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È il vostro turno alla guida del timone
www.pwc.ch/steuerforum È il vostro turno alla guida del timone Forum fiscale 2015 Un evento della PwC Academy in merito a novità e sviluppi in ambito fiscale Scaricare l’App Andate su www.pwc.ch/event-app, o cercate «PwC Events CH» nell’App Store oppure su Google Play. Per utenti Blackberry e Windows Phone, cliccate sul Logo HTML5 sotto www.pwc.ch/event-app. PwC Events and Community Switzerland Forum fiscale 2015 PwC Troverete tutte le informazioni a tergo della membercard. 26 novembre 2015 Pagina 2 Ci interessa la vostra opinione Potete porre domande direttamente nell’App. Cliccate sull’icona in alto a destra nell’Activity Feed (o in basso a destra per utenti Android). Forum fiscale 2015 PwC 26 novembre 2015 Pagina 3 Agenda Ore 16.45 Caffè di benvenuto Ore 17.00 Saluto e introduzione Ore 17.10 Sviluppi nella prassi fiscale svizzera Louis Macchi, Director PwC Paolo Pamini, Assistant Manager PwC Ore 17.40 Riforma III dell’imposizione delle imprese: qual è l’impatto sulle PMI? Matteo Gamboni, Senior Manager PwC Ore 18.10 Exchange of Information (EoI) with Italy Outview and Experiences Daniel Ruffi, relatore esterno Ore 18.40 Forum fiscale 2015 PwC Aperitivo 26 novembre 2015 Pagina 4 www.pwc.ch/steuerforum Sviluppi nella prassi fiscale svizzera Paolo Pamini Assistant Manager PwC Novità 2016 • Cosa significa FAIF (ted. «FABI») per i vostri collaboratori? • Cosa cambia per quanto riguarda le spese di perfezionamento professionale? • Novità legislative fiscali ticinesi. • Casi attuali dalla prassi fiscale. Le tratte coperte dal FAIF Forum fiscale 2015 PwC 26 novembre 2015 Pagina 6 Finanziamento e ampliamento dell’infrastruttura ferroviaria Cosa significa FAIF per i vostri collaboratori Cosa prevedeva il progetto • Deduzione delle spese di trasferta ai fini dell’imposta federale diretta limitata ad un massimo di CHF 3’000; • Molti cantoni seguono l’esempio e introducono limiti. Conseguenze “impreviste” in caso di veicoli aziendali? • Lo scopo è di ottenere la parità tra collaboratori con veicolo aziendale e collaboratori senza veicolo aziendale; • La quota privata in caso di veicoli aziendali rimane invariata; • A partire dal 1.1.2016, nella procedura della dichiarazione fiscale il tragitto per recarsi al lavoro sarà ripreso quale reddito imponibile aggiuntivo (non soggetto alle assicurazioni sociali); • La ripresa dovrebbe ammontare a CHF 0.70 / km. Forum fiscale 2015 PwC 26 novembre 2015 Pagina 7 Spese di perfezionamento professionale Minore deducibilità – Maggiori casistiche coperte Quali corsi di formazione sono fiscalmente deducibili? • Spese di formazione e di perfezionamento professionale; • Non la prima formazione (fino alla maturità o simile) o per hobby. A quanto ammonta la deduzione? • Al massimo CHF 12’000 (IFD) rispettivamente CHF 10’000 (Ticino) per anno per il contribuente salariato; • Entrambi i coniugi possono dedurre separatamente tale importo. E se i corsi di formazione fossero finanziati dal datore di lavoro? • Non costituiscono reddito imponibile i costi la cui fattura è intestata al datore di lavoro o rimborsata al dipendente nello stesso periodo fiscale; • Altrimenti i rimborsi costituiscono reddito imponibile; • I costi sostenuti dal datore di lavoro sono inoltre normalmente deducibili ai fini dell’imposta sull’utile/reddito del datore di lavoro. Forum fiscale 2015 PwC 26 novembre 2015 Pagina 8 Recenti novità fiscali cantonali Il 2 novembre il Gran Consiglio ticinese ha introdotto o rinnovato varie norme fiscali Ammortamenti accelerati sugli investimenti • Reintroduzione della possibilità di ammortizzare maggiormente nuovi investimenti in