Oic 22 conti d`ordine

OIC 22
CONTI D’ORDINE
OIC 22 CONTI D’ORDINE
AMBITO DI APPLICAZIONE
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Il principio non affronta la trattazione degli aspetti connessi a:
patrimoni e finanziamenti destinati ad uno specifico affare OIC 2 “ Patrimonio
e finanziamenti destinati ad uno specifico affare”;
la conversione in moneta di conto OIC 26 “Operazione, attività e passività in
valuta estera”;
i rischi su crediti ceduti OIC 15 “Crediti”.
DEFINZIONI
I conti d’ordine comprendono le garanzie prestate e ricevute, gli impegni, i beni
di terzi presso la società e i beni della società presso terzi:
 sono comprese sia le garanzie personali che le garanzie reali;
 gli impegni rappresentano obbligazioni assunte dalla società verso terzi che
traggono origine da negozi giuridici con effetti obbligatori della custodia e quindi
i relativi rischi;
 i beni di terzi presso la società rappresentano beni che si trovano presso la
società che assume l’obbligo di custodia e quindi i relativi rischi;
i beni della società presso terzi che rappresentano beni che si trovano presso
soggetti terzi che assumono l’obbligo della custodia e quindi i relativi rischi.
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CLASSIFICAZIONE E CONTENUTO DELLE VOCI
 Art. 2424, c.3, c.c. prevede che in calce allo Stato Patrimoniale devono risultare le
garanzie prestate direttamente o indirettamente, distinguendosi fra fideiussioni, avalli,
altre garanzie personali e reali, ed indicando separatamente le garanzie prestate a
favore, cioè nell’interesse di imprese controllate e collegate, nonché controllanti e di
imprese sottoposte al controllo di queste ultime;
negli altri conti d’ordine: impegni, garanzie ricevute, beni di terzi presso la società,
beni della società presso terzi;

non si procede alla rappresentazione tra i conti d’ordine iscritti in calce allo stato
patrimoniale di quegli accadimenti che siano oggetto di rilevazione nello S.P., nel C.E. e
nella Nota Integrativa;

i depositi cauzionali ricevuti in denaro dalla società non sono iscritti nei conti d’ordine
in quanto la società ne acquisisce automaticamente la proprietà e quindi iscrive
l’importo ricevuto nella voce CIV3 “Denaro e valori in cassa” dell’attivo dello stato
patrimoniale con contropartita nella voce D.14 “Altri debiti” del passivo.
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Non sono iscritti i beni della società presso terzi trattandosi di beni
di cui è proprietaria la società e già presenti nel suo bilancio;
i valori relativi a garanzie, impegni e beni di terzi presso la società
sono riportati in un’unica colonna in calce allo Stato Patrimoniale;
le garanzie comprendono fideiussioni, avalli e le atre garanzie
personali nonché ipoteche e pegni;
gli impegni comprendono sia gli impegni di cui è certa l’esecuzione
e il relativo ammontare, sia gli impegni di cui è certa l’esecuzione
ma non il relativo importo;
i beni di terzi presso la società comprendono i beni di proprietà
altrui che temporaneamente si trovano presso la società a titolo di
deposito, pegno, esecuzione, lavorazione, comodato, ect.
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RILEVAZIONE INIZIALI – GARANZIE
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Garanzie prestate rilevate nel momento in cui la società presta la garanzia
(ipoteche);
obbligo di iscrizione di garanzie personali e reali concesse a favore dei
creditori per debiti altrui: in caso di garanzie su debiti propri il bene
gravato da ipoteca o pegno è assoggettato al rischio di esproprio;
garanzie si iscrivono nei conti d’ordine per un valore pari al valore della
garanzia prestata, o se non determinata, alla migliore stima del rischio
assunto alla luce della situazione esistente in quel momento;
nel caso di co-fidejussione si riporta l’intero ammontare della garanzia
prestata, mentre in Nota Integrativa si segnala l’importo del debito
garantito alla data del bilancio;
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Per altre garanzie occorre distinguere tra lettere di patronage forte
(o impegnativo) iscritte nei conti d’ordine e debole (o semplice) che
non contengono soltanto tenui e generiche rassicurazioni al
creditore circa il buon esito dell’operazione, per cui non si profila
alcun rischio di esborso futuro che possa gravare sul patronnant
(dichiarazioni di consapevolezza, dichiarazione di futuro
mantenimento della partecipazione, di influenza e simili);
in caso di contratti autonomi di garanzia è necessario considerare le
modalità con cui il creditore può escutere la garanzia: garanzia a
semplice richiesta scritta, autonoma documentale, a prima richiesta
giustificata;
indicazione del valore complessivo delle ipoteche di diverso grado
per quanto riguarda gli immobili aziendali;
i valori relativi a garanzie, impegni e beni di terzi presso la società
sono riportati in una colonna in calce allo Stato Patrimoniale.
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IMPEGNI
Al fine di favorire la chiarezza e l’intellegibilità degli importi in calce
allo S.P. sono iscritti nei conti d’ordine gli impegni la cui conoscenza
sia utile per valutare tale situazione;
 la rilevazione iniziale è al valore nominale desunto dalla relativa
documentazione;
 gli impegni non quantificabili sono menzionati ed adeguatamente
commentati nella Nota Integrativa.
BENI DI TERZI
 I beni di terzi si iscrivono nel momento in cui la società assume la
custodia;
 la rilevazione iniziale dei beni di terzi è effettuata:
1.
al valore nominale, se si tratta di titoli a reddito fisso non quotati;
2.
al valore corrente di mercato, se si tratta di beni, azioni o titoli a
reddito fisso se quotati;
3.
al valore desunto dalla documentazione esistente.
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VALUTAZIONE E RILEVAZIONI SUCCESSIVE
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
Riesame per verificarne la corretta valutazione alla data del bilancio: nel
caso di debiti altrui, un importo pari al residuo della garanzia prestata;
l’importo del residuo debito garantito alla data di riferimento del
bilancio, se inferiore, nella Nota Integrativa;
i valori degli impegni e i beni di terzi da aggiornare per tenere in
considerazione la mutata situazione in modo da poter aggiornare il
relativo valore iscritto nei conti d’ordine;
per le diverse tipologie di rischio o impegno assunti dalla società è
necessario verificare le condizioni per l’iscrizioni di un fondo rischi B.3
del passivo dello S.P. al valore dell’esborso previsto;
in caso di riduzione del valore della garanzia prestata, dell’impegno o dei
beni di terzi, è necessario adeguare il relativo importo. Gli impegni sono
cancellati dai conti d’ordine quando i contratti sono eseguiti da una delle
due parti.
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NOTA INTEGRATIVA

