Tax Newsletter, Issue no.6/2015 相続税法および贈与税の法制化

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Tax Newsletter – 24 August 2015
Tax Newsletter,
Issue no.6/2015
相続税法および贈与税の法制化
In this issue:
1. 相続税および贈与税の
法制化
2015年8月5日、相続税法と贈与税
（歳入法典改正）が 官報に掲載さ
れました。掲載内容の詳細はタック
スニュースレターNo.4 および
No.5/2015を参照ください。この改
正法は2016年2月1日に発効します。
2. 歳入法典アップデート
3. 歳高裁判決 nos.
5807/2557 および
5808/2557
歳入法典アップデート
申告期限の延長：個人所得税上、不動産長期リースの対価と
して期間按分が認められる受取賃料等について
2015年7月8日、2014年の課税年度
以降の所得に関する財務省告示が発
行されました。これは1985年2月19
日に発行されていた告示の改定版と
なります。
この改定に伴い発行された歳入局通
知No. Paw 151/2558では指針や例が
示されました。
従前より、納税義務者たる不動産の
賃手が個人所得税を計算するにあた
っては、長期間のリース取引に伴っ
て発生する対価（不動産の建築費
用、受取修繕費、ビルの評価額、建
築により借手から譲り受ける家屋な
ど。以下「対価」）は、リース期
間にわたって配分することが認めら
れてきました。また、この制度を利
用する場合、賃手は、対価を受領す
る課税年度の12月31日までに、リー
ス期間の各年度の納税申告書（例え
ばリース期間が10年であれば10年分
の申告書）をまとめて届け出るとと
もに、初年度分の税金納付が必要で
した。
しかし、今回の告示により、上記の
納付期限が12月31日から翌年の3月
31日まで延長されました。
期限後の申告書の届出や納税であっ
ても、対価の配分および税金の事前
納付は認められますが、納税額の
1.5％が毎月の延滞税として徴収さ
れる点についても、今回の告示で言
及されています。
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最高裁判決 nos. 5807/2557 および 5808/2557
概要
タイの電化製品販売代理店が海外の
販売促進会社に支払ったマーケティ
ング料がロイヤルティーとみなされ
ました。
する情報を受け取ったものではな
い、また、C 社はこれらの情報を保
有していない。更に、売上に対する
一定の割合での支払をロイヤルティ
と看做す法規定はないと申立てまし
た。
事実関係
最高裁判決
販売会社である A 社は、複数会計期
間の源泉徴収税に対して歳入局より
賦課決定を受け、納税後に最高裁へ
訴訟（nos. 5807/2557 および
5808/2557）を起こしました。
最高裁の判決は A 社より証拠として
提出された書類は口述証言でしかな
く、通常業務として具備すべき詳細
な証拠文書が欠落しているとしまし
た。
A 社は海外親会社である B 社の工場
から電化製品を輸入し、タイ国内で
販売していました。B 社は商標権を
有し、A 社は当該商標の使用を認め
られていました。
つまり、前述のマーケティングアド
バイスが実際に提供されたのか、提
供されたとすればどのように提供さ
れたのか、またアドバイスに機密情
報が含まれていたのか否か、につい
て不明確と判断されました。
A 社は海外関連会社である C 社と
も取引がありました。C 社はマーケ
ティングサービスとして、チラシ・
パンフレット・カタログ・電化製品
の仕様に関する販促品の作成や、販
促キャンペーンのアドバイスなどを
提供していました。
判決はまた、広告印刷物には支払い
を受取った C 社ではなく B 社が所
有する記事や写真等が含まれている
ことも指摘しており、これらの対価
は C 社に支払われるべきではないこ
とを示唆しています。
A 社は年間売上の一定割合をサービ
スフィーとして C 社に支払うと共
に、租税条約に基づき事業所得とし
てタイ国での課税（源泉徴収）は行
っておりませんでした。
以上より、最高裁は歳入局の判断を
認め、A 社から C 社へ支払われたマ
ーケティング料は「機密の商業情
報」、つまりロイヤルティであると
結論付けました。
歳入局の見解
追記
C 社に支払われているマーケティン
グ料は商業経験に関する情報提供と
してロイヤルティにあたるとし、
15％の源泉徴収税の対象であると指
摘しました。
A 社の見解
A 社は C 社より広告印刷物を受取っ
たに過ぎず、機密情報、ノウハウ、
著作権・特許権・商標権の使用の権
利、産業・商業・技術上の経験に関
関連会社への広告料およびマーケテ
ィング料の支払いを巡っては、タイ
と諸外国とでしばしば論争となりま
す。FAR（Function 機能、Asset 資
産、Risk リスク）文書の具備が一つ
の対策であり、非課税となる「事業
所得」と対照的に、「ロイヤルテ
ィ」として源泉徴収税の対象とみな
されてしまうことを防ぐ手段となる
と考えます。
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