occasione dell’anno di investimento. • Modifica del decreto legislativo del 13 novembre 1996 con durata fino al 2019 compreso. Imposta immobiliare per persone giuridiche • Rinnovato fino al 2019 compreso il già esistente supplemento d’imposta. • Complessivamente, una SA paga 4‰ di imposta immobiliare (2‰ ordinario + 1‰ supplemento cantonale + 1‰ comunale). Imposizione globale della sostanza • La LAID obbliga i Cantoni ad imporre anche la sostanza dei globalisti. • Il Ticino determina la sostanza imponibile come 5x il reddito imponibile del globalista; si tratta di un approccio interessante nel contesto intercantonale. Forum fiscale 2015 PwC 26 novembre 2015 Pagina 9 Casi attuali dalla prassi amministrativa Dislocamento della funzione (fattispecie) Fattispecie 1. Una media impresa costituisce una società filiale all’estero; 2. La filiale costruisce una fabbrica all’estero; 3. Lo stabilimento fabbrica la gamma di prodotti esistenti, finora prodotti in Svizzera; 4. La filiale si occupa anche della vendita dell’assortimento da essa prodotto. Forum fiscale 2015 PwC 26 novembre 2015 Pagina 10 Casi attuali dalla prassi amministrativa Dislocamento della funzione (rischi) Rischi fiscali • In caso di rilevamento di una linea di prodotti esistenti (produzione e vendita) da parte della società estera si presuppone il dislocamento della funzione; • Il goodwill potrebbe essere tassato (imposta sull’utile ed eventualmente imposta preventiva). Forum fiscale 2015 PwC 26 novembre 2015 Pagina 11 Casi attuali dalla prassi amministrativa Imprese svizzere con funzioni ausiliarie nel gruppo Fattispecie • Un’impresa svizzera assume funzioni ausiliarie per una società di gruppo svizzera o estera. Determinazione dell’utile imponibile • Prassi adottata finora: ruling fiscale con metodo Cost Plus; di norma senza ulteriori complicazioni nel caso di un margine adeguato; • Adattamento nella prassi: Ultimamente, affinché un ruling venga concesso, sono richieste informazioni supplementari quali per esempio: • Struttura del gruppo • Descrizione dettagliata della funzione della società ausiliaria e delle altre società del gruppo • Struttura dell’azionariato • Informazioni in merito ad altre società del gruppo (conti annuali, distinta collaboratori, stipendi, copie contratti) • Ecc. Forum fiscale 2015 PwC 26 novembre 2015 Pagina 12 Casi attuali dalla prassi amministrativa Imprese svizzere con funzioni ausiliarie nel gruppo Fattispecie • Un’impresa svizzera assume funzioni ausiliarie per una società di gruppo svizzera o estera. Determinazione dell’utile imponibile • Prassi adottata finora: ruling fiscale con metodo Cost Plus; di norma senza ulteriori complicazioni nel caso di un margine adeguato; • Adattamento nella prassi: Ultimamente, affinché un ruling venga concesso, sono richieste informazioni supplementari quali per esempio: • Struttura del gruppo • Descrizione dettagliata della funzione della società ausiliaria e delle altre società del gruppo • Struttura dell’azionariato • Informazioni in merito ad altre società del gruppo (conti annuali, distinta collaboratori, stipendi, copie contratti) • Ecc. Forum fiscale 2015 PwC 26 novembre 2015 Pagina 13 Le vostre persone di contatto Louis Macchi Director, Tax & Legal Services [email protected] Tel. +41 58 792 6516 Forum fiscale 2015 PwC Paolo Pamini Assistant Manager, Tax & Legal Services paolo.pamini @ch.pwc.com Tel. +41 58 792 6538 26 novembre 2015 Pagina 14 www.pwc.ch/steuerforum Riforma III dell’imposizione delle imprese: qual è l’impatto sulle PMI? Matteo Gamboni Senior Manager PwC Agenda • Tempistica e ripercussioni finanziarie • Riassunto riforma dell’imposizione delle imprese III • Modifiche dello status fiscale • Studio di casi