Società di comodo e fotovoltaico

NORMATIVA DI SETTORE - FISCALITÀ ENERGETICA
www.quotidianoenergia.it 4 febbraio 2014
Società di comodo e fotovoltaico
Superata la querelle tra beni mobili e immobili
di Diego Annarilli e Flavio Notari*
La disapplicazione della normati
]H Z\SSL ¸ZVJPL[n UVU VWLYH[P]L¹ KP J\P
all’art.30 della legge 23 dicembre 1994,
n.724,richiede il superamentocd. “test
KP VWLYH[P]P[n¹ V]]LYV S»HTTVU[HYL
JVTWSLZZP]V KLP YPJH]P NLULYH[P KHSSH
ZVJPL[nPUJYLTLU[PKPYPTHULUaLLWYV
]LU[P VYKPUHYP PTW\[H[P H JVU[V LJVUV
TPJV KL]L LZZLYL Z\WLYPVYL HP YPJH]P
presunti determinati applicando deter
TPUH[PJVLMMPJPLU[PKPYLKKP[P]P[n!
WLY JLU[V HS ]HSVYL KP HaPVUP V
X\V[LKPWHY[LJPWHaPVUL"
WLYJLU[VHS]HSVYLKLSSLPTTV
IPSPaaHaPVUPJVZ[P[\P[LKHPILUPPTTVIPSP"
WLY JLU[V HS ]HSVYL KLSSL HS[YL
immobilizzazioni.
Nell’ambito della produzione di ener
NPHLSL[[YPJHKHMVU[LMV[V]VS[HPJHPYPJH]P
caratteristici sono riconducibili princi
WHSTLU[LHSJVZPKKL[[V*VU[V,ULYNPHL
HSSH ]LUKP[H KLSS»LULYNPH NLULYH[H KHNSP
PTWPHU[P JOL H]]PLUL KP ZVSP[V TLKPHU
[LSHZ[PW\SHKP\UHJVU]LUaPVULKPYP[PYV
KLKPJH[V JVU PS .:, JOL YPJVUVZJL HS
produttore il prezzo di mercato stabilito
in relazione alla zona in cui è collocato
S»PTWPHU[V WP\[[VZ[V JOL H[[YH]LYZV SH
]LUKP[HWYLZZVSHIVYZHLSL[[YPJHNLZ[P[H
KHS.4,VH\UNYVZZPZ[H-HLJJLaPVUL
PS8\PU[V*VU[V,ULYNPHJOLHKPMMLYLU
za dei precedenti meccanismi di incen
[P]HaPVULYLT\ULYHJVU\UH[HYPMMHVT
UPJVTWYLUZP]HSHX\V[HKPLULYNPHUL[[H
immessa in rete dall’impianto e, con
una tariffa premio, la quota di energia
netta consumata in sito.
0UX\HKYHTLU[VÄZJHSL
(PMPUPKLS[LZ[KPVWLYH[P]P[n[\[[H]PH
WLY SL ZVJPL[n KPWYVK\aPVUL KP LULYNPH
LSL[[YPJH KH MVU[L MV[V]VS[HPJH ZP WVUL
la questione preliminare del corretto
inquadramento fiscale degli impianti,
ai fini della selezione del coefficiente
KP YLKKP[P]P[n PU JVUJYL[V HWWSPJHIPSL
WLYJLU[VULSJHZVKPX\HSPMPJHaPVUL
dell’impianto come bene mobile, in luo
go del 6 per cento nel caso di qualifica
aPVULJVTLILULPTTVIPSL
3HYLJLU[LJPYJVSHYLKLSS»(NLUaPHKLS
SL,U[YH[LKLS KPJLTIYLU,
dedica particolare attenzione alla que
stione della qualificazione mobiliare o
PTTVIPSPHYLKLNSPPTWPHU[PMV[V]VS[HPJP
Mentre per anni i commentatori e
8
gli operatori del settore si sono inter
YVNH[P Z\S JVUJL[[V KP HTV]PIPSP[n KP
un impianto ritenendo che si fosse in
presenza di beni immobili quando non
era possibile separare il bene mobile
dall’immobile senza alterare la funzio
UHSP[nKLSSVZ[LZZVVX\HUKVWLYYP\[P
lizzare il bene in un altro contesto, con
SL TLKLZPTL MPUHSP[n KV]L]HUV LZZLYL
LMML[[\H[P ¸HU[PLJVUVTPJP PU[LY]LU[P KP
HKH[[HTLU[V¹ ZP ]LKHUV *PYJVSHYL HWYPSL U,L*PYJVSHYL NP\
NUVU,SHJPYJVSHYL,KLS
2013, chiarisce che gli impianti si con
ZPKLYHUV ILUP PTTVIPSP X\HUKV ]HUUV
KPJOPHYH[PPUJH[HZ[VV]]LYVX\HUKV!P
costituiscono una centrale di produzio
ne di energia elettrica autonomamente
censibile nella categoria D/1 oppure
+LPPYPZ\S[HUVWVZPaPVUH[PZ\SSLWH
reti o su un tetto, oppure realizzati su
HYLL KP WLY[PULUaH JVT\UP V LZJS\ZP]L
di un fabbricato per le quali sussiste un
obbligo della menzione nella dichiara
zione in catasto.
