Thông tư 205/2013 hướng dẫn thực lần (“Hiệp định”)

Ngày 3 Tháng 1 năm 2014
Bản tin thuế Việt Nam
Thông tư 205/2013 hướng dẫn thực
hiện các Hiệp định tránh đánh thuế 2
lần (“Hiệp định”)
Tiếp theo Bản tin ngày 4/11/2013 của chúng tôi đã đưa tin, Thông tư
205/2013/TT-BTC hướng dẫn thực hiện các Hiệp định tránh đánh thuế 2 lần
gần đây đã được Bộ Tài Chính ban hành vào ngày 24/12/2013 (Thông tư
205/2013).
Trước đây, tính hiệu lực của Thông tư hướng dẫn thực hiện các Hiệp định
trước đây - Thông tư 133 từ năm 2004 không rõ ràng. Về vấn đề này, việc
ban hành Thông tư 205/2013 đã làm sáng tỏ về văn bản pháp lý cần được
tham chiếu khi hướng dẫn thực hiện các Hiệp định mà Việt Nam đã ký với
các nước.
Phần lớn các quy định trong Thông tư 205/2013 nhất quán với Thông tư 133
trước đây. Thay đổi đáng chú ý và thú vị nhất trong Thông tư 205 có lẽ là
các quy định về chủ sở hữu thực hưởng và chống lách thuế. Thông tư 133
chỉ đưa ra một số hướng dẫn chung về đối tượng thực hưởng. Khái niệm
này được nhắc lại và mở rộng trong Thông tư 205/2013. Thêm vào đó
Thông tư 205/2013 cũng bổ sung thêm một điều khoản hướng dẫn về chống
lách thuế.
Việc xin miễn hay giảm thuế theo Hiệp định sẽ bị từ chối nếu mục đích chính
của một hợp đồng/thỏa thuận là để hưởng lợi từ Hiệp định hoặc người nhận
thu nhập không phải là chủ sở hữu thực hưởng. Thông tư 205 quy định việc
phân tích “bản chất quyết định hình thức” phải được xem xét và chỉ rõ các
yếu tố cần được xem xét:
-
Khi đối tượng nhận thu nhập có nghĩa vụ phân phối hơn 50% thu nhập cho một đối tượng khác ở nước
thứ 3 trong vòng 12 tháng;
Khi đối tượng nhận thu nhập không có hoạt động kinh doanh hoặc có hoạt động kinh doanh nhưng
không tương xứng với thu nhập nhận được;
Khi đối tượng nhận thu nhập không có hoặc hầu như không có quyền kiểm soát hay phải gánh chịu rủi
ro liên quan đến thu nhập nhận được;
Các hợp đồng/thỏa thuận “back-to-back”
Khi đối tượng nhận thu nhập là đối tượng cư trú của một quốc gia có thuế suất thấp (cụ thể là dưới
10%)
Khi đối tượng nhận thu nhập là một công ty trung gian hoặc đại lý
Các công ty hiện tại có các giao dịch kinh doanh đang được hưởng lợi theo Hiệp định nên xem xét khả
năng tiếp tục hưởng lợi theo Hiệp định như các quy định trên hay không cũng như xem việc tái cấu trúc
các giao dịch có cần hay không.
PwC
This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the information
contained in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness
of the information contained in the publication, and, to the extent permitted by law, PwC does not accept or assume any liability, responsibility or duty or care for any
consequences of you or anyone else acting or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it.
Các thay đổi đáng chú ý khác:
•
Khi xác định lợi tức liên quan đến một cơ sở thường trú, các chi phí lãi
suất (ngoại trừ các ngân hàng), chi phí bản quyền và chi phí hoa
hồng/phí dịch vụ được phân bổ không được phép khấu trừ.
•
Chuyển nhượng vốn: hầu hết các Hiệp định mà Việt Nam kí kết cho phép
Việt Nam đánh thuế chuyển nhượng vốn đối với phần lợi tức thu được từ
chuyển nhượng vốn trong một công ty Việt Nam mà tài sản chủ yếu của
công ty Việt Nam là bất động sản. Thông tư 205/2013 làm rõ cơ chế xác
định tỷ lệ bất động sản. Tỷ lệ giá trị bất động sản trong tổng số tài sản
được xác định tại thời điểm chuyển nhượng, thời điểm bắt đầu và thời
điểm kết thúc năm tính thuế ngay trước năm chuyển nhượng. Trung bình
của 3 tỷ lệ này sẽ được sử dụng để xác định thuế chuyển nhượng vốn có
được miễn hay không.
•
Thông tư 205/2013 có đưa ra khá nhiều ví dụ để làm rõ các quy định
trong các Hiệp định.
Để biết thêm thông tin xin vui lòng liên
hê.
Thành phố Hồ Chí Minh
David Fitzgerald -Phó Tổng giám đốc
+84 8 3824 0116
[email protected]
Richard Irwin – Phó Tổng Giám đốc
+84 (8) 3824 0117
[email protected]
Thành phố Hà Nội
Nguyễn Hương Giang – Phó Tổng Giám đốc
+84 (4) 3946 2237
[email protected]
PwC