Revisione legale dei conti

ITSOS MARIE CURIE – Cernusco sul Naviglio
7 febbraio 2015
L’attività professionale
del revisore legale dei conti
Dr. Guido Corbetta – Ernst & Young
Il revisore legale dei conti
• Chi è?
• Perché è nata la sua figura?
• Qual è l’obiettivo del suo lavoro?
La revisione legale dei conti
• É l’attività svolta dai revisori legali dei conti che,
attraverso l’applicazione di procedure campionarie,
consente loro di verificare la veridicità e la
correttezza delle poste di un bilancio d’esercizio o di
un bilancio consolidato.
Revisione
legale
Giudizio sull’attendibilità
dei dati di bilancio
Revisione
volontaria
Fasi della revisione legale dei conti
2 FASI (INTERVENTI)
• “Preliminary” (pianificazione - prima della chiusura
del bilancio)
• “Final” (tra la chiusura del bilancio e la sua
presentazione)
TEAM di lavoro
Divisione AREE tra i
componenti del
team
Predisposizione
CARTE di lavoro
contrassegnate da
appositi references
Cosa verifica
il revisore legale dei conti
• Avendo come riferimento il quadro normativo
nazionale (codice civile + principi contabili italiani) e
quello internazionale (IAS/IFRS) il revisore verifica,
per ogni area di bilancio, le cosiddette ASSERZIONI DI
BILANCIO (CEAVOP)
•
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COMPLETEZZA: tutte le operazioni sono registrate
ESISTENZA: tutte le operazioni registrate sono valide e i beni tangibili
esistono realmente
ACCURATEZZA: tutte le operazioni sono correttamente registrate
VALUTAZIONE: tutte le operazioni sono adeguatamente valutate
PROPRIETÁ: tutte le operazioni relative all’acquisto o alla perdita della
proprietà sono autorizzate
PRESENTAZIONE: tutte le operazioni sono correttamente classificate in bilancio
e ne è data adeguata informativa
ESEMPI
AREE DI STATO PATRIMONIALE
• Disponibilità liquide:
- circolarizzazione delle banche (il revisore richiede alla società di
predisporre una lettera da inviare a tutte le banche con la richiesta
di informazioni dirette circa i saldi a credito e debito da e verso la
banca, eventuali mutui, contratti derivati, garanzie prestate o
ricevute, titoli in deposito, poteri di firma ecc., che verrà
direttamente recapitata ai revisori);
- verifica delle riconciliazioni bancarie (il revisore verifica la corretta
riconciliazione dei saldi contabili con i saldi riportati dalla banca
sull’e/c);
- conta di cassa (ove materiale il revisore effettua una conta di cassa
per verificare la giacenza di contante presso la società e verifica che
non ci siano movimenti inusuali).
Lettera circolarizzazione C/c Banca
Carta intestata della Società cliente
(luogo) __________, (data) __________
Spett.le Banca __________________
e.p.c. Società di Revisione
Auditors S.p.A.
Vi preghiamo di confermare direttamente ai nostri Revisori legali dei conti Auditors
S.p.A. le operazioni che avevamo in corso alle ore 24 del giorno 31 dicembre 201x
con il Vostro Istituto.
Pertanto Vi autorizziamo, anche in deroga alle norme e alla prassi relativa al
segreto delle operazioni bancarie o a qualsiasi eventuale intesa scritta o verbale
esistente, a fornire ai predetti Revisori contabili tutte le informazioni previste dal
modulo normalizzato in uso presso le aziende di credito.
…
Vogliate anche confermare, sul modulo ABI o in altra forma, le operazioni "fuori bilancio"
(così come definite al punto 5.10 del capitolo 1 del provvedimento Banca d'Italia 16/1/95) in
corso con voi alla data del _____________ precisando, secondo i casi, capitale di riferimento,
titolo sottostante, modalità di determinazione dei flussi futuri e relativi ammontari, scadenze.
Vogliate considerare questa nostra richiesta alla stregua di istruzioni irrevocabili da noi
impartite.
Il completamento della verifica da parte dei nostri revisori richiede che la Vostra risposta
pervenga al loro indirizzo entro il _________
RingraziandoVi per la collaborazione, distintamente vi salutiamo.
(Firma del responsabile amministrativo o di un procuratore)
…
• Rimanenze di magazzino:
- osservazione dell’inventario di magazzino (il revisore controlla le
conte di magazzino effettuate dalla società per verificare l’esistenza
delle quantità di merce iscritte in bilancio);
- valorizzazione degli acquisti (il revisore, stante l’assunto di flusso
dei costi operato dalla società, verifica la valorizzazione delle
quantità presenti a magazzino sulla base di un campione di fatture
di acquisto merce ritenuto rappresentativo);
- verifica dell’obsolescenza (il revisore ottiene i dati relativi alle
rotazioni delle merci in magazzino ed opera opportuna svalutazione
sui codici con rotazioni talmente basse da poter essere considerati
obsoleti);
- valutazione al mercato (il revisore ottiene valutazione
indipendente del prezzo di vendita di un campione rappresentativo
delle merci in magazzino e, qualora fosse inferiore al valore di carico
iscritto in bilancio, suggerisce opportuna svalutazione).