.SP PTWPHU[P PU]LJL ZVUV KH JVUZP
derarsi beni mobili quando soddisfano
\UV KLP ZLN\LU[P YLX\PZP[P! P SH WV[LU
aH UVTPUHSL KLSS»PTWPHU[V MV[V]VS[HPJV
UVU u Z\WLYPVYL H R> WLY VNUP \UP[n
PTTVIPSPHYL ZLY]P[H KHSS»PTWPHU[V Z[LZ
ZV" PP SH WV[LUaH UVTPUHSL JVTWSLZ
ZP]H LZWYLZZH PU R> UVU uZ\WLYPVYL
H [YL ]VS[L PS U\TLYV KLSSL \UP[n PTTV
IPSPHYP SL J\P WHY[PJVT\UP ZVUV ZLY]P
te dall’impianto, indipendentemente
dallacircostanza che sia installato al
suolo oppure siaarchitettonicamente
o parzialmente integrato ad immobi
SP NPnJLUZP[P HS JH[HZ[V LKPSPaPV \YIHUV"
PPP WLY SL PUZ[HSSHaPVUP \IPJH[L HS Z\V
SV PS ]VS\TL PUKP]PK\H[VKHSS»PU[LYH HYLH
KLZ[PUH[H HSS»PU[LY]LU[V JVTWYLUZP]H
X\PUKP KLNSPZWHaP SPILYP JOL KP]PKVUV P
WHUULSSP MV[V]VS[HPJP L KHSS»HS[LaaHYL
SH[P]H HSS»HZZL VYPaaVU[HSL TLKPHUV KLP
WHUULSSP Z[LZZP u PUMLYPVYLH T PU
JVLYLUaH JVU PS SPTP[L ]VS\TL[YPJV Z[H
IPSP[VHSS»HY[JVTTHSL[[LKLSKT
NLUUHPV U
;LZ[KPVWLYH[P]P[n
3»PUKP]PK\HaPVUL KLSSH X\HSPMPJH TV
biliare o immobiliare di un impianto
MV[V]VS[HPJV [\[[H]PH HWWHYL KLS [\[[V
ininfluente circa la questione che qui
JP VJJ\WH WVPJOt SH JPYJVSHYL , KLS
2013 precisa che al fine del calcolo del
[LZ[ KP VWLYH[P]P[n PS JVU[YPI\LU[L ¸KL]L
HWWSPJHYLHNSPPTWPHU[PMV[V]VS[HPJPPSJV
LMMPJPLU[LKLSWLYJLU[VWYL]PZ[VWLYP
beni immobili, a prescin
dere dalla circostanza
che gli stessi siano inqua
drati come beni mobili o
immobili, nella conside
razione che tali beni pro
K\JVUV NSP Z[LZZP YPJH]P
indipendentemente dalla
UH[\YH H[[YPI\P[H HSS»PU]L
Z[PTLU[V WLY MPUHSP[n [YP
I\[HYPL¹ *VUZLN\LU[L
mente, ai fini del calcolo
del reddito presunto agli
PTWPHU[P KL]L LZZLYL HW
plicata la percentuale del
WLYJLU[VWYL]PZ[HWLY[HSL[PWVSV
gia di asset.