Forum fiscale 2015 PwC 26 novembre 2015 Pagina 16 Tempistica e ripercussioni finanziarie PwC Riforma III dell’imposizione delle imprese Obiettivi e orientamento strategico Obiettivi Elementi dell’orientamento strategico 1. Introduzione di regole fiscali compatibili con le richieste dell’UE/OCSE 2. Riduzione delle aliquote dell’imposta cantonale sugli utili 3. Eliminazione di determinati ostacoli fiscali per aumentare l’attrattività della piazza Possibilità di finanziamento Forum fiscale 2015 PwC 26 novembre 2015 Pagina 18 Panoramica / Agenda politica Approvazione del messaggio sulla legge federale concernente la RII III Elaborazione messaggio da parte del Consiglio federale Decisione Consiglio Federale Gennaio 2015 Forum fiscale 2015 PwC Discussione commissioni e camere federali Parlamento e commissione economia e tributi (CET-S/S & CET-N/N) Giugno 2015 Decisione finale Parlamento Termine referendum Votazione popolare Possibile referendum Tempo fino al prossimo 1 gennaio Termine per i cantoni per l’adattamento della legislazione (6 mesi) Scadenza termine referendum ~2017 Entrata in vigore della legge ~2017/2018 Entrata in vigore delle leggi cantonali ~2019/2020 26 novembre 2015 Pagina 19 Riduzioni imposta cantonale sull’utile • L’adeguamento dell’aliquota d’imposta sull’utile spetta ai cantoni. • Diversi cantoni hanno come obiettivo le seguenti aliquote d’imposta: Cantone Aliquota d’imposta effettiva 2015 Obiettivo aliquota d’imposta Ginevra 24.2% ~13% previsto Vaud 22.8% ~13% previsto Friborgo 19.9% 13.72% (imposta sull‘utile cantonale per persone giuridiche: 4%) Zugo 14.6% 12% Zurigo 21.1% A dipendenza dei cantoni confinanti Lucerna 12.3% Nessuna modifica necessaria Nidvaldo 12.7% Nessuna modifica necessaria Sciaffusa 16.0% 12 – 12.5% Forum fiscale 2015 PwC 26 novembre 2015 Pagina 20 Panoramica situazione Riforma III dell’imposizione delle imprese PwC Panoramica dei contenuti della RII III RII III Abolizione degli statuti fiscali cantonali per società a statuto fiscale cantonale, società principali, Swiss finance branch come pure adeguamenti nella compensazione finanziaria intercantonale «Patent box» cantonale su utili da brevetti Deduzione cantonale speciale per costi R&S Imposta Rivalutazione sull’utile con riserve occulte deduzione degli interessi sul capitale proprio superiore alla media (NID) Riduzione aliquota d’imposta cantonale per tutte le società Adeguamento imposta sul capitale Ulteriori misure Abolizione tassa d’emissione Esenzione diretta dei redditi da partecipazione Riporto illimitato delle perdite Introduzione di un’imposta sui capital gain privati Adeguamento imposizione parziale Adeguamento computo globale d’imposta Svizzera-piazza industriale persistente Forum fiscale 2015 PwC Alta competitività Posti di lavori attrattivi Consenso internazionale Certezza del diritto e sicurezza degli investimenti Beneficio economico-politico globale per il cittadino e lo Stato 26 novembre 2015 Pagina 22 «Patent box» e maggiori deduzioni d’imposta per R&S Panoramica Innovazione Agevolazione fiscale Promovimento Output «Patent box» Obbligatorio a livello cantonale Forum fiscale 2015 PwC Promovimento Input Maggiori deduzioni d’imposta R&S Volontario a livello cantonale 26 novembre 2015 Pagina 23 «Patent box» Parametri Soggetto fiscale Diritti qualificanti a) Brevetti e diritti analoghi b) Certificati protettivi complementari c) Diritto di priorità secondo art. 12 Legge sugli agenti terapeutici • Approccio Nexus modificato (Standard OCSE); • Imposizione privilegiata per utili qualificati in correlazione con il costo R&S sostenuti in Svizzera. Sostanza Calcolo utile “box” • Metodo residuale (metodo di calcolo indiretto, approccio Top Down); • Partecipazioni agli utili su brevetti qualificati e diritti analoghi vengono assegnati alla «Patent box» e tassati in maniera privilegiata; • Utili non correlati a brevetti, utili da funzioni di routine e da controprestazioni marchi vengono tassati ordinariamente. Quota sgravio Forum fiscale 2015 PwC • Persone giuridiche • Persone fisiche con attività lucrativa indipendente • Sgravio fiscale massimo del 90% • «Patent box» obbligatorio a livello cantonale; • I cantoni possono prevedere nella legge fiscale cantonale sgravi fiscali minori. 