I nuovi privilegi ex D.l.98/2011 e le ulteriori criticità per il concordato

Ordine dei Dottori Commercialisti ed esperti contabili
Bergamo
I nuovi privilegi ex D.l.98/2011 e
le ulteriori criticità per il
concordato preventivo e gli
accordi di ristrutturazione
Bergamo, 5 dicembre 2011
Dott. Marcello Pollio
Commercialista Revisore legale dei conti in Genova
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Che cosa è cambiato…
1. Estensione del privilegio a tutti i tributi (art. 2752 co.1 c.c.)
2. Abolizione della limitazione temporale del credito relativo a ruoli resi
esecutivi nell’anno in cui il concessionario della riscossione
interviene o in quello precedente (art. 2771 c.c.)
3. Estensione del privilegio sussidiario sugli immobili che per i crediti
per le imposte di cui art. 2752 comma 1 c.c. (art.2776 co.3 c.c.)
Gli strumenti di risoluzione della crisi vengono
compromessi
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Agenda
1.  I privilegi dei crediti tributari e contributivi:
novità introdotte dal D.L. 98/2011
2.  L’impatto della manovra sugli strumenti di
risoluzione della crisi
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1. I privilegi dei crediti tributari e
contributivi: novità introdotte dal
D.L. 98/2011
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I privilegi per i crediti tributari e
contributivi (art. 2778 c.c.)
n. 1): art. 2753 (Contributi INPS - INAIL): 100%
.
.
n. 8): art. 2754 (Sanzioni - Contributi INPS – INAIL): 50%
.
.
n. 18): art. 2752, co. 1 (Tributi diretti ed Irap+ SANZIONI): 100%
n. 19): art. 2752, co. 3 (Iva + sanzioni): 100% IVA
n. 20): art. 2752, co. 4 (Tributi locali)
.
.
. (… crediti chirografari (50% Sanzioni Contributi INPS –INAIL): 30%) per TF
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Le modifiche ai privilegi tributari mobiliari
Art. 2752 c.c.
Ante manovra
Imposta Irpef, Ires, Irap, Ilor
(limitatamente alle somme iscritte nei
Post manovra
IMPOSTE E SANZIONI Irpef, Ires,
Irap, Ilor
ruoli resi esecutivi nell’anno di
intervento o di esecuzione ed in quello
precedente)
Cambia estensione (oggettiva) e presupposto (temporale)
per l’attribuzione del privilegio
Ricadute sull’accertamento dei crediti tributari in sede di fallimento
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Le altre modifiche…
Ante manovra
Art. 2771 Crediti per le imposte sui
redditi immobiliari
Privilegio crediti immobiliari Irpef, Ires, Irap,
Ilor limitatamente alle somme iscritte a
ruolo nell’anno di riscossione o in
quello precedente
Art. 2776 co.3 Collocazione
sussidiaria sugli immobili
Privilegio per i crediti sussidiari
immobiliari dello Stato per imposte,
tasse e tributi locali
Post manovra
- Art. 2771 c.c. Abrogato
Eliminato perché superfluo rispetto
a ciò che il Fisco può ottenere con
privilegio delle imposte e sanzioni
-  Art. 2776 co.3 c.c. Modificato
Estensione del privilegio ai crediti
sussidiari immobiliari indicati dal
primo comma dell’art. 2752
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Decorrenza effetti
Gli effetti della manovra decorrono dal giorno 6/7/2011
(data di entrata in vigore della Legge) ma
l’applicazione è estesa anche ai crediti sorti
anteriormente
Cosa possono fare i creditori privilegiati di fallimenti
ante dl 98/2011?
a)  Avvalersi del rimedio ex art. 512 c.p.c. se in sede esecutiva
b)  Proporre impugnazione ex art. 98 co.3 L.F.
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Il richiamo all’art 98 co.3 L.F. desta problematiche, in particolare ..
