Robin Tax: efficacia ``limitata`` in UNICO SC 2015

UNICO SC
Robin Tax: efficacia ‘‘limitata’’
in UNICO SC 2015
Emiliano Ribacchi
- Dottore commercialista in Roma - ACP Studio - Alonzo Committeri & Partners
FISCO
ADEMPIMENTO "
La sezione XI-A, quadro RQ, del Modello UNICO SC 2015 è dedicata ai soggetti che
devono assolvere all’addizionale IRES del 6,5% prevista per il settore petrolifero e
dell’energia elettrica e quello degli idrocarburi.
NOVITA’ "
– La Corte Costituzionale ha dichiarato l’illegittimità della ‘‘Robin Tax’’. La cessazione degli effetti della norma è stata prevista dal giorno successivo alla pubblicazione
della sentenza in Gazzetta Ufficiale (12 febbraio 2015). L’Agenzia delle Entrate ha
chiarito che i soggetti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare sono
tenuti, per il periodo d’imposta 2014, al versamento del saldo entro la scadenza
naturale della ‘‘Robin Tax’’, prevista, in via ordinaria, il 16 giugno 2015, compreso
l’obbligo di versamento degli acconti dovuti nel corso dell’anno 2014;
Tali soggetti non sono, invece assoggettati alla ‘‘Robin Tax’’ con riferimento al periodo d’imposta 2015. I contribuenti il cui esercizio sociale non è coincidente con
l’anno solare, non saranno assoggettati alla ‘‘Robin Tax’’ a decorrere dal periodo
d’imposta in corso alla data del 12 febbraio 2015.
RIFERIMENTI "
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SOGGETTI
INTERESSATI "
a) imprese del settore ricerca e coltivazione di idrocarburi liquidi e gassosi;
b) imprese di raffinazione di petrolio, produzione o commercializzazione di benzine,
petroli, gasoli per usi vari, oli lubrificanti e residuati, gas di petrolio liquefatto e gas
naturale;
c) produzione, trasmissione e dispacciamento, distribuzione o commercializzazione di
energia elettrica, trasporto o distribuzione del gas naturale;
d) società di produzione di energia elettrica mediante l’impiego prevalente di biomasse e di fonte solare fotovoltaica o eolica.
PROCEDURE "
– L’addizionale IRES per i soggetti che svolgono attività nel settore petrolifero ed
energia elettrica prevede un’aliquota del 6,5% per il 2014, per i soggetti che abbiano conseguito, nel periodo d’imposta precedente, ricavi superiori a 3 milioni di
euro e un reddito imponibile superiore a 300.000 euro;
SCADE "
CASI
PARTICOLARI "
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Agenzia delle Entrate, provvedimento 30 gennaio 2015
Agenzia delle Entrate, circolare 28 aprile 2015, n. 18/E
D.L. 25 giugno 2008, n. 112, art. 81, commi 16, 17 e 18
Corte Costituzionale, sentenza 11 febbraio 2015, n. 10
– 30 settembre 2015
1) Utilizzo delle eccedenze
2) Perdite fiscali
3) Reddito imponibile di riferimento ai fini della ‘‘Robin Tax’’
4) Interessi passivi e quadro RQ
Pratica Fiscale e Professionale
n. 23 dell’8 giugno 2015
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ADEMPIMENTO "
SCHEMA DI SINTESI
NOVITA’ "
Nel corso del 2008 è stata prevista, per determinate categorie di contribuenti che operano
nel settore energetico, l’introduzione di un’addizionale all’imposta sul reddito delle società
(IRES), con un’aliquota del 5,5% (D.L. 25 giugno 2008, n. 112, art. 81, commi da 16 a 18),
elevata in seguito, per i tre periodi d’imposta successivi a quello in corso al 31 dicembre
2010, al 10,5%, per poi essere applicata al 6,5% (i.e. maggiorazione applicabile nel 2014).
Trattasi della cosiddetta ‘‘Robin Hood Tax’’.
In generale, la disciplina in commento prevede attualmente, per alcuni contribuenti che
operano nel settore petrolifero ed energetico, l’applicazione di un’addizionale all’imposta sul
reddito delle società (IRES).
L’addizionale in questione può essere considerata alla stregua di una mera maggiorazione
dell’aliquota IRES. Ne consegue che sono applicabili tutte le disposizioni che riguardano
l’IRES in materia di liquidazione, accertamento, riscossione, contenzioso e sanzioni previste
ai fini delle imposte sui redditi.
