati concernenti l’imposta sostitutiva applicata osservando le disposizioni
di cui all’art. 6 del d.lgs n. 461/97 a seguito di apporto materiale di strumenti finanziari in
rapporti di gestione assoggettati ad imposta sostitutiva ai sensi dell’art. 7 del medesimo
decreto