L’insinuazione tardiva del Fisco
… “deve ritenersi che l’Amministrazione finanziaria, come tutti
gli altri creditori, debba in linea di principio rispettare il termine
annuale di cui ex art. 101 l.f. per la presentazione delle istanze
tardive di insinuazione senza che i diversi e più lunghi termini
previsti per la formazione dei ruoli e la emissione delle cartelle
possano costituire una esimente di carattere generale dal
rispetto del cit. termine ex art. 101 l.f”
Cass. 20910 del 11/10/2011
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In sintesi
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2. L’impatto della manovra sugli
strumenti di soluzione della crisi
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L’impatto sugli strumenti anti-crisi:
generalità
-  Lesione alla par conditio creditorum
-  Possibilità per il creditore privilegiato di impugnare i crediti
(fiscali) che sono stati anteposti al proprio credito (art. 23 co.
40 D.L. 98/2011)
-  Aumento del peso del fisco nella composizione concordataria
dell’insolvenza
-  Possibile pregiudizio dei piani concordatari in essere –
privilegio applicato anche per i crediti sorti anteriormente al
6/7/11
-  Modifiche consistenti ai piani di soluzione della crisi anche in
relazione alle percentuali offerte in pagamento ai creditori con
conseguente possibilità di non (più) accettazione degli stessi
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L’impatto su Concordato preventivo
Se CP ammesso ma in corso
di votazione
G.D. chiede modifica del piano
(integrativa del privilegio del Fisco)
Non gradimento da parte dei creditori postergati
e conseguente non omologazione
Dichiarazione di fallimento
I nuovi privilegi rendono più oneroso il Concordato Preventivo e/o
riducono la percentuale da distribuire ai chirografari anche in
assenza di TF
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L’impatto sugli accordi di ristrutturazione
Se accordo in corso di
votazione
Trasformazione di alcune categorie di
crediti chirografari in privilegiati
Se il debito complessivo
(Amministrazione finanziaria ed altri
creditori esterni all’accordo) > 40% e
mancata accettazione della transazione
Intero accordo di
ristrutturazione fallisce
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L’impatto sulla transazione fiscale
Concordato preventivo
Accordi di ristrutturazione
TF non obbligatoria
TF obbligatoria
(Cass. 22931-22932/2011)
Estensione privilegio a tutte le imposte
erariali (D.L. 98/2011)
Estensione privilegio a tutte le imposte
erariali (D.L. 98/2011)
Maggiore finanza erogata al Fisco
Maggiore finanza erogata al Fisco
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I vantaggi della transazione fiscale
Ai sensi dell’art. 182 ter, c. 5, l.f.
“La chiusura della procedura di concordato ai sensi
dell’articolo 181, determina la cessazione della materia del
contendere nelle liti aventi ad oggetto i tributi ….”
-  consolidamento del debito
-  cessazione contenziosi sui tributi oggetto di transazione
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La transazione fiscale è ancora applicabile?
Sì, ma è più onerosa!
I crediti tributari possono (ancora) essere falcidiati ma nello
STRETTO RISPETTO DEL 182 TER L.F.
.. “Se il credito tributario o contributivo è assistito da privilegio la
percentuale, i tempi di pagamento e le eventuali garanzie non possono
essere inferiori a quelli offerti ai creditori che hanno un grado di
privilegio inferiore”..
Circ. 40/E/2008: “possono essere oggetto di transazione anche gli
accessori del tributo nonché le sanzioni amministrative”
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Quali debiti non possono essere
falcidiati e a quali condizioni?
Tributi propri dell’U.E.
Recupero aiuti di Stato
Omessi versamenti IVA (imposta)
Omessi versamenti RITENUTE (imposta)
Omessi versamenti CONTRIBUTI INPS ed INAIL
Fuori dall’ambito
applicativo dell’istituto
Prevista la sola dilazione di
pagamento
-  I crediti privilegiati non possono ricevere trattamenti peggiori
rispetto a quelli offerti agli altri privilegiati di grado inferiore
-  I crediti chirografari non possono ricevere trattamenti differenziati
rispetto agli altri creditori chirografari
CONDIZIONI
per FALCIDIA
!!! falcidia dei crediti contributivi: DM 4 agosto 2009
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Via XII Ottobre 28r
16121 Genova
t +39 010 589081
f +39 010 589306
Grazie per l’attenzione
www.pollioeassociati.it
Dott. Marcello Pollio
[email protected]
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