7LYSLZVJPL[nJOLUVUKV]LZZLYV¸Z\
WLYHYL¹PS[LZ[KPVWLYH[P]P[nJVT\UX\L
YLZ[H MLYTH SH WVZZPIPSP[n KP WYLZLU[H
YL \U PU[LYWLSSV KPZHWWSPJH[P]V :LJVU
KV S»(NLUaPH KLSSL ,U[YH[L PU [HS JHZV
KL]L¸LZZLYL]HS\[H[HMH]VYL]VSTLU[LSH
YPJOPLZ[H WYLZLU[H[H KHSSH ZVJPL[n WYV
K\[[YPJL JOL KPTVZ[YP JVU TV[P]HaPVUP
L YLSH[P]H PKVULH KVJ\TLU[HaPVUL JOL
P YPJH]P JVUZLN\P[P HUJVYJOt PUMLYPVYP H
quelli minimi calcolati ai sensi dell’arti
colo 30 della Legge n. 724/1994, siano
Z[H[PKL[LYTPUH[PLZJS\ZP]HTLU[LKHMH[
tori “esogeni””.
La cessione di energia prodotta da un
PTWPHU[VMV[V]VS[HPJVHS.:,JK¸]LU
KP[H PUKPYL[[H¹ LK PS THUJH[V YHNNP\U
NPTLU[V KLP YPJH]P TPUPTP WYL]PZ[P KHS
SH KPZJPWSPUH KLSSL ZVJPL[n KP JVTVKV
¸W\~ JYLHYL \UH JVUKPaPVUL VNNL[[P]H
che consente la disapplicazione della
JP[H[HUVYTH[P]H¹JMY!Z\SW\U[V*VT
TPZZPVUL [YPI\[HYPH WYV]PUJPHSL KP )VS
aHUV ZLU[ HWYPSL U
..................................segue a pag. 9
ITALIA
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DA PAGINA 8 - SOCIETÀ DI COMODO
E FOTOVOLTAICO
5LSSHNLULYHSP[nKLPJHZPPUMH[[PS»(NLU
aPH KLSSL ,U[YH[L HJJVNSPL SL PZ[HUaL KP
disapplicazione in quanto riconosce
JOLYPJVYYVUV¸VNNL[[P]LZP[\HaPVUPJOL
hanno reso impossibile il consegui
TLU[VKLPYPJH]P¹V]]LYVJOLPS]VS\TL
KPYPJH]PUVUW\~LZZLYLH\TLU[H[VUt
con un incremento dei prezzi a causa
KLSSL[HYPMMLWYLMPZZH[LUtJVU\UPUJYL
TLU[V KLSSH WYVK\[[P]P[n H JH\ZH KLSSH
potenza massima di produzione degli
impianti.
La problematica in esame presen
[H TVS[L HUHSVNPL JVU X\HU[V WYL]PZ[V
PU YPMLYPTLU[V HSSL ZVJPL[n JOL KPZWVU
gono di immobilizzazioni costituite
da immobili concessi inlocazione ad
LU[P W\IISPJP V]]LYV SVJH[P H JHUVUL
]PUJVSH[V WLY P X\HSP PS7YV]]LKPTLU
[VKLSKPYL[[VYL KLSS»(NLUaPH KLSSL ,U
[YH[L
KLSMLIIYHPVU
PUH[[\HaPVUL KLSS»HY[ JVTTH SL[[MKLSSHSLNNL KPJLTIYL U -PUHUaPHYPH WLY PS OH WYL
]PZ[VSHKPZHWWSPJHaPVULH\[VTH[PJHKLS
SHKPZJPWSPUHKLSSLZVJPL[n UVU VWLYH[P]L
ZLUaHKV]LYZV[[VZ[HYLHSS»VIISPNVKPWYL
sentarel’apposita istanza.