I.
II.
III.
Indicazione in Nota Integrativa (art. 2427 c.c.) di:
impegni non risultanti dallo Stato Patrimoniale;
notizie su composizione e natura di tali impegni e dei conti
d’ordine legate alle imprese controllate, collegate, controllanti e
ad imprese sottoposte al controllo di queste ultime nonché
soggette alla stessa attività di direzione e controllo: le
informazioni riguardano l’importo globale e il pro-rata del debito
garantito alla data di riferimento del bilancio delle co-fidejussioni,
l’importo globale del debito garantito in essere alla data di
riferimento del bilancio delle co-fidejussioni solidali e l’importo
del debito residuo garantito alla data di riferimento del bilancio,
se inferiore al valore della garanzia prestata;
tali notizie sono omesse nella Nota Integrativa del bilancio in
forma abbreviata.
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NOVITA’
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
Fornire le definizioni di garanzie prestate e ricevute, impegni, beni
di terzi presso la società, beni della società presso terzi oltre che di
garanzia personale e garanzia reale;
precisare che non si procede alla rappresentazione nei conti
d’ordine in calce allo S.P. degli accadimenti che siano stati oggetto
di rilevazione nello S.P., nel C.E. e/o nella N.I. Esempi: (beni della
società presso terzi);
riformulare la disciplina degli impegni con particolare riguardo agli
impegni da non riportare in calce allo Stato Patrimoniale: si è
precisato che, al fine di favorire la chiarezza e l’intellegibilità degli
importi riportati in calce allo S.P., sono iscritti nei conti d’ordine gli
impegni che per loro natura e ammontare possono incidere in
modo rilevante sulla situazione patrimoniale e finanziaria della
società, e quindi la cui conoscenza sia utile per valutare tale
situazione.
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APPENDICE A – I CONTI D’ORDINE NELLA LEGISLAZIONE
CIVILISTICA
Il trattamento contabile e di informativa nella nota integrativa per i conti
d’ordine:

L’art. 2424, c.3, c.c. prevede che in calce allo S.P. devono risultare le
garanzie prestate direttamente o indirettamente, distinguendosi tra
fidejussioni, avalli, altre garanzie personali e garanzie reali, ed indicando
separatamente, le garanzie prestate a favore di imprese controllate e
collegate, nonché di controllanti e di imprese sottoposte al controllo di
quest’ultime;

L’art. 2427, c.1, n. 9, c.c., richiede di indicare in N.I. le seguenti
informazioni: gli impegni non risultanti nello S.P., le notizie sulla
composizione e natura di tali impegni e dei conti d’ordine, la cui
conoscenza sia utile per valutare la situazione patrimoniale e finanziaria
della società, specificando quelli relativi a imprese controllate, collegate
e sottoposte al controllo di queste ultime.