La ‘‘Robin Tax’’, per l’anno 2014, trova applicazione qualora, nel periodo d’imposta precedente, l’impresa abbia realizzato un volume di ricavi superiore ad euro 3 milioni ed un
reddito imponibile superiore a 300.000 euro.
La sezione XI-A del quadro RQ (‘‘Addizionale per il settore petrolifero e dell’energia elettrica
‘‘Robin tax’’) del Modello UNICO SC 2015 (più avanti, breviter, ‘‘Modello’’) è dedicata ai
soggetti che devono assolvere all’addizionale IRES prevista per il settore petrolifero e
dell’energia elettrica e all’addizionale IRES prevista per il settore idrocarburi.
– contribuenti che operano nel settore petrolifero ed energetico;
– maggiorazione IRES nel 2014 del 6,5%, in presenza del superamento di determinate
soglie di ricavi e fatturato;
– compilazione della sezione XI-A, quadro RQ del Modello ai fini della determinazione
della relativa maggiorazione.
La Corte Costituzionale (sentenza n. 10 dell’11 febbraio 2015) ha dichiarato l’illegittimità della ‘‘Robin Tax’’, fondando le sue argomentazioni essenzialmente sulla violazione
degli artt. 3 e 53 della Costituzione ‘‘sotto il profilo della ragionevolezza e della proporzionalità, per incongruità dei mezzi approntati dal legislatore rispetto allo scopo, in sé e per sé
legittimo, perseguito’’.
La cessazione degli effetti della norma, dichiarata illegittima, è stata prevista dal giorno
successivo alla pubblicazione della sentenza in Gazzetta Ufficiale. Quanto precede, nelle
intenzioni della Corte, è allo scopo di garantire il rispetto dei principi di uguaglianza e di
solidarietà, nonché del vincolo di bilancio, rimediando eventualmente anche ai ‘‘rilevati
vizi della disciplina tributaria in esame’’.
Attenzione
Pertanto, a decorrere dal giorno 12 febbraio 2015, ovvero dal giorno successivo alla pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale, la norma in oggetto dichiarata incostituzionale cessa di
produrre effetti giuridici.
Secondo l’Agenzia delle Entrate, la declaratoria di incostituzionalità della ‘‘Robin Tax’’ non
può produrre effetti sulle obbligazioni tributarie riguardanti adempimenti relativi ai periodi
d’imposta chiusi in data antecedente al 12 febbraio 2015. Ne consegue che, i soggetti con
periodo d’imposta coincidente con l’anno solare sono tenuti, per il periodo d’imposta 2014,
al versamento del saldo entro la scadenza naturale della ‘‘Robin Tax’’, prevista, in via
ordinaria, il 16 giugno 2015, compreso l’obbligo di versamento degli acconti dovuti nel
corso dell’anno 2014 (Agenzia delle Entrate, circolare 28 aprile 2015, n. 18/E). Diversamente, tali soggetti non sono assoggettati alla ‘‘Robin Tax’’ con riferimento al periodo d’imposta
2015.
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UNICO SC
I soggetti il cui esercizio sociale non è coincidente con l’anno solare non saranno assoggettati all’addizionale in oggetto a decorrere dal periodo d’imposta in corso alla data del 12
febbraio 2015.
Sul tema, è di recente intervenuta una rilevante decisione di merito che ha previsto il
rimborso della ‘‘Robin Tax’’ versata nel 2008, nonostante la diversa opinione resa dalla
Corte Costituzionale con la richiamata sentenza. Sul punto si è espressa la Commissione
Tributaria Provinciale di Reggio Emilia (sentenza n. 217/3/15), tramite il medesimo collegio
che nel 2011 ha sollevato la questione di legittimità costituzionale della ‘‘Robin Tax’’,
accolta con efficacia ‘‘limitata’’ come suesposto.
SOGGETTI
INTERESSATI "
Devono compilare la sezione XI-A del Modello i soggetti che abbiano conseguito, nel
periodo di imposta precedente, un volume di ricavi superiore a 3 milioni di euro e un
reddito imponibile superiore a 300.000 euro.