26 novembre 2015 Pagina 24 «Patent box» Calcolo utile «Patent box» Beni immateriali qualificati Limitazione Nexus 1 • Utile dell’esercizio • ./. Risultato finanziario • ./. Risultato da attività non qualificate • ./. Funzioni di routine • ./.Diritti marchi Forum fiscale 2015 PwC Step X Quota Nexus Costi qualificanti R&S (+ supplemento di al massimo 30%) _______________ Utile «Patent box» 3 2 Step Utile qualificante Esenzione massima 4 Step X Riduzione base di calcolo • Massimo 90 %; • I cantoni possono determinare aliquote minori. Risultato = Utile «Patent box» Utile «Patent box» esente da imposizione Totale costi R&S 26 novembre 2015 Pagina 25 R+S Deduzione straordinaria Meccanismo Oggetto Fiscale • Persone giuridiche; • Persone fisiche con attività lucrativa indipendente. • Non definito – I cantoni sono liberi in merito alla determinazione della deduzione R&S; Definizione R&S • Attività R&S, che vengono svolte in Svizzera, incluse R&S su mandato da terzi; • In caso di R&S su commissione – diritto di deduzione in linea di massima da parte del committente. • Regime “Superdeduction”; Meccanismo • Nessun pagamento in caso di perdita; • Basato su volume (non su incremento). • Applicabile unicamente a livello cantonale (opzionale per cantoni) Vantaggi Forum fiscale 2015 PwC • I cantoni possono definire gli elementi (p.es. moltiplicatore) 26 novembre 2015 Pagina 26 Modifica statuto fiscale PwC Abolizione LAID 28 Evitare lo shock fiscale Evitare lo shock fiscale • Imposizione unicamente del substrato fiscale, generato durante l’assoggettamento in Svizzera. • I principi del diritto costituzionale in merito alla certezza del diritto e al principio della proporzionalità richiedono una cauta transizione dall’imposizione privilegiata a quella ordinaria: - nessuna imposizione o imposizione mitigata delle riserve occulte e del goodwill, se generati in regime privilegiato esente da imposte; - Possibile compensazione tramite significativa riduzione dell’aliquota d’imposta sull’utile. Termine Art. 28 LAID Aliquota fiscale 18% 10% Tempo Forum fiscale 2015 PwC Imposizione privilegiata 01.01.2019/20 Aliquota ordinaria 26 novembre 2015 Pagina 28 Valutazione riserve occulte e plusvalore Metodo PPA Transizione secondo art. 78g n-LAID 1 2 Step Step Determinazione del valore dell’impresa secondo il concetto Fair Value = Immobili Partecipazioni 3 Deduzione immobili al valore di mercato (in mancanza di cambiamento di sistema) Goodwill 4 Step Step Deduzione partecipazioni al valore di mercato (in mancanza di cambiamento di sistema) Altri valori patrimoniali Deduzione di restanti valori patrimoniali immateriali e materiali al valore di mercato (riserve libere e riserve legali) - 5 Step Goodwill come valore residuo Attenzione: solo nella misura „per quanto sinora non imponibile“ Valore dell’impresa = Immigrazione ex art. 61a n-LIFD / 24b n-LAID + vecchio diritto? Forum fiscale 2015 PwC 26 novembre 2015 Pagina 29 Esempi PwC Studio caso Patent Box (1) Situazione di partenza La Veicoli AG con sede a Winterthur è una PMI che produce veicoli speciali ed è finora stata tassata ordinariamente. I veicoli fruiscono in parte di brevetti, sviluppati dalla società