…
• Debiti verso fornitori
- circolarizzazione dei fornitori (il revisore chiede alla società di
predisporre una lettera da inviare ai fornitori selezionati per
ottenere informazioni dirette circa il saldo a debito dovuto dalla
società. La risposta, che verrà recapitata direttamente ai revisori,
può risultare in accordo o in disaccordo e, in quest’ultimo caso,
verrà fatta riconciliare alla società per la differenza)
…
• Patrimonio netto
- lettura dei libri sociali (il revisore legge i libri del CdA e
dell’assemblea degli azionisti della società per ottenere
informazioni circa le deliberazioni con impatto patrimoniale quali la
destinazione del risultato o copertura delle perdite di esercizi
precedenti, il pagamento di dividendi, l’aumento di capitale e simili)
- verifica dei movimenti (il revisore verifica i movimenti intervenuti
nel periodo nei conti patrimoniali, oltre che contro le corrispondenti
deliberazioni contenute nei libri sociali se del caso, anche contro
evidenza bancaria o di altro tipo che attesti l’esistenza del
movimento).
CONTO ECONOMICO
- Analisi dei requisiti per l’iscrizione dei ricavi
- Comparazione dei dati correnti con quelli dell’anno precedente
- Esame dei ricavi, costi, proventi e oneri dell’esercizio (vouching):
verificare, sulla base della documentazione di supporto (fatture
attive e passive, contratti ecc.), la competenza, la ragionevolezza e
la corretta presentazione in bilancio dei movimenti più significativi
intervenuti dell’esercizio
La relazione della società di revisione
D. Lgs. 39/2010 articolo 14
1. La società di revisione esprime un giudizio senza rilievi se il
bilancio di esercizio (e il bilancio consolidato) sono conformi alle
norme che ne disciplinano i criteri di redazione.
2. La società di revisione può esprimere un giudizio con rilievi, un
giudizio negativo ovvero rilasciare una dichiarazione di
impossibilità di esprimere un giudizio. In tali casi la società espone
analiticamente nelle relazioni i motivi della propria decisione.
3. In caso di giudizio negativo o di dichiarazione di impossibilità di
esprimere un giudizio la società di revisione informa
immediatamente la CONSOB (nel caso di società quotate).
Tutte le opinioni devono essere espresse in una forma standard
I principi etici
Le norme etiche che i revisori devono rispettare sono:
• Indipendenza: il revisore deve essere in una posizione di
indipendenza formale e sostanziale nell’espletamento
dell’incarico (casi Enron e Parmalat).
• Competenza e diligenza: il revisore deve acquisire un
adeguato livello di competenza professionale specifica,
mantenere un costante aggiornamento professionale e
svolgere la propria attività di revisione con diligenza
professionale.
• Riservatezza: il revisore non può divulgare notizie riservate.
• Responsabilità legale: il revisore ha la responsabilità, civile
e penale, stabilita dalla legge (casi Enron e Parmalat).
Responsabilità
del revisore legale dei conti
• RESPONSABILITÁ CIVILE
mancata/erronea
applicazione dei principi
di revisione con
conseguenze sulla
correttezza del giudizio
espresso
• RESPONSABILITÁ PENALE
false
relazioni/comunicazioni,
ostacolo all’attività delle
autorità pubbliche di
vigilanza,
rapporti
patrimoniali illeciti con la
società,
compensi
illegalmente
percepiti,
uso e divulgazione di
notizie riservate.
…
• Rapporti tra revisori: il rapporto tra revisori deve essere
improntato su basi di correttezza e collaborazione.
• Compenso del revisore: il revisore deve percepire un
compenso adeguato all’incarico svolto; lo stesso tuttavia
non può essere stabilito in funzione dei risultati della
revisione
• Utilizzazione delle prestazioni professionali di altri
revisori: il revisore può utilizzare le prestazioni
professionali di altri revisori nei limiti stabiliti.
Perché è importante la revisione?
La revisione legale dei conti e il giudizio sul
bilancio sono strumenti per indurre le imprese a
redigere i bilanci secondo “corretti principi
contabili”.
benefici (quali?) sia all'interno dell'impresa
revisionata sia nei confronti dei soggetti
interessati
agli
svolgimenti
economici
dell'impresa
La carriera e
i possibili sbocchi professionali
• La struttura delle società di revisione varia
secondo la dimensione. In genere gli uffici
comprendono uno o più responsabili (partners)
che firmano i giudizi di revisione, i dirigenti
(managers), i revisori senior e gli assistenti
revisori (juniors).
• Il lavoro è fortemente stagionale (con picco tra
gennaio e aprile) e il turn over è elevato.
• Il lavoro è prevalentemente in team e si cambia
spesso luogo di lavoro.
…
• Per entrare in una società di revisione occorre la
laurea in Economia.
• La retribuzione è di circa € 1.200 iniziali, con scatti
generalmente ogni anno, sia di livello sia di
retribuzione (oltre a buoni pasto e ad eventuali
bonus e benefits).
• Tra i principali sbocchi (a parte la carriera nella
revisione): direttore amministrativo/finanziario,
responsabile controllo di gestione, dottore
commercialista, imprenditore ecc.