Attenzione
In caso di periodo d’imposta di durata inferiore o superiore ai 12 mesi, la soglia
minima di ricavi deve essere ragguagliata ad anno. Si precisa che nel caso di soggetti
operanti anche in settori diversi da quelli precedentemente indicati, l’addizionale si applica
qualora i ricavi relativi ad attività riconducibili ai predetti settori siano prevalenti rispetto
all’ammontare complessivo dei ricavi conseguiti.
L’addizionale è dovuta dalle imprese che operano nei settori di:
a) ricerca e coltivazione di idrocarburi liquidi e gassosi;
b) raffinazione del petrolio, produzione o commercializzazione di benzine, petroli, gasoli per
usi vari, oli lubrificanti e residuati, gas di petrolio liquefatto e gas naturale;
c) produzione, trasmissione e dispacciamento, distribuzione o commercializzazione di energia elettrica, trasporto o distribuzione del gas naturale.
È estesa, altresı̀, alle società di produzione di energia elettrica mediante l’impiego prevalente di biomasse e di fonte solare fotovoltaica o eolica.
Nelle finalità del legislatore, posta la natura dei soggetti interessati dal regime in oggetto, si
trattava di un’addizionale IRES finalizzata a colpire il conseguimento di ‘‘sovra-profitti’’ da
parte delle aziende energetiche e petrolifere, determinati dalla crescita speculativa delle
quotazioni delle materie prime, con lo scopo di perseguire finalità solidaristiche.
PROCEDURE "
Compila
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La sezione XI-A del quadro RQ del Modello, come dinnanzi indicato, è riservata ai soggetti
tenuti ad assolvere all’addizionale IRES prevista per il settore petrolifero e dell’energia
elettrica e all’addizionale IRES prevista per il settore idrocarburi.
In merito alle modalità compilative di tale sezione, rinviando per ulteriori dettagli alle relative
istruzioni del Modello, si segnala quanto segue con specifico riguardo al rigo RQ43, dove
va indicato:
– in colonna 1, il reddito di riferimento
– in colonna 2, il reddito minimo imputato da società di persone
– in colonna 3, la perdita non compensabile per effetto della disciplina in materia di società
operative
– in colonna 4, l’ammontare dei proventi esenti dall’imposta che eccede i componenti
negativi non dedotti (T.U.I.R., art. 109, comma 5)
– in colonna 5, la perdita eventualmente riportabile nei periodi d’imposta successivi
– in colonna 6, il reddito al lordo delle perdite pregresse, pari al maggiore tra l’importo
indicato in colonna 1 e quello indicato in colonna 2
– in colonna 7 e 8, rispettivamente, l’ammontare delle perdite di periodi d’imposta precedenti computabili in diminuzione del reddito in misura non superiore all’80% del reddito
di colonna 6 e quelle computabili in diminuzione del reddito in misura piena. La somma
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dell’importo di colonna 7 e quello di colonna 8 non può essere superiore alla differenza,
se positiva, tra gli importi di colonna 1 e colonna 2
– in colonna 9 e 10 rispettivamente, gli ammontari riferiti alle agevolazioni in materia di
start-up ed ACE
– in colonna 11, il reddito imponibile di riferimento ed in colonna 12 l’imposta addizionale
sul reddito imponibile, pari al 6,5% dell’importo della colonna 11
– in colonna 13, la detrazione per investimenti in start-up
– in colonna 14, la detrazione per le erogazioni liberali in denaro effettuate in favore dei
partiti politici
– in colonna 15, l’importo delle detrazioni d’imposta al netto di quanto utilizzato nel quadro
RN a scomputo dell’IRES ‘‘ordinaria’’.
Il monitoraggio delle eccedenze d’imposta, delle quali il contribuente ha chiesto, nella
precedente dichiarazione, l’utilizzo in compensazione, è monitorato nelle colonne 20 e
21, mentre l’importo degli acconti versati va riportato in colonna 22. L’importo dell’addizionale IRES va indicato in colonna 24, se dovuto, o in colonna 25, se a credito.
SCADE "
CASI PARTICOLARI "
Il termine di presentazione del Modello UNICO SC 2015, che ricomprende l’apposita
sezione del quadro RF per il calcolo del limite di deducibilità degli interessi passivi,
scade il 30 settembre 2015.
1) Utilizzo delle eccedenze
Per effetto della suindicata sentenza del giudice delle leggi, ove si riscontrino eventuali
eccedenze di ‘‘Robin Tax’’ versate negli anni precedenti (alla stessa sentenza) che non
trovino utilizzo nel saldo d’imposta relativo all’anno 2014, i relativi importi potranno essere
compensati solo ‘‘orizzontalmente’’.