stessa e in parte già scaduti. Per la messa a disposizione dei brevetti a terzi la Veicoli AG incassa da varie aziende dei diritti di licenza. La ricerca e lo sviluppo viene effettuato in parte direttamente in Svizzera, mentre per la parte restante sono stati sottoscritti dei contratti di ricerca con una società affiliata in Corea ed una società terza in Finlandia. Sono noti le seguenti cifre per il calcolo delle ripercussioni fiscali con l’approccio Nexus: • Costi sostenuti dalla società per R&S • Costi per R&S da società terze estere (Finlandia) 100’000 • Costi per contratti di ricerca in Corea 600’000 • Ammortamenti su brevetti acquistati 400’000 Forum fiscale 2015 PwC 3’900’000 26 novembre 2015 Pagina 31 Studio caso Patent Box (2) Descrizione Totale utile aziendale Fattori Imposizione ordinaria 710’000 ./. Risultato finanziario netto - 30’000 +30’000 ./. Perdita da attività commerciale senza deduzione IP (p.es. risultato da attività commerciale) + 120’000 -120’000 ./. Diritti di licenza da terzi o società vicine (netto) - 160’000 ./. Utili da funzioni di routine e controprestazioni marchi - 60’000 Importo netto Fattore Nexus Totale intermedio Forum fiscale 2015 PwC Patent Box 160’000 +60’000 580’000 100% 0 580’000 -30’000 740’000 26 novembre 2015 Pagina 32 Studio caso Patent Box (3) Fattore Nexus • Ratio legis: in linea di massima ricavi da brevetti dovrebbero essere fiscalmente privilegiati solamente le attività ricerca connesse si sono svolte in Svizzera; • Ricavi da diritti qualificanti privilegiati fiscalmente possono essere considerati solo in base al rapporto dei costi di R&S sostenuti in patria, più i costi di R&S trasferiti da persone vicine in Svizzera, più i costi di R&S sostenuti da terzi in CH o all’estero, in rapporto ai costi totali di R&S • Indennizzo finanziamento e controllo dell’attività di R&S all’estero Supplemento (uplift) del 30% del costo R&S in Svizzera (a condizione che all’estero sia effettivamente svolta un’attività di R&S di tale entità). Costo Qualificanti Costi supportati dalla società R&S 3’900’000 R&S da terzi all’estero (Finlandia) 100’000 Non qualificanti R& S da società affiliata (Corea) 600’000 Ammortamenti su brevetti acquistati 400’000 4’000’000 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑖 𝑞𝑢𝑎𝑙𝑖𝑓𝑖𝑐𝑎𝑡𝑖 ∗130% 𝑈𝑝𝑙𝑖𝑓𝑡 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑖 Forum fiscale 2015 PwC 1’000’000 Totale 5’000’000 5′ 200′ 000 = 5′ 000′ 000 = 104.00% Fattore Nexus al massimo 100% 26 novembre 2015 Pagina 33 Studio caso Patent Box (4) Descrizione Fattori Totale intermedio Imposizione ordinaria Patent Box -30’000 740’000 Riduzione dello sgravio massimo Box dovuto al fattore di riduzione (massimo 90%) 74’000 (10%) Base di calcolo cantone e comune prima delle imposte e prima della compensazione perdite -30’000 74’000 Compensazione della perdite tra le colonne +30’000 -30’000 0 +44’000 0 -4’400 0 39’600 0.00% 0.59% Base di calcolo utile prima delle imposte, dopo la compensazione perdite Onere fiscale effettivo 2019 10.00% Tassato ordinariamente Onere fiscale effettivo K&G senza ricavi da brevetti Bisogna addizionare l’imposizione ordinaria a livello fiscale (8.5% statutario) Forum fiscale 2015 PwC 26 novembre 2015 Pagina 34 Studio caso Patent Box (5) Conclusione • Beneficiari della Patentbox: PMI che effettuano ricerca principalmente in Svizzera oppure via mandati di ricerca a contratto tramite terzi all’estero I costi si qualificano per la riduzione dei ricavi grazie al fattore Nexus • Multinazionali che hanno per motivi non fiscali gran parte del settore R&S in capo a società vicine all’estero fattore Nexus sotto il 100% • Eventuali perdite conseguite nell’ambito escluso dal patente box riducono