IFRS a mindennapokban

IFRS a mindennapokban
Rovatunkban a PwC Magyarország IFRS-szakértői minden hónapban egy gyakorlati példán keresztül mutatják be a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok (IFRS-ek) és
a magyar számviteli szabályok közötti eltéréseket. E havi számunkban az eszközbeszerzésekhez kapcsolódó állami támogatások elszámolásával foglalkozunk.
Eszközbeszerzésekhez kapcsolódó állami támogatások
A Beruházó Kft. a termékei iránti egyre növekvő kereslet kielégí-
ként kimutatott összeg jelentős, valamint a megbízható és valós
téséhez új gyártósort tervez üzembe állítani, amit részben állami
összkép követelménye indokolja, a megszüntetést – az ellenté-
támogatásból valósít meg. A támogatás vissza nem térítendő. A fel-
telezett költségnek, illetve ráfordításnak megfelelően – az egyéb
tételek előzetes igazolása eredményeképpen a támogatás összege
bevételekkel, illetve a pénzügyi műveletek bevételeivel szemben
a fordulónap előtt megérkezett a társaság bankszámlájára. A ter-
is el lehet számolni [86. § (5)]. Ez indokolt is lehet, mert az eszköz
vezett beruházás értéke 1,6 milliárd forint. A támogatás mértéke
értékcsökkenése mellett a támogatás bevétele is megjelenhet az
600 millió forint. A gyártósor várható hasznos élettartama 10 év.
üzemi eredmény szintjén.
Hogyan kell, illetve lehet elszámolni a támogatást a számviteli
törvény és az IFRS-ek szerint?
Az IFRS-ek előírásait az IAS 20 Állami támogatások elszámolása és az állami közreműködés közzététele standard tartalmazza.
A számviteli törvény előírásai − mint általában − most is tételes
Az IFRS-ek alapvetően elvi alapú szabályozás. Az elv az, hogy az
előírást tartalmaznak az elszámolás módjára. A beruházáshoz
állami támogatásokat szisztematikusan kell bevételként elszámol-
kapcsolódó, véglegesen kapott támogatás összege nem csökkenti
ni azon időszakok alatt, amelyek szükségesek ahhoz, hogy ös�-
az eszköz bekerülési (beszerzési) értékét [47. § (3)]. Az is egyértel-
szemérjék őket a kompenzálni kívánt ráfordításokkal [IAS20.12].
mű, hogy a passzív időbeli elhatárolások között kell kimutatni a
Ez az elv kétféle elszámolásnál is teljesül, így a számviteli tör-
támogatást, amíg a kapcsolódó költségek (ráfordítások) nem me-
vény által előírt bruttó módon történő elszámolás mellett az esz-
rülnek fel [44. § (2) és 45. § (1) a) és (2)]. Az elhatárolás feloldása-
köz beszerzési értékének támogatási mértékével való csökken-
kor a bevétel eredménykimutatásban történő besorolása viszont
tése is elfogadott [IAS20.25]. Az egyik módszer olyan elhatárolt
már nem ennyire egyértelmű. Ez részben annak is köszönhető,
bevételként mutatja ki a támogatást, amelyet szisztematikusan
hogy a korábbi „beruházáshoz kapcsolódó” kifejezést a „fejlesz-
és ésszerű alapon az eszköz hasznos élettartamára kell bevé-
tési célú” váltotta fel, amelyet a gyakorlat nem klasszikus fejlesz-
telként elszámolni. A másik módszer a támogatással az eszköz
tésként értelmez, hanem az eszközbeszerzés szinonimájaként.­
bekerülési értékét csökkenti. A támogatást az eredményben az
A támogatás e formája alapesetben a rendkívüli bevételek között
értékcsökkenthető eszköz élettartama alatt az alacsonyabb érték-
kerül elszámolásra [86. § (4)]. Ha azonban a halasztott bevétel-
csökkenési leíráson keresztül jelenítik meg. [IAS20.26-27]
Esemény
A számviteli törvény szerint készített éves beszámolóban
Az IFRS pénzügyi kimutatásokban
1. Eszköz bekerülési értéke
és a támogatás értékének
elszámolása
Csak bruttó módon lehet:
a) eszköz: 1,6 Mrd Ft
b) támogatás passzívban: 600 M Ft
Bruttó vagy nettó módon lehet (bruttó módszert lásd előző
oszlopban, itt a nettó módszer kerül bemutatásra):
a) eszköz: 1 Mrd Ft (1,6 Mrd Ft - 600 M Ft)
2. Értékcsökkenés
elszámolása
−160 M Ft
(1,6 Mrd Ft / 10 év = 160 M Ft)
−100 M Ft
(1 Mrd Ft/10 = 100 M Ft)
3. Elhatárolás feloldása
(bevétel)
+60 M Ft
(600 M Ft / 10 év = 60 M Ft)
0 Ft
(nincs elhatárolás)
4. Évenkénti eredményhatás
−100 M Ft
−100 M Ft
Összefoglalásként megállapítható, hogy bár az eszközbeszerzéshez kapcsolódó támogatások elszámolásának elve hasonló, mégis
fennállnak eltérések a nettósítás és a – cikkben terjedelmi korlátok miatt nem tárgyalt – bevételek időbeli elszámolása tekintetében.
A számviteli törvény tervezett módosításának köszönhetően a rendkívüli tételek megszüntetésével az elszámolás némileg egyszerűsödik, átláthatóbbá válik és a nemzetközi szabályozáshoz is közeledik.
Novák Miklós
FCCA, okleveles könyvvizsgáló, a PwC Magyarország Számviteli
Technikai Bizottságának és IFRS tanácsadó csoportjának tagja
234
számvitel • adó • könyvvizsgálat 2015/5. május