Inoltre, le stesse eccedenze, come chiarito dall’Agenzia delle Entrate (risoluzione 14 settembre 2012, n. 87/E), possono essere utilizzate:
– richiedendole a rimborso
– cedendole alla consolidante.
2) Perdite fiscali
L’utilizzo delle perdite pregresse, a disposizione dell’impresa, riduce sia la base imponibile
IRES sia quella dell’addizionale (T.U.I.R., art. 84).
Ne consegue che, nell’ipotesi in cui un’impresa rientri nell’ambito dei settori di riferimento
dell’addizionale, le perdite pregresse, maturate indistintamente in tutti i periodi d’imposta,
anche pregressi a quelli in cui è stata vigente l’addizionale, concorreranno alla determinazione della base imponibile della ‘‘Robin Tax’’. In sostanza, il regime ordinario di riporto delle
perdite pregresse trova applicazione sia per l’IRES ordinaria sia per la ‘‘Robin Tax’’, a
prescindere dal periodo in cui esse sono maturate.
3) Reddito imponibile di riferimento ai fini della ‘‘Robin Tax’’
Con riguardo alla rilevanza delle perdite fiscali pregresse ai fini dei presupposti applicativi
della ‘‘Robin Tax’’, l’addizionale in esame trova applicazione, tra l’altro, qualora l’impresa
abbia conseguito un reddito imponibile superiore ad una determinata soglia. Con riferimento a ciò, è stato sottoposto all’Agenzia delle entrate il problema di stabilire se la norma
faccia riferimento al reddito imponibile di periodo, al netto delle perdite pregresse, disponibili e compensabili (T.U.I.R., art. 84), oppure al reddito di periodo al lordo delle perdite
pregresse.
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Attenzione
Sul punto, è stato precisato che, con riferimento alla ‘‘Robin Tax’’, il reddito imponibile
deve ritenersi coincidente con la nozione di reddito del T.U.I.R. (art. 84, comma 1, quarto
periodo).
In tal senso, le perdite pregresse possono essere ‘‘computate in diminuzione del reddito
complessivo in misura tale che l’imposta corrispondente al reddito imponibile risulti compensata da eventuali crediti di imposta, ritenute alla fonte a titolo di acconto, versamenti in
acconto, e delle eccedenze di cui all’articolo 80’’. Pertanto, il legislatore, tramite il rinvio al
reddito imponibile, ha individuato un limite che rappresenta la capacità del contribuente di
produrre un reddito, determinato tenendo conto dell’influenza di fattori straordinari, quali,
tra l’altro, il riporto delle perdite pregresse (Agenzia delle Entrate, circolare 28 aprile 2015, n.
18/E).
4) Interessi passivi e quadro RQ
I righi da RQ44 a RQ47 devono essere compilati ai fini del calcolo dell’ammontare deducibile degli interessi passivi (T.U.I.R., art. 96) e vanno riportati dati sostanzialmente
analoghi a quelli previsti nei righi da RF118 a RF121 del Modello, dove si determina
l’importo dell’eccedenza degli interessi passivi tramite l’apposito prospetto posto nel quadro RF.
In particolare, ai fini della ‘‘Robin Tax’’, è previsto che l’ammontare degli interessi passivi di
periodo indeducibili va considerato in aumento dell’importo da indicare in colonna 1 del
rigo RQ43; tale ultimo ammontare va assunto al netto dell’eventuale importo indicato nel
rigo RF15, colonna 1, ossia dell’importo degli interessi passivi indeducibili.
Attenzione
Gli interessi passivi e gli oneri assimilati, diversi da quelli compresi nel costo dei beni, sono
deducibili in ciascun periodo d’imposta fino a concorrenza degli interessi attivi e proventi
assimilati. L’eccedenza è deducibile nel limite del 30% del risultato operativo lordo della
gestione caratteristica (ROL). L’importo degli interessi passivi e degli oneri finanziari assimilati indeducibili nel precedente periodo d’imposta sono deducibili nel presente periodo
d’imposta, se e nei limiti in cui l’importo degli interessi passivi e degli oneri assimilati di
competenza eccedenti gli interessi attivi e proventi assimilati sia inferiore al 30% del
risultato operativo lordo di competenza.
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