ulteriormente i ricavi imponibili • La definizione del fattore di riduzione sarà delegato ai cantoni (massimo 90%): Più forte sarà l’effetto di trascinamento del Patent box tramite la diminuzione del fattore di riduzione, più lievi saranno le ammissibili disparità internazionali Sforzi per l’eliminazione di limiti cumulativi del fattore Nexus e del fattore di riduzione Sforzi per limitare gli sgravi di tutte le misure al 80% dell’utile netto annuo Forum fiscale 2015 PwC 26 novembre 2015 Pagina 35 Studio caso: Rivalutazione riserve occulte Esempio società ausiliaria (1) Il Signor Müller, domiciliato a Winterthur, detiene il 100% della Brühlberg AG con sede a Turbenthal. La Brühlberg AG realizza tra il 90% e il 95% dei propri utili all’estero ed è tassata quale società ausiliaria a livello cantonale e comunale. Ha sentito che nell’ambito della Riforma dell’imposizione delle imprese III il privilegio di società ausiliaria verrà abrogato e per questo motivo le riserve occulte potranno essere rivalutate, esenti da imposta (eccezione: riserve occulte di immobili e partecipazioni). Inoltre, per una parte delle riserve occulte rivalutate, sarà applicata un’aliquota d’imposta speciale per i prossimi 5 anni. Il Signor Müller si informa quindi dal suo consulente fiscale in che misura possa approfittare dell’aliquota fiscale speciale. L’Enterprise Value della Brühlberg AG ammonta a 1’400. Inoltre sono noti le seguenti cifre: 2019 % Utile netto prima delle imposte Svizzera 10 10% Utile netto prima delle imposte estero 90 90% Di cui imponibile in CH (15% dell’utile realizzato all’estero) 13.5 13.5% Totale utile imponibile prima delle imposte 23.5 23.5% Totale utile 100 100% Forum fiscale 2015 PwC 76.5% non imponibile in Svizzera Viene annotato nella decisione di accertamento 26 novembre 2015 Pagina 36 Studio caso: Rivalutazione riserve occulte Esempio società ausiliaria (2) Calcolo reserve occulte 1425.00 Utile non imponibile in Svizzera secondo la decisione di accertamento del 2019 Valore contabile Valore di mercato Riserve occulte Potenziale di rivalutazione Aliquota speciale 76.5% Aliquota ordinaria 23.5% Sost. circolante 350 350 0 0 0 0 Partecipazioni/Immobili 450 500 50 0 0 0 Diritti dei marchi 0 250 250 250 191 59 Goodwill 0 300 300 300 230 71 1’400 600 550 421 129 Rivalutazione massima Rivalutazione 800 Aliquota speciale applicabile 2019 2020 2021 2022 2023 2024Ut 100.0 102.0 104.6 106.1 108.2 109.3 76.5% 76.5 78.0 80.0 81.2 82.8 0.0 421 344.3 266.2 186.2 105.1 22.3 0.0 23.5 24 24.6 24.9 Utile netto - Parte soggetta all’imposta speciale - Riserve occulte rimanenti per l’aliquota speciale - Imponibile ordinariamente Forum fiscale 2015 PwC 25.4 109.3 Scadenza delle riserve occulte rimanenti ; applicazione dell’aliquota speciale non più possibile 26 novembre 2015 Pagina 37 Input addizionali Transizione da una «struttura holding» ad una «struttura casa madre»? Distribuzione di dividendi a persone fisiche che detengono partecipazioni determinanti (>10%) prima dell’entrata in vigore della RII III? Forum fiscale 2015 PwC 26 novembre 2015 Pagina 38 Domande? Forum fiscale 2015 PwC 26 novembre 2015 Pagina 39 Le vostre persone di contatto Louis Macchi Director, Tax & Legal Services [email protected] Tel. +41 58 792 6516 Forum fiscale 2015 PwC Matteo Gamboni Senior Manager, Tax & Legal Services [email protected] Tel. +41 58 792 6520 26 novembre 2015 Pagina 40 Grazie per la vostra partecipazione e per il vostro feedback. Valutate i relatori e compilate il questionario dell’evento direttamente dall’App. This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this publication without obtaining specific professional advice. 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