Mercato “vincolato”
Sarebbe, pertanto, assolutamente co
LYLU[LWYL]LKLYLHUJOLULSJHZVKPZV
JPL[n JOL WYVK\JVUV L ]LUKVUV LULYNPH
LSL[[YPJH KP MVU[L MV[V]VS[HPJH\UH JH\ZH
di disapplicazione automatica dalla di
ZJPWSPUH KLSSL ZVJPL[n KP JVTVKV JVUZP
KLYH[VJOLPSTLYJH[VYLSH[P]VHSSHWYVK\
aPVUL L ]LUKP[H KLSS»LULYNPH LSL[[YPJH KH
MVU[L MV[V]VS[HPJH ZP JVUMPN\YH JVTL \U
TLYJH[V ¸]PUJVSH[V¹ PU J\P ¸NSP VWLYH[VYP
non godono di piena autonomia, in quan
[V NLULYHSTLU[L SH ]LUKP[H KP LULYNPH
H]]PLULKHWHY[LKLNSPVWLYH[VYPHWYLaaP
imposti, sulla base di contratti stipulati
JVUPS.:,¹JMY!JPYJVSHYL,KLS
In subordine ad una clausola di disap
plicazione specifica, si potrebbe pre
]LKLYL \UH JH\ZH KP LZJS\ZPVUL" PU [HS
caso, nellaeffettuazione del test di ope
YH[P]P[nLULSSHKL[LYTPUHaPVULKLSYLKKP
to minimo presunto, sarebbe sufficiente
sterilizzare l’influenza degli assets pe
riqualièstata riconosciuta la causa di
LZJS\ZPVUL PL NSP PTWPHU[P MV[V]VS[HPJP
8\HSVYH SH ZVJPL[nJVU[PU\HZZLH YPZ\S
[HYLUVUVWLYH[P]HYLZ[LYnJVT\UX\L
MLYTH SH WVZZPIPSP[n KP WYLZLU[HYLPZ[HU
aHKPPU[LYWLSSVKPZHWWSPJH[P]V
*Legalitax Studio Legale e Tributario
9
+3+LZ[PUHaPVUL0[HSPHHUJVYHTVKPÄJOL
5V]P[n WLY P WYLaaP TPUPTP NHYHU[P[P ZWHSTHPUJLU[P]P -LY
JVUMYVU[VVMMLY[LJVU[H[VYPIVUPÄJOL.SP\S[PTPLTLUKHTLU[P
HWWYV]H[P0UH\SHNPV]LKyPWV[LZPÄK\JPH
.SPPTWPHU[PMV[V]VS[HPJPMPUVHR>LNSPPTWPHU[PPKYVLSL[[YPJPMPUVHR>
potranno continuare a usufruire dei prezzi minimi garantiti. L’eccezione è stata
PUZLYP[L PLYP HS JVTTH KLSS»HY[PJVSV KLS +3 +LZ[PUHaPVUL 0[HSPH U NYHaPLHSS»HWWYV]HaPVULHSSH*HTLYHKLNSPPKLU[PJPLTLUKHTLU[PU\V]HMVY
T\SHaPVUL )LUHTH[P 7+ L U\V]H MVYT\SHaPVUL *YPWWH 4: 3L JVT
TPZZPVUP YP\UP[L -PUHUaL L ([[P]P[n 7YVK\[[P]L OHUUV WVP HJJVS[V S»LTLUKHTLU[V
U\V]HMVYT\SHaPVUL)LUHTH[PJOLTVKPMPJHSVZWHSTHPUJLU[P]PYPUUV]HIPSP
HY[JVTTP
(UJVYHHWWYV]H[VS»LTLUKHTLU[VU\V]HMVYT\SHaPVUL4\JJP4:JOL
HMMPKHHSS»(\[VYP[nWLYS»,ULYNPHPSJVTWP[VKPPKLU[PMPJHYLSLJVTWVULU[PKPIHZLKP
JVZ[V KH LZWSPJP[HYL VIISPNH[VYPHTLU[L ULSSL VMMLY[L KP LSL[[YPJP[n L NHZ HP JSPLU[P
MPUHSP HS MPUL KP MHJPSP[HYUL PS JVUMYVU[V 0S YLNVSH[VYL KV]Yn HS[YLZy KL[LYTPUHYL SL
ZHUaPVUPHJHYPJVKLP]LUKP[VYPPUV[[LTWLYHU[PPS[\[[VLU[YVZLPTLZPKHSS»LU[YH[HPU
]PNVYLKLSSHJVU]LYZPVULKLSKLJYL[V+LZ[PUHaPVUL0[HSPH
=PH SPILYH HUJOL HNSP PKLU
[PJPLTLUKHTLU[P U\V]H
MVYT\SHaPVUL +H =PSSH 4:
U\V]H MVYT\SHaPVUL
7L[YHYVSP 4: U\V
]H MVYT\SHaPVUL *YPWWH Z\P
contatori elettronici che inca
YPJHS»(\[VYP[nWLYS»,ULYNPHKP
WYV]]LKLYL HMMPUJOt P KH[P KP
lettura siano resi disponibili
ai clienti in forma aggregata,
NHYHU[LUKV ¸SH WPƒ HKLYLU[L
L[LTWLZ[P]HJVYYPZWVUKLUaH
dei consumi fatturati a quelli
LMML[[P]P JVU SL[[\YH LMML[[P]H
KLP ]HSVYP KP JVUZ\TV VNUP
]VS[H JOL ZPHUV PUZ[HSSH[P ZP
stemi di telelettura e determi
UHUKV\UPU[LY]HSSVKP[LTWV
massimo per il conguaglio
nei casi di lettura stimata”.
