IAS 11 - Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili

IAS 11
Commesse a lungo termine
IAS 11
Finalità ed ambito di applicazione
Si applica a contratti di costruzione la cui
esecuzione ricade, di solito, tra due o più
esercizi
 Stabilisce criteri per l’appaltatore di
attribuzione dei ricavi e dei costi
 E’ basato sui criteri di rilevazione dei ricavi
e dei costi del Framework
 Fornisce linee guida pratiche

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IAS 11
Ambito di applicazione - Confronto
con i principi contabili di Gruppo



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Il principio IAS 11 sia applica sia alle commesse
ultrannuali (durata > ai 12 mesi) che a quelle
infrannuali (durata < ai 12 mesi)
Importante che vi sia alla base un contratto di
costruzione con determinate caratteristiche
Diverge in questo dagli attuali principi italiani:
OIC 23 si applica solamente alle commesse
ultrannuali
IAS 11
Definizione di contratto
di costruzione
 Contratto
stipulato specificatamente per
la costruzione di un bene o di una
combinazione di beni strettamente
connessi o interdipendenti in termini di
– progettazione
– tecnologia e funzione o
– la loro utilizzazione finale
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IAS 11



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Tipi di commesse
Commesse a prezzo fisso
– Viene stabilito un prezzo fisso, o una quota fissa per
unità di prodotto (più eventuali clausole di revisione
del prezzo)
Commesse a costo più margine
– l’appaltatore è rimborsato a costi definiti, più una
percentuale su tali costi o un margine fisso
Combinazione
– Ad esempio commesse a costo più margine con un
prezzo massimo predefinito
IAS 11
Tipi di commesse
Contratti di costruzione di norma si
applicano alla costruzione di singoli beni:
ponti, opera complesse, strade, barche su
ordinazione, ecc.
 Il principio si può applicare anche a
prestazioni di servizi (vedasi IAS 18)

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IAS 11
Combinazioni di commesse a
lungo termine
– Nel principio vige il concetto di suddividere
oppure combinare insieme contratti formalmente
redatti in maniera diversa
– Se un contratto copre un numero di beni, la
costruzione di ciascun bene deve essere trattato
come un contratto separato, se:



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Separate proposte sono state emesse
Ciascun bene è soggetto a negoziazione separata
Costi e ricavi di ciascun bene possono essere
identiifcati
Combinazioni di commesse
a lungo termine
IAS 11
– Gruppo di contratti può essere trattato come
singolo contratto di costruzione ai fini del
principio, se:



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Gruppo di commesse negoziate come un pacchetto
unico
Commesse strettamente connesse ad un singolo
progetto con un margine di profitto globale
Commesse realizzate simultaneamente o
in sequenza continua
IAS 11
Ricavi di commessa
Prezzo
Revisioni Pagamento
Ricavo =
± Variazioni ±
±
concordato
richieste
Incentivi
Fair Value del
corrispettivo
della commessa
(stima)
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
Nella misura in cui è probabile che essi
rappresentino ricavi veri e propri
e

Se è possibile determinarli in modo
attendibile
IAS 11


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Costi di commessa
Costi diretti (si riferiscono specif,)  Costi indiretti
 Lavoro e materiali
 Assicurazione
 Ammortamento impianti e
 Progettazione generica
macchinari
 Spese generali di
 Spostamento e locazione
commessa
impianti e macchinari
 [Oneri finanziari]
 Progettazione
 Rettifiche e garanzie
 Reclami
Costi specificatamente addebitabili in base al contratto
 Costi di sviluppo e costi generali di amministrazione
previsti nelle clausole contrattuali
IAS 11
Costi di commessa ...
– Costi non addebitabili
 costi generali amministrativi (salvo siano rimborsati)
 costi di vendita
 costi di ricerca e sviluppo (salvo siano rimborsati)
 ammortamento di impianti e macchinari non
utilizzati in una particolare commessa
– Cut-off costi
 dalla data di stipulazione del contratto
 alla data di completamento della commessa
 costi precedenti alla stipula del contratto?
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IAS 11
Rilevazioni dei ricavi
ricavi totali di commessa
 costi di completamento
 stadio di avanzamento

e
Possono essere
misurati con
attendibilità
É probabile che i benefici economici affluiranno all’impresa?
SI
RISULTATO ATTENDIBILE
Metodo della percentuale di
completamento
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NO
RISULTATO NON ATTENDIBILE
– Costi contabilizzati a C/E
– Ricavi = costi recuperabili
IAS 11
Metodo della percentuale di
completamento
– Ricavi e costi devono riflettere la percentuale di lavoro
completato (matching)
– Lo stato di avanzamento può essere misurato come:
 costi sostenuti/ costi totali di commessa
 ispezione del lavoro svolto
 completamento di una quantità fisica del lavoro di
commessa
– Attività future escluse dai costi sostenuti alla data di
riferimento (costi di materiali non ancora utilizzati,
pagamenti a subcontractors in anticipo)
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IAS 11
 Caso
pratico 01
– Metodo della percentuale di completamento
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IAS 11
Stima non attendibile
– Quando non c’è alcuna stima attendibile


i ricavi devono essere rilevati solo nei limiti dei costi di
commessa sostenuti che è probabile recuperare
i costi di commessa devono essere rilevati come costi
nell’esercizio nel quale sono sostenuti
– Perdita attesa  rilevazione immediata
– Quando le incertezze vengono meno

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utilizzo del metodo della percentuale di completamento
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Perdite attese
 La
perdita attesa deve essere rilevata
immediatamente come costo senza
tenere conto
– se il lavoro della commessa è iniziato
– dello stato di avanzamento
– dei proventi da altre commesse
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Cambiamenti nelle stime
Il risultato è basato sulle stime correnti dei
ricavi e dei costi di commessa
 L’effetto del cambiamento
deve essere rilevato nel
conto economico dell’esercizio
corrente e negli esercizi successivi (IAS 8)

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Rilevazioni nello Stato
Patrimoniale
Costi sostenuti alla data
Più: Proventi rilevati
X
X
X
meno:
Perdite rilevate
X
Fatturazione ad avanzamento dei lavori X
Ammontare dovuto dal/(al) committente
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(X)
X
IAS 11
Informativa integrativa
– Informativa integrativa generale



l’ammontare dei ricavi di commessa rilevati come ricavo
nell’esercizio;
i criteri utilizzati per determinare i ricavi di commessa rilevati
nell’esercizio; e
i criteri utilizzati per determinare lo stato di avanzamento
delle commesse in corso
– Per ogni commessa in corso



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l’ammontare complessivo dei costi sostenuti e degli utili
rilevati (meno le perdite rilevate) a quella data
l’ammontare degli anticipi ricevuti
l’ammontare degli importi trattenuti
IAS 11
 Caso
studio 02
– Informativa integrativa di commessa
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