:LTWYL PLYP SL JVTTPZZPVUP OHUUV PUVS[YL HJJVS[V [YH NSP HS[YP S»PU[LYV MHZJPJVSV
KLSSL TVKPMPJOL KLJPZL PLYP u Z\S ZP[V KP 8, S»LTLUKHTLU[V )LUHTH[P JOL
trasferisce nel decreto le disposizioni su stoccaggi gas e quota di mercato all’in
NYVZZVWYPTHWYL]PZ[LULS+KS+LZ[PUHaPVUL0[HSPH]HYH[VHTL[nKPJLTIYLKHS*VU
ZPNSPVKLPTPUPZ[YPLTHPHYYP]H[VPU7HYSHTLU[V
+HZLNUHSHYLPUVS[YLJOLZHIH[V8,ZVUVZ[H[PHWWVY[H[PHSJ\UPJHTIPHTLU[P
HSS»HY[PJVSVPUTH[LYPHKPIVUPMPJOL3HUVYTHJVTTLU[HPSKLW\[H[V7+4H[[LV
*VSHUPUUVKPZJPWSPUHSHZ[PW\SHKPHJJVYKPKPWYVNYHTTH[YHHTTPUPZ[YHaPVUPLPT
prese per la realizzazione di progetti integrati di risanamento ambientale e reindu
Z[YPHSPaaHaPVULKLPZP[PJVU[HTPUH[PKPPU[LYLZZLUHaPVUHSL:PULWYL]LKL\UJYLKP[V
K»PTWVZ[HWLYSLZWLZLZ[Y\TLU[HSPJVUULZZLH[HSLYPJVU]LYZPVULWYVK\[[P]H]VS[V
H PUJLU[P]HYL PU]LZ[PTLU[P WYVK\[[P]P KP VWLYH[VYP P[HSPHUP L Z[YHUPLYP PU JHTWV HT
bientale.
¸*VUS»HWWYV]HaPVULKLSS»LTLUKHTLU[V]PLULWYL]PZ[VJOLPSJYLKP[VKPPTWVZ[H
WVZZHLZZLYLJVUJLZZVH[\[[LSLPTWYLZLLUVUWPƒLZJS\ZP]HTLU[LHX\LSSLJVZ[P
[\P[LKVWVS»LU[YH[HPU]PNVYLKLSKLJYL[V0UX\LZ[VTVKVWYVZLN\LZPPUJS\KVUV
SLPTWYLZLWYLLZPZ[LU[PPUJLU[P]HUKVSLHKPU]LZ[PYLPUHYLLNPnKLZ[PUH[LHSSVZ]PS\W
WVPUK\Z[YPHSLL]P[HUKVJVUZ\TVKLSZ\VSVWVPJOtSHMHZLKPYLPUK\Z[YPHSPaaHaPVUL
segue quella di ripristino di accettabili situazioni ambientali”.
0 SH]VYP KLSSL JVTTPZZPVUP -PUHUaL L ([[P]P[n 7YVK\[[P]L Z\S KLJYL[V UVU ZVUV
HUJVYH [LYTPUH[P L KV]YLIILYV YPWYLUKLYL KVWV PS ]V[V KP MPK\JPH KLSS»H\SH KLSSH
*HTLYHZ\S+3Z]\V[HJHYJLYP-PK\JPHJOLWV[YLIILLZZLYLWVZ[HHUJOLZ\S+LZ[P
UHaPVUL0[HSPH]PZ[VJOLPSWYV]]LKPTLU[VH[[LZVPUHZZLTISLHNPV]LKyZJHKLPS
MLIIYHPVLKL]LHUJVYHHUKHYLHSS»LZHTLKLS:LUH[V